中級財務(wù)資料總結(jié)第十四章財務(wù)報告

1、2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講1第十四章第十四章 財務(wù)報告財務(wù)報告2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講2第一節(jié)第一節(jié) 財務(wù)報告概述財務(wù)報告概述n一、財務(wù)報告的內(nèi)容一、財務(wù)報告的內(nèi)容 財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信財務(wù)報告是企業(yè)正式對外揭示或表述財務(wù)信息的總結(jié)性書面文件息的總結(jié)性書面文件 提供的信息：提供的信息：1.1.經(jīng)濟(jì)資源信息經(jīng)濟(jì)資源信息 2.2.企業(yè)經(jīng)營業(yè)績企業(yè)經(jīng)營業(yè)績3.3.現(xiàn)金流動信息現(xiàn)金流動信息 4.4.管理當(dāng)局受托責(zé)任信息管理當(dāng)局受托責(zé)任信息5.5.非財務(wù)信息和未來信息非財務(wù)信息和未來信息2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講3 二、財務(wù)報告的作用二、財務(wù)報告的作用 n財務(wù)報告（或財務(wù)

2、會計報告）的目標(biāo)是財務(wù)報告（或財務(wù)會計報告）的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息 n財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、財務(wù)報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等政府及其有關(guān)部門和社會公眾等 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講4 二、財務(wù)報告的作用二、財務(wù)報告的作用 n1.1.有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的有助于投資者和債權(quán)人等進(jìn)行合理的決策決策 n2.2.反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任反映企業(yè)管理當(dāng)局的受托經(jīng)管責(zé)任n3.3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局改善經(jīng)營管理幫助企業(yè)管理當(dāng)

3、局改善經(jīng)營管理n4.4.幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會幫助國家有關(guān)部門實現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)與社會目標(biāo)目標(biāo) 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講5三、財務(wù)報告披露方式三、財務(wù)報告披露方式財務(wù)財務(wù)報告報告自己披露的信息自己披露的信息審計報告審計報告附注附注財務(wù)報表財務(wù)報表一般意義的一般意義的財務(wù)報告包財務(wù)報告包括括“財務(wù)報財務(wù)報表表”和和“其其它財務(wù)報告它財務(wù)報告”2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講6（一）財務(wù)報表（一）財務(wù)報表n財務(wù)報表是根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則，以表格財務(wù)報表是根據(jù)公認(rèn)會計準(zhǔn)則，以表格形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動形式概括反映企業(yè)財務(wù)狀況和現(xiàn)金流動及經(jīng)營績效及所有者權(quán)益變動的書面文及經(jīng)營績效及所有者

4、權(quán)益變動的書面文件。件。 n財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表和附注。東權(quán)益）變動表和附注。 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講7（二）其他財務(wù)報告（二）其他財務(wù)報告n根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)根據(jù)現(xiàn)行國際慣例，其他財務(wù)報告的內(nèi)容主要包括：容主要包括： 管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報告管理當(dāng)局的分析與討論預(yù)測報告 物價變動影響報告物價變動影響報告 社會責(zé)任報告等。社會責(zé)任報告等。 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講8四、財務(wù)報告的分類四、財務(wù)報告的分類n財務(wù)報表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：財務(wù)

5、報表按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類：n1.1.按反映的內(nèi)容按反映的內(nèi)容n2.2.編報時間編報時間n3.3.編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ) 靜態(tài)報表靜態(tài)報表動態(tài)報表動態(tài)報表年報年報中期報告中期報告合并報表合并報表匯總報表匯總報表個別報表個別報表2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講9五、財務(wù)報告的編制原則五、財務(wù)報告的編制原則n1.1.報表內(nèi)容真實可靠報表內(nèi)容真實可靠n2.2.信息具有相關(guān)性信息具有相關(guān)性n3.3.體現(xiàn)效益大于成本原則體現(xiàn)效益大于成本原則2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講10 六、財務(wù)報告列報的基本要求六、財務(wù)報告列報的基本要求 針對財務(wù)報表的列報要求提出的針對財務(wù)報表的列報要求提出的 1.1.列報基礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營列報基

