淺議現(xiàn)金流量表的編制公式(共14頁(yè)).doc

1、現(xiàn)金流量表的編制公式一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1吸收投資所收到的現(xiàn)金（實(shí)收資本或股本期末數(shù)實(shí)收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）（長(zhǎng)期借款期末數(shù)長(zhǎng)期借款期初數(shù)）3收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金

2、（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長(zhǎng)期借款期初數(shù)長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長(zhǎng)期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購(gòu)本公司股票，退還聯(lián)營(yíng)單位的聯(lián)營(yíng)投資等）、企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1收回投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（

3、長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤(rùn)表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無(wú)形資產(chǎn)期末數(shù)無(wú)形

4、資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資料中的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤(rùn)該項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表凈利潤(rùn)數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)

5、備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用中折舊管理費(fèi)用中折舊或：累計(jì)折舊期末數(shù)累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷無(wú)形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無(wú)形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）待攤費(fèi)用期初數(shù)待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)預(yù)提費(fèi)用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

6、根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益）投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)）遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備期末余額15、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)

7、付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他一般無(wú)數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×（117%）利潤(rùn)表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、 收到的稅費(fèi)返還（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）補(bǔ)貼收入所得稅本期貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)3收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額

8、其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）補(bǔ)充資料中“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”（1+2）-（4+5+6+7） 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。4購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）×（117%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

9、“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失）管理費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等）營(yíng)業(yè)費(fèi)用、成本及

10、制造費(fèi)用（剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等）其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響匯兌損益現(xiàn)金流量表編制公式-巧用公式法編制現(xiàn)金流量表編制現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文就現(xiàn)金流量表中有關(guān)項(xiàng)目采用公式法編制及有關(guān)注意事項(xiàng)進(jìn)行介紹。一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算公式如下：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（指凈收入）+（2）其他業(yè)務(wù)收入（如銷售多余材料、代購(gòu)代銷等）（來自于利潤(rùn)表）+（3）銷項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)的期初金額-期末金額）+（5）（預(yù)收賬款期末金額-預(yù)收賬款期初金

11、額）（來自于資產(chǎn)負(fù)債表）+（6）收回以前已經(jīng)核銷的壞賬-（7）應(yīng)收的意外減少：包括：實(shí)際發(fā)生壞賬；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用在借方部分；債務(wù)重組中對(duì)方以存貨抵賬；非貨幣性交易中涉及到應(yīng)收賬款的換出。注意：上式的（4）中應(yīng)收賬款期初、期末內(nèi)容不減去壞賬準(zhǔn)備，（6）、（7）兩項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。二、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目計(jì)算公式如下：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+（2）其他業(yè)務(wù)支出（如銷售多余材料等）（來自于利潤(rùn)表）+（3）本期進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)生額（業(yè)務(wù)中分析）+（4）（存貨期末金額-存貨期初金額）+（5）（預(yù)付賬款期末金額-預(yù)付賬款期初金額）+（6）（應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期初金額-應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)期末金額）（來自

12、于資產(chǎn)負(fù)債表）+（7）存貨的意外減少：包括：盤虧存貨；以存貨對(duì)外投資；以存貨對(duì)外捐贈(zèng)；債務(wù)重組中以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換出。-（8）存貨的意外增加：包括：固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用部分；待攤費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；預(yù)提費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用部分；工資計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；福利費(fèi)計(jì)入生產(chǎn)成本和制造費(fèi)用部分；接受存貨投入；接受存貨捐贈(zèng)；債務(wù)重組中對(duì)方單位以存貨還債；非貨幣性交易以存貨的換入。-（9）應(yīng)付項(xiàng)目意外減少：包括：無(wú)法支付的應(yīng)付賬款；以非貨幣性資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)。注意：上式中（4）存貨的期初、期末金額不減去存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，（7）、（8）、（9）三項(xiàng)從業(yè)務(wù)中分析。三、支付給職工

13、以及為職工支付的現(xiàn)金項(xiàng)目只有企業(yè)實(shí)際支付的“在職非在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在該項(xiàng)目中。企業(yè)實(shí)際支付的“在職在建工程人員”的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼、以及其他費(fèi)用（包括養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、住房困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)等）反映在投資活動(dòng)的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。企業(yè)實(shí)際支付的“離退休人員”的各項(xiàng)費(fèi)用（不論支付統(tǒng)籌退休金還是支付未參加統(tǒng)籌的退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用）反映在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。四、補(bǔ)充

