稅務(wù)會(huì)計(jì) 第四章

1、第四章第四章 關(guān)稅及其核算關(guān)稅及其核算知識(shí)要求知識(shí)要求 通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅的基本內(nèi)容、通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握我國(guó)現(xiàn)行關(guān)稅的基本內(nèi)容、進(jìn)出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)方法及關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算的基本理進(jìn)出口關(guān)稅完稅價(jià)格的確認(rèn)方法及關(guān)稅的會(huì)計(jì)核算的基本理論、基本知識(shí)。論、基本知識(shí)。技能要求技能要求 通過本章的學(xué)習(xí)，要求熟練掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，通過本章的學(xué)習(xí)，要求熟練掌握關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，以及正確填制納稅申報(bào)表的基本技能。進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算，以及正確填制納稅申報(bào)表的基本技能。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基礎(chǔ)關(guān)稅基礎(chǔ)第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié)

2、關(guān)稅的賬務(wù)處理關(guān)稅的賬務(wù)處理第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基礎(chǔ)關(guān)稅基礎(chǔ)一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)一、關(guān)稅的概念和特點(diǎn)海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種商品稅。關(guān)稅具有以下特點(diǎn)：（1）征收對(duì)象是進(jìn)出境的貨物和物品。（2）關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價(jià)外稅。（3）有較強(qiáng)的涉外性。二、關(guān)稅的征稅范圍二、關(guān)稅的征稅范圍進(jìn)出我國(guó)關(guān)境的貨物和物品。貨物：指貿(mào)易性商品；物品：指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品以及其他方式進(jìn)境的個(gè)人物品。三、關(guān)稅的納稅義務(wù)人三、關(guān)稅的納稅義務(wù)人進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。收、發(fā)貨人：指依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口

3、或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。所有人：物品的所有人和推定為所有人的人。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基礎(chǔ)關(guān)稅基礎(chǔ)四、關(guān)稅稅率四、關(guān)稅稅率1進(jìn)口關(guān)稅稅率新稅則設(shè)有以下四個(gè)欄目：（1）最惠國(guó)稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率我國(guó)對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率，按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。同時(shí)，對(duì)部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實(shí)行關(guān)稅配額。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基礎(chǔ)關(guān)稅基礎(chǔ)2出口關(guān)稅稅率我國(guó)出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。我國(guó)只對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對(duì)36

4、種商品計(jì)征出口關(guān)稅，稅率為20%40%。出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅率。對(duì)上述范圍內(nèi)的有23種商品實(shí)行0%20%暫定稅率，其中16種商品為零關(guān)稅，6種商品稅率為1%及以下。3特別關(guān)稅（1）報(bào)復(fù)性關(guān)稅指為報(bào)復(fù)他國(guó)對(duì)本國(guó)出口貨物的關(guān)稅歧視，而對(duì)相關(guān)國(guó)家的進(jìn)口貨物征收的一種進(jìn)口附加稅。第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基礎(chǔ)關(guān)稅基礎(chǔ)（2）反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅指進(jìn)口國(guó)海關(guān)對(duì)外國(guó)的傾銷商品，在征收關(guān)稅的同時(shí)附加征收的一種特別關(guān)稅，其目的在于抵銷他國(guó)補(bǔ)貼。（3）保障性關(guān)稅指當(dāng)某類商品進(jìn)口量劇增，對(duì)我國(guó)相關(guān)產(chǎn)業(yè)帶來巨大威脅或損害時(shí)，按wto有關(guān)規(guī)則，可以啟動(dòng)一般保障措施，即在與有實(shí)質(zhì)利益的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)行磋商后，

5、在一定時(shí)期內(nèi)提高該項(xiàng)商品的進(jìn)口關(guān)稅或采取數(shù)量限制措施，以保護(hù)國(guó)內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)不受損害。五、關(guān)稅的納稅期限和納稅地點(diǎn)六、關(guān)稅的稅收優(yōu)惠第一節(jié)第一節(jié) 關(guān)稅基礎(chǔ)關(guān)稅基礎(chǔ)第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)一、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格。關(guān)稅的完稅價(jià)格： 指海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的價(jià)格，由海關(guān)以貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估算。（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（1）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交的到岸價(jià)為完稅價(jià)格，包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。（2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)