6、礎(chǔ)為持續(xù)經(jīng)營 2.2.重要性和項目列報重要性和項目列報 3.3.正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期 4.4.終止經(jīng)營終止經(jīng)營 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講11第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表n一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用 n 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日（或報告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有（或報告期末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報表。者權(quán)益情況的報表。n 是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況是一張揭示企業(yè)在一定時點上財務(wù)狀況的靜態(tài)報表。的靜態(tài)報表。 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講12一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念及作用

7、 1. 1.反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況，以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的資本結(jié)構(gòu) 2.2.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的短期償債能力 3.3.據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力據(jù)以評價和預(yù)測企業(yè)的長期償債能力 4.4.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性有助于評價、預(yù)測企業(yè)的財務(wù)彈性 5.5.有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效有助于評價、預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營績效 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講13二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性二、資產(chǎn)負(fù)債表的局限性 1. 1.資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一資產(chǎn)項目計價方法不統(tǒng)一 2.2.部分有價值的經(jīng)濟(jì)資源未能在資產(chǎn)負(fù)部分有價值的經(jīng)濟(jì)資源未

8、能在資產(chǎn)負(fù)債表報告?zhèn)韴蟾?3.3.資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多主觀判斷及估計數(shù)斷及估計數(shù) 4.4.理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報表閱讀者的判斷閱讀者的判斷 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講14三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu) n（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目分類方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目分類方法n1.1.按流動性分類按流動性分類n資產(chǎn)資產(chǎn)n負(fù)債負(fù)債n所有者權(quán)益所有者權(quán)益非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動負(fù)債非流動負(fù)債流動負(fù)債流動負(fù)債也能按流動也能按流動性分類嗎？性分類嗎？2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講15（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目分類

9、方法（一）資產(chǎn)負(fù)債表項目分類方法n2.2.按貨幣性分類按貨幣性分類非貨幣非貨幣性項目性項目貨幣貨幣性項目性項目非貨幣性負(fù)債非貨幣性負(fù)債非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)貨幣性負(fù)債貨幣性負(fù)債貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性流動資產(chǎn)貨幣性非流動資產(chǎn)貨幣性非流動資產(chǎn)貨幣性流動負(fù)債貨幣性流動負(fù)債貨幣性非流動負(fù)債貨幣性非流動負(fù)債非貨幣性流動資產(chǎn)非貨幣性流動資產(chǎn)非貨幣性非流動資產(chǎn)非貨幣性非流動資產(chǎn)非貨幣性流動負(fù)債非貨幣性流動負(fù)債非貨幣性非流動負(fù)債非貨幣性非流動負(fù)債2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講16 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 n1.1.報告式資產(chǎn)負(fù)債表報告式資產(chǎn)負(fù)債表n2.2.賬戶式資產(chǎn)負(fù)

10、債表賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表n3.3.我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式我國現(xiàn)行資產(chǎn)負(fù)債表格式 賬戶式結(jié)構(gòu)賬戶式結(jié)構(gòu) 左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者左邊列示資產(chǎn)，右邊列示負(fù)債和所有者權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了權(quán)益。從整體上體現(xiàn)了“資產(chǎn)資產(chǎn)= =負(fù)債負(fù)債+ +所所有者權(quán)益有者權(quán)益”的會計等式。的會計等式。 注意各注意各種格式種格式的優(yōu)缺的優(yōu)缺點點2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講17 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式 n4 4資產(chǎn)負(fù)債表項目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表項目列示內(nèi)容及填列n資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額年初余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余