14、資料中“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量”項(xiàng)目（一）“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目反映企業(yè)計(jì)提的八項(xiàng)減值準(zhǔn)備主要有：1借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2借：投資收益貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備委托貸款減值準(zhǔn)備3借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備從上述可見，八項(xiàng)減值增加了“管理費(fèi)用”、“投資收益”、“營(yíng)業(yè)外支出”三項(xiàng)損益支出，減少了本期利潤(rùn)，但是未造成現(xiàn)金流出企業(yè)，所以應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加上該項(xiàng)。（二）“待攤費(fèi)用減少（減：增加）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費(fèi)用”項(xiàng)

15、目包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末借方余額及“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”賬戶的期末借方余額中一年內(nèi)攤銷完畢的部分，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期“待攤費(fèi)用”賬戶中的攤銷數(shù)額。（三）“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期末、期初余額的差額填列。不同情況要根據(jù)本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析。因?yàn)橘Y產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目中包括了“待攤費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額、“預(yù)提費(fèi)用”賬戶的期末貸方余額，所以在具體操作該項(xiàng)目時(shí)，僅僅包括本期“預(yù)提費(fèi)用”賬戶中的預(yù)提數(shù)額。（四）“投資損失（減：收益）”項(xiàng)目根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字填列，如是收益，以“-”號(hào)填列。

16、但是在具體操作時(shí)要注意，利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目中可能包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備而形成的投資收益的減少，而短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備三項(xiàng)已經(jīng)在“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目中反映了，所以應(yīng)該根據(jù)利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字調(diào)整后填列，即如為投資收益時(shí)，應(yīng)該將利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字加上短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列；如為投資損失時(shí)，應(yīng)該將利潤(rùn)表“投資收益”項(xiàng)目數(shù)字減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備后填列。（五）“存貨的減少（減：增加）”項(xiàng)目根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列。但

17、是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期初、期末余額中反映了存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目調(diào)整后填列。（六）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目反映本期經(jīng)營(yíng)性的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額等的減少。有些單位在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生時(shí)，預(yù)收賬款中內(nèi)容也包括在該項(xiàng)中，編制時(shí)視實(shí)際情況而定。（七）“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目反映本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等的增加。但是“其他應(yīng)交款”中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分也列式在該項(xiàng)中。如何利用公式法編制現(xiàn)金流量表一、公式法編制現(xiàn)

18、金流量表的原理現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入與流出,匯總說明 企業(yè) 報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表,是企業(yè)對(duì)外報(bào)送的主要 會(huì)計(jì) 報(bào)表。編制現(xiàn)金流量表的方法有多種,公式法是其中的主要方法之一。公式法編制現(xiàn)金流量表的基本原理是:利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其他相關(guān)的會(huì)計(jì)資料,通過項(xiàng)目之間關(guān)系的分析,給出現(xiàn)金流量表中各項(xiàng)目的計(jì)算公式,不需要編制調(diào)整分錄,而把權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)資料轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制表示的現(xiàn)金流動(dòng)。由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是形成企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁和復(fù)雜的活動(dòng),而銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的重要組成部分,本文以現(xiàn)金流量表項(xiàng)目“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)

19、金”為例,介紹公式法在現(xiàn)金流量表編制中的應(yīng)用。二、現(xiàn)金流量表計(jì)算公式解析利用公式法編制現(xiàn)金流量表,“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算公式如下:銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)的發(fā)生額+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額)-以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)-本期計(jì)提壞賬減少的應(yīng)收賬款-票據(jù)貼現(xiàn)利息+當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬公式法編制現(xiàn)金流量表的關(guān)鍵是對(duì)計(jì)算公式的理解,只有在正確理解計(jì)算公式的基礎(chǔ)上,才能采取切實(shí)可行的方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)

20、項(xiàng)目的金額進(jìn)行分析,以配合現(xiàn)金流量表的編制要求。對(duì)“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的計(jì)算公式應(yīng)從以下幾個(gè)方面理解:第一,計(jì)算公式從營(yíng)業(yè)收入和增值稅銷項(xiàng)出發(fā)計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,先假設(shè)銷售商品、提供勞務(wù)都是在賒銷和預(yù)定的情況下進(jìn)行的,也就是說所有涉及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流入都經(jīng)過“應(yīng)收賬款”“、應(yīng)收票據(jù)”賬戶,企業(yè)銷售商品及材料的賬務(wù)處理模式為:借:應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入) 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)在這一前提條件下,要計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,實(shí)際上就是要計(jì)算“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方發(fā)生額,因?yàn)橘J方發(fā)生額代表企業(yè)債權(quán)的收回,形成