6、方法進(jìn)口貨物的價(jià)格不符合成交價(jià)格條件或者價(jià)格條件不能確定的，海關(guān)依次使用以下方法估算完稅價(jià)格： 相同貨物成交價(jià)格方法 類似貨物成交價(jià)格方法倒扣價(jià)格方法計(jì)算價(jià)格方法其他合理方法第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（1）加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品（2）保稅區(qū)、出口加工區(qū)貨物（3）運(yùn)往境外修理的貨物（4）運(yùn)往境外加工的貨物（5）暫時(shí)進(jìn)境貨物（6）租賃方式進(jìn)口貨物（7）留購(gòu)的進(jìn)口貨樣等（8）予以補(bǔ)稅的減免稅貨物（9）以其他方式進(jìn)口的貨物3進(jìn)口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算（1）以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納

7、稅額的計(jì)算運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)按實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算。如果進(jìn)口貨物的運(yùn)費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)按該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)費(fèi)；按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。（2）以其他方式進(jìn)口的貨物郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時(shí)，可不另行計(jì)入運(yùn)費(fèi)。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口貨物的完稅價(jià)格1以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格由海關(guān)以該貨物向境外銷售的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運(yùn)至我

8、國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)，但不包括其中的出口關(guān)稅稅額。出口貨物的成交價(jià)格指該貨物出口銷售到我國(guó)境外時(shí)買方向賣方實(shí)付或應(yīng)付的價(jià)格。若出口貨物的成交價(jià)格中含有支付給境外的傭金并單獨(dú)列明，應(yīng)當(dāng)扣除。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2出口貨物海關(guān)估價(jià)方法 出口貨物的成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依次按下列方法估定：（1）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價(jià)格；（2）同時(shí)或大約同時(shí)向同一國(guó)家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤(rùn)和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。（4）按照合理方法

9、估定的價(jià)格。3出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算二、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（1）從價(jià)稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率（2）從量稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量關(guān)稅單位稅額（3）復(fù)合稅。計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率（4）滑準(zhǔn)稅。第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算1cif價(jià)格（

10、成本、保險(xiǎn)費(fèi)加運(yùn)費(fèi)，指定目的港）應(yīng)納稅額=cif稅率【例41】 高勝公司從美國(guó)進(jìn)口一批貨物，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為cif廈門usd 300 000。當(dāng)期外匯牌價(jià)為1 8，關(guān)稅稅率為10%。要求：計(jì)算完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額（1）完稅價(jià)格=usd 300 0008=2 400 000（元）（2）應(yīng)納稅額=2 400 00010%=240 000（元）第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2fob價(jià)格（船上交貨，指定目的港）應(yīng)納稅額=（fob+運(yùn)雜費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)）稅率【例42】 廣發(fā)公司從日本進(jìn)口1臺(tái)設(shè)備，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為fob橫濱usd 200 000，運(yùn)抵我國(guó)口岸支付運(yùn)費(fèi)usd 180，保險(xiǎn)費(fèi)usd

11、400，當(dāng)期外匯牌價(jià)為1 8，關(guān)稅稅率為15%。要求：計(jì)算完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額（1）完稅價(jià)格=（200 000+180+400）8=1 604 640（元）（2）應(yīng)納稅額=1 604 64015%=240 696（元）第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3cfr價(jià)格（成本加運(yùn)費(fèi)，指定目的港）應(yīng)納稅額=（cfr+保險(xiǎn)費(fèi)）稅率=cfr（1-保險(xiǎn)費(fèi)率）稅率【例43】 汕惠公司從日本進(jìn)口一批貨物，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為cfr汕頭usd 100 000，保險(xiǎn)費(fèi)率為3，關(guān)稅稅率為10%，當(dāng)期外匯牌價(jià)為1 8.2。計(jì)算完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額。（1）完稅價(jià)格=100 0008.2（1-3）=822 467.4

12、0（元）（2）應(yīng)納稅額=822 467.4010%=82 246.74（元）第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算1fob價(jià)格出口貨物以我國(guó)口岸離岸價(jià)（fob）成交的，計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=fob（1+出口關(guān)稅稅率）應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率2cif價(jià)格出口貨物以國(guó)外口岸到岸價(jià)（cif）成交的，計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=（cif-保險(xiǎn)費(fèi)-運(yùn)費(fèi)）（1+出口關(guān)稅稅率）應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算3cfr價(jià)格出口貨物以國(guó)外口岸價(jià)格加運(yùn)費(fèi)價(jià)格（cfr）成交的，計(jì)算公式為：完稅價(jià)格=（cfr-運(yùn)費(fèi)）（1+出口關(guān)稅

