十六章節(jié)計(jì)政策會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正

1、1第十六章第十六章 會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯更正 2一、會計(jì)政策變更一、會計(jì)政策變更二、會計(jì)估計(jì)變更二、會計(jì)估計(jì)變更三、前期差錯更正三、前期差錯更正3 一、會計(jì)政策變更一、會計(jì)政策變更 （一）會計(jì)政策的概念（一）會計(jì)政策的概念 會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)政策，是指企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告報(bào)告中所采用的中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法法。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)。企業(yè)采用的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會計(jì)政策。政策。4v企業(yè)會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)企業(yè)會計(jì)政策的選擇和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)：1.企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度

2、規(guī)定的會計(jì)企業(yè)應(yīng)在國家統(tǒng)一的會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策政策范圍內(nèi)選擇適用的會計(jì)政策 例如存貨例如存貨,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須從成本。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，必須從允許選用的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法允許選用的會計(jì)原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法中選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)政策。中選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會計(jì)政策。 52.會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體的會計(jì)處理方法的會計(jì)處理方法（1）會計(jì)政策

3、所指的會計(jì)原則是指）會計(jì)政策所指的會計(jì)原則是指某一類某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不會計(jì)業(yè)務(wù)的核算所應(yīng)遵循的特定原則，而不是籠統(tǒng)地指所有的會計(jì)原則是籠統(tǒng)地指所有的會計(jì)原則。例如，借款費(fèi)。例如，借款費(fèi)用是費(fèi)用化還是資本化，即屬于特定會計(jì)原用是費(fèi)用化還是資本化，即屬于特定會計(jì)原則?？陀^性、實(shí)質(zhì)重于形式等屬于會計(jì)信息則。客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式等屬于會計(jì)信息質(zhì)量要求，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于質(zhì)量要求，是統(tǒng)一的、不可選擇的，不屬于特定原則。特定原則。 6（2）會計(jì)基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會）會計(jì)基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)和會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。 會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)有有權(quán)責(zé)發(fā)生

4、制和收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)。會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括主要包括歷史成本、重置成本、歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。企業(yè)在進(jìn)等。企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制行會計(jì)核算時，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度選擇和使用會計(jì)基礎(chǔ)。度選擇和使用會計(jì)基礎(chǔ)。7（3）具體的會計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)）具體的會計(jì)處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計(jì)制度允許選擇的、對某一國家統(tǒng)一的會計(jì)制度允許選擇的、對某一類會計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法作出的具體選類會計(jì)業(yè)務(wù)的具體處理方法

5、作出的具體選擇。例如允許企業(yè)在年限平均法、工作量擇。例如允許企業(yè)在年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間進(jìn)法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法之間進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，這些方法就行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，這些方法就是具體的會計(jì)處理方法。是具體的會計(jì)處理方法。8 3.企業(yè)所采用的會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算企業(yè)所采用的會計(jì)政策是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)核算的基礎(chǔ)的基礎(chǔ) 4.會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性 5.實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)的會計(jì)處理，具體準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本準(zhǔn)則規(guī)定的原則

6、、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理；待作出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。定時，從其規(guī)定。9 （二）會計(jì)政策變更的概念（二）會計(jì)政策變更的概念 會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對會計(jì)政策變更，是指企業(yè)對相同的交易或相同的交易或事項(xiàng)事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。企業(yè)的會計(jì)政策一經(jīng)確定，政策的行為。企業(yè)的會計(jì)政策一經(jīng)確定，不得隨意變更。不得隨意變更。10三三會計(jì)政策變更的條件會計(jì)政策變更的條件 企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前企業(yè)采用的會計(jì)政策，在每一會計(jì)期間和前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計(jì)后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。會計(jì)

7、政策變更并不意味著以前期間的會計(jì)政策是政策變更并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯誤的，如果以前期間會計(jì)政策的運(yùn)用是錯錯誤的，如果以前期間會計(jì)政策的運(yùn)用是錯誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)誤的，則屬于差錯，應(yīng)按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行處理。定進(jìn)行處理。11 滿足下列條件之一的，滿足下列條件之一的，可以變更會計(jì)政策可以變更會計(jì)政策： 1法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計(jì)制度等要求變更。度等要求變更。 2會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)會計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。的會計(jì)信息。12以下各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更以下各項(xiàng)不屬于會計(jì)政策變更： 1本期發(fā)生的

8、交易或者事項(xiàng)與以前相比具本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。有本質(zhì)差別而采用新的會計(jì)政策。 2對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策。采用新的會計(jì)政策。13 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 會計(jì)政會計(jì)政策變更策變更 會計(jì)估會計(jì)估計(jì)變更計(jì)變更 1.固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘固定資產(chǎn)折舊方法、年限、凈殘值變更值變更 2.無形資產(chǎn)攤銷方法、年限、殘值無形資產(chǎn)攤銷方法、年限、殘值變更變更 3.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（40%轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為1%） 4.權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（40%轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為80%） 5. 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益