21、現(xiàn)金流入。應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的貸方發(fā)生額=應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的期初余額+應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))借方發(fā)生額-應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))期末余額,而應(yīng)收賬款的借方發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入)和增值稅銷項(xiàng)稅額的和是相等的,可以得出應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù))的貸方發(fā)生額=營(yíng)業(yè)收入+應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)+(應(yīng)收賬款期初余額-應(yīng)收賬款期末余額)+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)。需要注意的是,這里的營(yíng)業(yè)收入指的是銷售中實(shí)現(xiàn)的凈收入,即扣除銷售退回、銷售折讓后的凈額。在其他業(yè)務(wù)收入中,材料銷售、運(yùn)輸業(yè)務(wù)的收入屬于“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”,而出租包裝物、經(jīng)營(yíng)性出租固定資產(chǎn)的收入屬于“收到的其他與

22、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入屬于“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”,因此,平時(shí)企業(yè)在作賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)將其他業(yè)務(wù)收入的具體內(nèi)容作為明細(xì)科目列示清楚,以有利于現(xiàn)金流量表的編制。第二,在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí),需要將預(yù)收賬款的增減額作必要的調(diào)整。預(yù)收賬款的增加表明企業(yè)預(yù)收了外單位的銷貨款,形成現(xiàn)金流量,所以對(duì)于預(yù)收賬款的增加數(shù)應(yīng)作為“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目的加項(xiàng)。如果預(yù)收賬款減少,表明本期確認(rèn)收入但是沒有帶來現(xiàn)金流入,所以對(duì)于預(yù)收賬款的減少數(shù)要從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中扣除。第三,由于本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不僅影響應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù),而且影響現(xiàn)

23、金流量表附表中“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”,因此需要單列出來。計(jì)提壞賬的賬務(wù)處理模式為:借:資產(chǎn)減值損失 貸:壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備賬戶記入貸方,相當(dāng)于記入應(yīng)收賬款項(xiàng)目的貸方。也就是說計(jì)提壞賬會(huì)引起應(yīng)收賬款項(xiàng)目的減少但并沒有帶來現(xiàn)金流入,在計(jì)算公式中已經(jīng)把應(yīng)收賬款的減少加記入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。因此,要把由于計(jì)提壞賬而引起的應(yīng)收賬款項(xiàng)目的減少?gòu)摹颁N售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中扣除。第四,在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí),應(yīng)將以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息進(jìn)行調(diào)整。在公式的前面已經(jīng)假定應(yīng)收賬款的減少將引起現(xiàn)金流量的增加,而以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)會(huì)引

24、起應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)的減少,但沒有帶來現(xiàn)金流入,所以應(yīng)將這部分金額從“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中扣除。對(duì)于應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債的道理是一樣的,計(jì)算公式中已經(jīng)假定應(yīng)收票據(jù)的減少會(huì)帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流量。例:企業(yè)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn),應(yīng)收票據(jù)的面值為35 100元,貼現(xiàn)息為5 100元,會(huì)計(jì)分錄為:借:銀行存款30 000財(cái)務(wù)費(fèi)用5 100貸:應(yīng)收票據(jù)35 100從上例中可以看出,雖然應(yīng)收票據(jù)的減少金額為35 100元,但給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流量為30 000元,應(yīng)將貼現(xiàn)息從應(yīng)收票據(jù)的減少額中扣除。所以在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí),應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息進(jìn)行扣除。第五,對(duì)于公式

25、中最難理解的部分就是在計(jì)算“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目時(shí)要加上當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬,如果計(jì)算時(shí)利用的是應(yīng)收賬款賬戶余額的資料,則在計(jì)算時(shí)需要加上當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬,如果利用的資料是應(yīng)收賬款項(xiàng)目余額的資料則不需要加上這部分內(nèi)容。為了更好地理解這部分內(nèi)容,下面通過實(shí)例來說明這個(gè)問題。例1,某企業(yè)2007年應(yīng)收賬款賬戶的年初余額為0,本年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下,為了說明問題,本例不考慮銷售過程中發(fā)生的增值稅,8月份銷售一批產(chǎn)品,售價(jià)為10 000元,款項(xiàng)未收到,壞賬的計(jì)提比例為5%,年末計(jì)提500元壞賬。2008年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:7月份接到通知,去年8月