11、額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 n資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額期末余額”欄內(nèi)各項數(shù)字，欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列。情況填列。 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講18（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式（二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式n4 4資產(chǎn)負(fù)債表項目列示內(nèi)容及填列資產(chǎn)負(fù)債表項目列示內(nèi)容及填列n填列方法主要有：填列方法主要有：n相應(yīng)總賬金額直接填列相應(yīng)總賬金額直接填列n相關(guān)總賬金額計算填列相關(guān)總賬金額計算填列n相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列相應(yīng)明細(xì)賬金額直接填列n相關(guān)明細(xì)賬金額分析計算填列相關(guān)明細(xì)賬金額分析計算填列n相關(guān)科目與其備抵科目計算填列等等相關(guān)

12、科目與其備抵科目計算填列等等2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講19 四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實例四、資產(chǎn)負(fù)債表編制實例 n例例13-113-1n步驟：步驟：n1.1.編制會計分錄編制會計分錄n2.2.根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)根據(jù)科目的期初余額和本期業(yè)務(wù)，結(jié)出科目的期末余額出科目的期末余額n3.3.編制資產(chǎn)負(fù)債表編制資產(chǎn)負(fù)債表2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講20第三節(jié)第三節(jié) 利潤表利潤表n利潤表又稱收益表、損益表，是反映企利潤表又稱收益表、損益表，是反映企業(yè)一定期間業(yè)一定期間( (如年度、季度、月份如年度、季度、月份) )經(jīng)營經(jīng)營成果的財務(wù)報表。成果的財務(wù)報表。 n追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，

13、追求利潤是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的主要目的，利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注利潤表受到投資者、債權(quán)人及其他關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。企業(yè)未來現(xiàn)金流入的使用者的重視。 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講21一、不同收益計量觀一、不同收益計量觀 n( (一一) ) 資產(chǎn)負(fù)債觀資產(chǎn)負(fù)債觀 n指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者指通過對照前后期資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益權(quán)益( (凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)) )來確定企業(yè)在一定期間所來確定企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，實現(xiàn)的收益；所有者權(quán)益增加為利潤，減少為虧損（但在此期間由所有者追加減少為虧損（但在此期間由所有者追加投資和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外）投資

14、和分紅引起的凈資產(chǎn)變動除外） 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講22一、不同收益計量觀一、不同收益計量觀n ( (二二) ) 收入費用觀收入費用觀 n指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配指通過設(shè)置收入、費用類賬戶，遵循配比原則計算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)比原則計算當(dāng)期利潤，它以一定期間發(fā)生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費生的交易或其他事項所產(chǎn)生的收入及費用之間的差額作為當(dāng)期的收益。用之間的差額作為當(dāng)期的收益。 損益滿計觀點損益滿計觀點當(dāng)期營業(yè)觀點當(dāng)期營業(yè)觀點二者主要區(qū)二者主要區(qū)別別:陳報收陳報收益目的不同益目的不同2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講23一、不同收益計量觀一、不同收益計量觀n ( (二二)

15、 ) 收入費用觀收入費用觀n利潤表構(gòu)成的基本要素利潤表構(gòu)成的基本要素 n收入和費用收入和費用 日常活動日?；顒觧利得及損失利得及損失 非日常活動非日?；顒泳鶑?qiáng)調(diào)對所均強(qiáng)調(diào)對所有者權(quán)益的有者權(quán)益的影響影響2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講24二、利潤表的作用二、利潤表的作用n1.1.為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資為企業(yè)外部投資者以及信貸者作投資決策及貸款決策提供依據(jù)決策及貸款決策提供依據(jù) n2.2.為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依為企業(yè)內(nèi)部管理層的經(jīng)營決策提供依據(jù)據(jù) n3.3.為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù)為企業(yè)內(nèi)部業(yè)績考核提供重要的依據(jù) 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講25 三、利潤表的局限三、