13、稅率）應(yīng)納稅額=完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率【例44】 開陽進(jìn)出口公司出口一批產(chǎn)品，成交價(jià)格為fob深圳鹽田usd 220 000，當(dāng)日外匯牌價(jià)為1 8.3，關(guān)稅稅率為10%。要求：計(jì)算完稅價(jià)格和應(yīng)納稅額（1）完稅價(jià)格=220 000/（1+10%）=usd 200 000（2）應(yīng)納稅額=200 0008.310%=166 000（元）第二節(jié)第二節(jié) 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的賬務(wù)處理關(guān)稅的賬務(wù)處理一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅”科目。二、會(huì)計(jì)分錄二、會(huì)計(jì)分錄（一）自營(yíng)進(jìn)口業(yè)務(wù)【例45】 在例41中，假設(shè)海關(guān)代征增值稅率為17%，購(gòu)貨款尚未支付。要求：編制相

14、應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（1）進(jìn)口貨物并計(jì)算應(yīng)納稅金借：材料采購(gòu)2 640 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅240 000 應(yīng)付賬款usd300 00082 400 000（2）實(shí)際繳稅時(shí)海關(guān)代征增值稅=（300 0008+240 000）17%=448 800（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅 240 000 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）448 800 貸：銀行存款688 800第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的賬務(wù)處理關(guān)稅的賬務(wù)處理（二）自營(yíng)出口業(yè)務(wù)【例46】 根據(jù)例44的計(jì)算結(jié)果，開陽進(jìn)出口公司出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的關(guān)稅為166 000元。要求：編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（1）出口銷售并計(jì)繳關(guān)稅時(shí)借：應(yīng)收賬款usd 220 0008.31 82

15、6 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 826 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加166 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅166 000（2）實(shí)際繳稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅166 000貸：銀行存款166 000第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的賬務(wù)處理關(guān)稅的賬務(wù)處理（三）代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)【例47】 高勝公司委托開陽進(jìn)出口公司從韓國(guó)大田公司進(jìn)口一批商品，成交價(jià)格為fob釜山usd 200 000，另支付運(yùn)費(fèi)usd 1 000，保險(xiǎn)費(fèi)usd 900，代理手續(xù)費(fèi)為貨價(jià)的2%，關(guān)稅稅率為10%，外匯牌價(jià)為1 8，高勝公司已將貨款1 650 000匯入開陽進(jìn)出口公司賬戶。該批商品已運(yùn)抵目的地，向高勝公司辦理結(jié)算。要求：計(jì)算稅費(fèi)、編制相應(yīng)的

16、會(huì)計(jì)分錄（1）計(jì)算關(guān)稅稅額和手續(xù)費(fèi)應(yīng)納關(guān)稅稅額=（200 000+1 000+900）810%=161 520（元）代理手續(xù)費(fèi)=（200 000+1 000+900）82%=32 304（元）（2）開陽進(jìn)出口公司的賬務(wù)處理收到高勝匯來貨款借：銀行存款1 650 000貸：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款高勝公司1 650 000第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的賬務(wù)處理關(guān)稅的賬務(wù)處理對(duì)外付匯進(jìn)口商品時(shí)借：應(yīng)收賬款大田公司usd200 00081 600 000 貸：銀行存款1 600 000進(jìn)口關(guān)稅結(jié)算時(shí)借：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款高勝公司161 520 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅161 520借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅161 520貸：銀行存款161 520將進(jìn)口商品交付高勝公司并收取手續(xù)費(fèi)時(shí)借：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款高勝公司1 632 304 貸：其他業(yè)務(wù)收入32 304 應(yīng)收賬款大田公司usd200 00081 600 000高勝公司補(bǔ)付款借：銀行存款143 824貸：應(yīng)付賬款/預(yù)收賬款高勝公司143 824第三節(jié)第三節(jié) 關(guān)稅的賬務(wù)處理關(guān)稅的賬務(wù)處理【例48】 太子企業(yè)委托開陽進(jìn)出口公司出口一批商品，該商品的fob價(jià)為usd 110 000，匯率為1 8，出口關(guān)稅稅率為10%，手續(xù)費(fèi)為16 000元。要求：計(jì)算應(yīng)納稅額、編制開陽公司相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄（1）計(jì)算應(yīng)繳關(guān)稅稅額