26、份銷售的產(chǎn)品的價(jià)款由于購(gòu)貨單位財(cái)務(wù)狀況惡化有3 000元無(wú)法收回,其余貨款7 000元已經(jīng)收到。9月份銷售一批產(chǎn)品,售價(jià)為8 000元,款項(xiàng)尚未收到。年末計(jì)提2 900元壞賬。2009年發(fā)生的與應(yīng)收賬款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:5月份接到銀行通知,2008年已經(jīng)確認(rèn)的壞賬3 000元已經(jīng)收回。7月本期銷售產(chǎn)品一批,售價(jià)5 000元,收到去年9月份的銷售款8 000元。根據(jù)上述 經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄如下:2007年: 借:應(yīng)收賬款10 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 借:資產(chǎn)減值損失500貸:壞賬準(zhǔn)備 5002008年: 借:壞賬準(zhǔn)備 3 000貸:應(yīng)收賬款 3 000 借:銀行存款 7 000

27、貸:應(yīng)收賬款 7 000 借:應(yīng)收賬款 8 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 借:資產(chǎn)減值損失 2 900 貸:壞賬準(zhǔn)備 2 9002009年: 借:應(yīng)收賬款 3 000貸:壞賬準(zhǔn)備 3 000 借:銀行存款 3 000貸:應(yīng)收賬款 3 000 借:應(yīng)收賬款 5 000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 借:銀行存款 8 000貸:應(yīng)收賬款 8 000根據(jù)上述 會(huì)計(jì) 分錄,登記2009年應(yīng)收賬款賬戶。利用上述 計(jì)算 公式可知,銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入5 000+應(yīng)收賬款的期初余額8 000-應(yīng)收賬款的期末余額5 000+當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬3 000=11 000元,從上述資料

28、中可知,2009年 企業(yè) 的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為11 000元,與計(jì)算公式相符。這里需要注意的是,上面登記的是應(yīng)收賬款賬戶,也就是說是利用應(yīng)收賬款賬戶的余額來計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金時(shí),應(yīng)將當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬的數(shù)額加進(jìn)來。如果按應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期初、期末余額來計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,根據(jù)上述會(huì)計(jì)分錄,登記2009年應(yīng)收賬款項(xiàng)目賬戶。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)收入5 000+應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期初余額7 600-應(yīng)收賬款項(xiàng)目的期末余額1 600=11 000元,從上述資料中可知2009年企業(yè)的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金為11 000元,與計(jì)算公式相符。但這

29、里需要注意的是在計(jì)算過程中并沒有加上當(dāng)期收回前期已經(jīng)核銷的壞賬3 000元,因?yàn)榇_認(rèn)壞賬的會(huì)計(jì)分錄為:“借記壞賬準(zhǔn)備” “貸記應(yīng)收賬款”,而沖銷壞賬的會(huì)計(jì)分錄為:“借記應(yīng)收賬款”“貸記壞賬準(zhǔn)備”,“借記銀行存款”“貸記應(yīng)收賬款”,對(duì)于應(yīng)收賬款項(xiàng)目來說,前面的兩筆分錄對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目的金額不發(fā)生影響,而第三筆分錄只表明應(yīng)收債權(quán)收回,銀行存款增加,這筆金額在前面應(yīng)收賬款的期初余額與期末余額的差中已經(jīng)計(jì)算過了,所以不需要單獨(dú)計(jì)算了。三、公式法的應(yīng)用舉例例2,某企業(yè)應(yīng)收賬款賬戶的年初余額為30萬(wàn)元,年末余額為50萬(wàn)元,本期實(shí)現(xiàn)銷售收入為20萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到,應(yīng)收票據(jù)期初余額30萬(wàn)元,期末余額為10萬(wàn)元,應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息為5萬(wàn)元,收到外單位非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債6萬(wàn)元,收到以前年度核銷的壞賬3萬(wàn)元,要求計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=20+(30-50)+(30-10)-5-6+3=12(萬(wàn)元)如果上例中的已知資料不是應(yīng)收賬款賬