16、利潤表的局限 n1.1.貨幣計量的局限貨幣計量的局限n2.2.歷史成本計價的局限歷史成本計價的局限n3.3.許多費用是估計數(shù)許多費用是估計數(shù) n4.4.多種會計方法的選用會影響不同公司多種會計方法的選用會影響不同公司收益的比較收益的比較 n5.5.利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)利潤表多半按功能性分類，不利于預(yù)測未來利潤及現(xiàn)金流量測未來利潤及現(xiàn)金流量 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講26四、利潤表的格式四、利潤表的格式（一）單步式利潤表（一）單步式利潤表 將所有收入和所有費用分別加以匯總，將所有收入和所有費用分別加以匯總，收入合計減費用合計從而得出本期利潤收入合計減費用合計從而得出本期利潤 （二

17、）多步式利潤表（二）多步式利潤表 將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，將收入與費用按同類屬性分別加以歸集，分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計分別計算營業(yè)利潤、利潤總額，最后計算出所得稅后利潤算出所得稅后利潤 二者的二者的比較比較2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講27五、利潤表的編制方法五、利潤表的編制方法（一）利潤表的填列規(guī)則（一）利潤表的填列規(guī)則n填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期填列依據(jù)主要是各類損益類科目的本期發(fā)生額發(fā)生額 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講28 五、利潤表的編制方法五、利潤表的編制方法（二）利潤表各項目的內(nèi)容及填列（二）利潤表各項目的內(nèi)容及填列1.1.月度利潤表月度利潤表2.2

18、.中期報表中期報表3.3.年度利潤表年度利潤表 六、利潤表編制實例六、利潤表編制實例 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講29第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表n一、現(xiàn)金流量表的概念及作用一、現(xiàn)金流量表的概念及作用n現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出，匯總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活總說明企業(yè)報告期內(nèi)經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動的動態(tài)報表動及籌資活動的動態(tài)報表 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講30一、現(xiàn)金流量表的概念及作用一、現(xiàn)金流量表的概念及作用n作用：作用：n1.1.提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息提供企業(yè)的現(xiàn)金流量信息 n2.2.對企業(yè)的支付能力、償債能力和外部對企業(yè)的支

19、付能力、償債能力和外部資金的需求情況做出判斷資金的需求情況做出判斷 n3.3.不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還不但可了解企業(yè)當(dāng)前的財務(wù)狀況，還可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況可預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展情況n4.4.便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金便于報表使用者評估報告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動有關(guān)和無關(guān)的投資及籌資活動 。 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講31二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)n編表基礎(chǔ)編表基礎(chǔ) 現(xiàn)金（廣義的）現(xiàn)金（廣義的）n 具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他具體包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物貨幣資金和現(xiàn)金等價物 注意各項的注意各項的具體內(nèi)容具體內(nèi)

20、容2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講32三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)三、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)n（一）現(xiàn)金流量及其影響因素（一）現(xiàn)金流量及其影響因素n現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金流量，是指企業(yè)某一期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)現(xiàn)金等價物的流入與流出，即現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的收入與支出。金等價物的收入與支出。 n現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目之間的流動，現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物各項目之間的流動，不屬于現(xiàn)金流量不屬于現(xiàn)金流量 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講33（一）現(xiàn)金流量及其影響因素（一）現(xiàn)金流量及其影響因素 n企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按其與現(xiàn)金流量的關(guān)系 ： 1.1.現(xiàn)金各項目之間

21、的增減變動現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響不影響 2.2.非現(xiàn)金各項目之間的增減變動非現(xiàn)金各項目之間的增減變動 不影響不影響 3.3.現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動變動 影響影響2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講34（二）現(xiàn)金流量的分類（二）現(xiàn)金流量的分類1.1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3.3.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4.4.現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映現(xiàn)金流量應(yīng)按總額反映 注意各項具注意各項具體內(nèi)容體內(nèi)容2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講35（三）現(xiàn)金流量表的格式（三）現(xiàn)金

22、流量表的格式n現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)現(xiàn)金流量表要求企業(yè)采用直接法表達(dá)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資營活動的現(xiàn)金流量，同時揭示企業(yè)投資活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。活動與籌資活動的現(xiàn)金流量。n現(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法現(xiàn)金流量表附注資料要求揭示按間接法重新計算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及重新計算與表達(dá)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量以及不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金的重大投資和籌資活動 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講36四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法四、現(xiàn)金流量表的編制原理與方法n（一）編制依據(jù)（一）編制依據(jù)n是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表

23、及有關(guān)賬戶記錄資料動表及有關(guān)賬戶記錄資料 編制現(xiàn)金流量表的過程就是將編制現(xiàn)金流量表的過程就是將權(quán)責(zé)制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收權(quán)責(zé)制下的會計資料轉(zhuǎn)換為收付制表示的現(xiàn)金流動付制表示的現(xiàn)金流動2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講37（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列n1 1直接法直接法n直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主直接法是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流要類別反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。量。n采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，采用直接法編制經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，一般以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項

24、目的增減變動，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量然后計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講38（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列n1 1直接法直接法n（1 1）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列）根據(jù)相應(yīng)科目記錄分析填列n（2 2）公式調(diào)整）公式調(diào)整注意公式的注意公式的涵義與內(nèi)容涵義與內(nèi)容2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講39（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列（二）經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的填列n2 2間接法間接法n間接法是以本期凈利潤間接法是以本期凈利潤( (或凈損失或凈損失) )為起為起算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的收入算點，調(diào)整不增加或不減少現(xiàn)金的

25、收入與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資與費用項目；調(diào)整屬于投資活動、籌資活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有活動的收益與損失；調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的增減關(guān)的非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與流動負(fù)債的增減變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的變動，從而計算出經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。一種方法。2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講40（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列（三）投資活動現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列（四）籌資活動現(xiàn)金流量的填列 （五）（五）“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響影響”項目項目2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講41（六）現(xiàn)金流量表附注的填列（六）現(xiàn)

26、金流量表附注的填列n分為三部分：分為三部分： 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講42（六）現(xiàn)金流量表附注的填列（六）現(xiàn)金流量表附注的填列1.1.基本原理基本原理 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量”是經(jīng)營活動現(xiàn)金又一種表達(dá)方式即間接是經(jīng)營活動現(xiàn)金又一種表達(dá)方式即間接法法2. 2. 現(xiàn)金流量表附注現(xiàn)金流量表附注從凈利潤開從凈利潤開始調(diào)整始調(diào)整2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講43（六）現(xiàn)

27、金流量表附注的填列（六）現(xiàn)金流量表附注的填列n3.3.填列方法填列方法n經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 = = 凈利潤凈利潤 + + 實際沒有支付現(xiàn)金的費用實際沒有支付現(xiàn)金的費用 - - 實際沒有收到現(xiàn)金的收益實際沒有收到現(xiàn)金的收益 + + 不涉及經(jīng)營活動的費用不涉及經(jīng)營活動的費用 - - 不涉及經(jīng)營活動的收益不涉及經(jīng)營活動的收益 + + 與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn)與經(jīng)營活動有關(guān)的、非現(xiàn)金流動資產(chǎn) 的減少數(shù)的減少數(shù) + + 與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債的增加數(shù)與經(jīng)營活動有關(guān)的流動負(fù)債的增加數(shù)2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講44（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系（七）現(xiàn)金流量表的平

28、衡關(guān)系n1.1.現(xiàn)金流量表中由現(xiàn)金流量表中由“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額量凈額”以及以及“匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金匯率變動對現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的影響等價物的影響”之和得出的之和得出的“現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額金等價物凈增加額” ” 等于現(xiàn)金流量表附等于現(xiàn)金流量表附注中的注中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額” ” 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講45（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系（七）現(xiàn)金流量表的平衡關(guān)系n2.2.現(xiàn)金流量表中用直接法填列的現(xiàn)金流

29、量表中用直接法填列的“經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”等于現(xiàn)金流等于現(xiàn)金流量表附注中用間接法調(diào)整得出的量表附注中用間接法調(diào)整得出的“經(jīng)營經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額” 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講46（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法（八）編制現(xiàn)金流量表可選用的技術(shù)方法n1 1工作底稿法工作底稿法n2 2t t形賬戶法形賬戶法 復(fù)式分錄法復(fù)式分錄法 n3.3.其他方法其他方法 公式法公式法2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講47五、現(xiàn)金流量表編制實例五、現(xiàn)金流量表編制實例n 例例13-613-6 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講48第五節(jié)第五節(jié) 所有者權(quán)益

30、變動表所有者權(quán)益變動表n一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用一、所有者權(quán)益變動表的概念及作用n所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動所有者權(quán)益變動表（或股東權(quán)益變動表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各表），是反映構(gòu)成企業(yè)所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報表 n該表反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者該表反映各項交易和事項導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組權(quán)益的增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講49二、所有者權(quán)益變動表的格式二、所有者權(quán)益變動表的格式1.1.表首表首 說明報表名稱、編

31、制單位、編制日說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等2.2.正表正表 是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增是主體，反映企業(yè)所有者權(quán)益的增減變動及其年初、年末余額情況減變動及其年初、年末余額情況 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講50三、所有者權(quán)益變動表的編制三、所有者權(quán)益變動表的編制n上年金額上年金額n本年金額本年金額2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講51第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)報表附注財務(wù)報表附注 n一、提供財務(wù)報表附注的原因一、提供財務(wù)報表附注的原因n財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少財務(wù)報表附注是企業(yè)財務(wù)報告不可缺少的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法

32、或的組成部分，是對財務(wù)報表本身無法或難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補(bǔ)充說明與詳細(xì)解釋說明與詳細(xì)解釋 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講52一、提供財務(wù)報表附注的原因一、提供財務(wù)報表附注的原因n主要原因：主要原因：1.1.突出財務(wù)報表信息的重要性突出財務(wù)報表信息的重要性 2.2.提高報表內(nèi)信息的可比性提高報表內(nèi)信息的可比性3.3.增加報表內(nèi)信息的可理解性增加報表內(nèi)信息的可理解性 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講53二、財務(wù)報表附注的形式二、財務(wù)報表附注的形式n1.1.旁注旁注 指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明加注說明n2.2

33、.附表附表 指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)的增減來源與數(shù)額的表格減來源與數(shù)額的表格 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講54二、財務(wù)報表附注的形式二、財務(wù)報表附注的形式n3.3.底注底注 也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文也稱腳注，指在財務(wù)報表后面用一定文字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明字和數(shù)字所作的補(bǔ)充說明2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講55二、財務(wù)報表附注的形式二、財務(wù)報表附注的形式n附注披露的內(nèi)容附注披露的內(nèi)容 ： - -企業(yè)的基本情況企業(yè)的基本情況 - -財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)財務(wù)報表的編制基礎(chǔ) - -遵循

34、企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明 - -重要會計政策和會計估計重要會計政策和會計估計 - -會計政策和會計估計變更以及差錯更正會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；的說明； - -報表重要項目的說明報表重要項目的說明2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講56第七節(jié)第七節(jié) 中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告n一、中期財務(wù)報告的概念及作用一、中期財務(wù)報告的概念及作用n（一）中期財務(wù)報告的概念（一）中期財務(wù)報告的概念n中期財務(wù)報告指以中期為基礎(chǔ)編制的財中期財務(wù)報告指以中期為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報告。務(wù)報告。n中期指短于一個完整的會計年度的報告中期指短于一個完整的會計年度的報告期間期間 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗

35、主講57（一）中期財務(wù)報告的概念（一）中期財務(wù)報告的概念n包括：包括：月度財務(wù)報告月度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告半年度財務(wù)報告季度財務(wù)報告季度財務(wù)報告年初至本中期末財務(wù)報告年初至本中期末財務(wù)報告2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講58（二）中期財務(wù)報告的作用（二）中期財務(wù)報告的作用n 1 1有助于提高會計信息質(zhì)量有助于提高會計信息質(zhì)量 n 2 2有助于完善上市公司信息披露制度有助于完善上市公司信息披露制度 n 3 3有助于規(guī)范企業(yè)行為有助于規(guī)范企業(yè)行為 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講59二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)二、中期財務(wù)報告的理論基礎(chǔ)n（一）獨立觀（也稱分離觀）（一）獨立觀（也稱分離觀）n（二）一體

36、觀（也稱整體觀）（二）一體觀（也稱整體觀） n按我國準(zhǔn)則的規(guī)定，中期財務(wù)報告的編按我國準(zhǔn)則的規(guī)定，中期財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨立觀作為其理論基礎(chǔ)制應(yīng)當(dāng)側(cè)重于以獨立觀作為其理論基礎(chǔ) 2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講60三、中期財務(wù)報告的編制原則三、中期財務(wù)報告的編制原則n（一）中期財務(wù)報告重要性程度的判斷（一）中期財務(wù)報告重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)以中期財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)n ( (二二) )中期財務(wù)報告的計量在更大程度上中期財務(wù)報告的計量在更大程度上依賴于會計估計依賴于會計估計注意：判斷注意：判斷重要性的參重要性的參考標(biāo)準(zhǔn)考標(biāo)準(zhǔn)2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講61四、中期財務(wù)報告的

37、編制要求四、中期財務(wù)報告的編制要求n（一）中期財務(wù)報告的內(nèi)容和格式（一）中期財務(wù)報告的內(nèi)容和格式n中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表中期資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)是完整的財務(wù)報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)是完整的財務(wù)報表，其格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致應(yīng)當(dāng)與上年度財務(wù)報表相一致 注意：實行注意：實行新準(zhǔn)則時的新準(zhǔn)則時的做法做法2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講62四、中期財務(wù)報告的編制要求四、中期財務(wù)報告的編制要求n（二）中期財務(wù)報告中編制合并財務(wù)報（二）中期財務(wù)報告中編制合并財務(wù)報表和提供母公司財務(wù)報表的要求表和提供母公司財務(wù)報表的要求 1.1.合并財務(wù)報表的編制要求合并財務(wù)報表的編制要

38、求 2. “2. “合并范圍合并范圍”發(fā)生變化的處理發(fā)生變化的處理 3.3.比較財務(wù)報告的編制要求比較財務(wù)報告的編制要求2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講63五、中期財務(wù)報告附注披露五、中期財務(wù)報告附注披露n（一）中期財務(wù)報告附注披露的原則（一）中期財務(wù)報告附注披露的原則 1.1.年初至本中期末為基礎(chǔ)原則年初至本中期末為基礎(chǔ)原則 2.2.重要性原則重要性原則n（二）中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)（二）中期財務(wù)報告附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容容2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講64第八節(jié)第八節(jié) 分部報告分部報告n 一、分部報告的概念及作用一、分部報告的概念及作用 n分部報告是反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)分部報告是反映企

39、業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經(jīng)營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、營業(yè)務(wù)的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額的情況的報表。資產(chǎn)總額以及負(fù)債總額的情況的報表。n便于從整體上對企業(yè)做出評價便于從整體上對企業(yè)做出評價2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講65二、報告分部的確定二、報告分部的確定n分部，是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的，專門用分部，是指企業(yè)內(nèi)部可區(qū)分的，專門用于向外部提供信息的一部分于向外部提供信息的一部分n分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類分部包括業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部兩類2011廣西財經(jīng)學(xué)院李家瑗主講66n（一）業(yè)務(wù)分部的確定（一）業(yè)務(wù)分部的確定n業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提業(yè)務(wù)分部是指企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部供單項或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其它組成分。該組成部分承擔(dān)了