9、法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（80%轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為30%） 14 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)會計(jì)政會計(jì)政策變更策變更會計(jì)估會計(jì)估計(jì)變更計(jì)變更6. 成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（2%轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為30%） 7.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的改變發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法的改變 8.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法由成投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量方法由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式 9.所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法變更為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 10.建造合同由完成合同法變更為建造合同由完成合同法變更為完工百分比法完工百分比法 15四四會計(jì)政策變更的核算會計(jì)政策變更的核算 1法定變更法定變

10、更,按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行按照國家相關(guān)會計(jì)規(guī)定執(zhí)行 2自愿變更自愿變更,采用追溯調(diào)整法處理采用追溯調(diào)整法處理 追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時即采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表采用變更后的會計(jì)政策，并以此對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。16v會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法會計(jì)處理會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整法會計(jì)處理 1計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更會計(jì)政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計(jì)政

11、策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)后的會計(jì)政策對以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。額之間的差額。17 會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通常可以通過會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計(jì)算獲得：以下各步計(jì)算獲得：1根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的根據(jù)新的會計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；前期交易或事項(xiàng)；2計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；計(jì)算兩種會計(jì)政策下的差異；3計(jì)算差異的所得稅影響金額；計(jì)算差異的所得稅影響金額；18v應(yīng)說明的是，一般來說，會計(jì)政策變更的追應(yīng)說明的是，一般來說，會計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅

12、的變動，溯調(diào)整不會影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動，也就是說也就是說不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整不會涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整；但追；但追溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞溯調(diào)整時如果涉及暫時性差異，則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得延所得稅的調(diào)整，這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。稅費(fèi)用的調(diào)整。 194確定前期中每一期的稅后差異；確定前期中每一期的稅后差異；5計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。計(jì)算會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。2相關(guān)的賬務(wù)處理相關(guān)的賬務(wù)處理3調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目調(diào)整報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目4報(bào)表附注說明報(bào)表附注說明20【例例】甲公司從甲公司從2007年年1月月1日起執(zhí)行日起執(zhí)行企業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則

13、會計(jì)準(zhǔn)則，從，從2007年年1月月1日起，所得稅日起，所得稅的核算方法由的核算方法由應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法改為改為資產(chǎn)負(fù)債表債資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法務(wù)法，所得稅稅率為，所得稅稅率為33%。企業(yè)預(yù)期從。企業(yè)預(yù)期從2008年起，該公司適用的所得稅稅率變更年起，該公司適用的所得稅稅率變更為為25%，甲公司預(yù)計(jì)，甲公司預(yù)計(jì)2007年年1月月1日存在的日存在的暫時性差異將在暫時性差異將在2008年年1月月1日以后轉(zhuǎn)回。日以后轉(zhuǎn)回。21 2006年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為400萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為450萬元；固定資產(chǎn)萬元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為賬面價(jià)值為1 100萬元

14、，計(jì)稅基礎(chǔ)為萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 000萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為150萬元，萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為計(jì)稅基礎(chǔ)為0。假定甲公司按。假定甲公司按10%提取法定提取法定盈余公積。盈余公積。22v要求：要求：1、計(jì)算所得稅會計(jì)核算方法變更的累積、計(jì)算所得稅會計(jì)核算方法變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。稅負(fù)債。2、編制、編制2007年與上述會計(jì)政策變更的相年與上述會計(jì)政策變更的相關(guān)的會計(jì)分錄。關(guān)的會計(jì)分錄。23【分析分析】本題中給出本題中給出2008年的所得稅稅率為年的所得稅稅率為25%，而，而且且2007年存在的暫時性差異預(yù)計(jì)也

15、是在年存在的暫時性差異預(yù)計(jì)也是在2008年轉(zhuǎn)回，則在計(jì)算遞延所得稅的時候，使用預(yù)年轉(zhuǎn)回，則在計(jì)算遞延所得稅的時候，使用預(yù)期的所得稅稅率，也就是期的所得稅稅率，也就是2008年的所得稅稅年的所得稅稅率率25%，但是，但是“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅”金金額的計(jì)算使用的是額的計(jì)算使用的是2007年的稅率年的稅率33%。241、計(jì)算所得稅會計(jì)核算方法變更的累積影、計(jì)算所得稅會計(jì)核算方法變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。負(fù)債。存貨賬面價(jià)值存貨賬面價(jià)值400萬元萬元計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)稅基礎(chǔ)450萬元，產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異萬元，產(chǎn)生了可抵扣暫時性

16、差異50萬元萬元遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 5025%12.5（萬元）（萬元）25固定資產(chǎn)賬面價(jià)值固定資產(chǎn)賬面價(jià)值1100萬元計(jì)稅基礎(chǔ)萬元計(jì)稅基礎(chǔ)1000萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異萬元，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異100萬元萬元遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 10025%25（萬元）（萬元）26預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值150萬元計(jì)稅基礎(chǔ)萬元計(jì)稅基礎(chǔ)0產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異150萬元萬元遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 15025%37.5（萬元）（萬元） 272、編制、編制2007年與上述會計(jì)政策變更的相關(guān)的年與上述會計(jì)政策變更的相關(guān)的會計(jì)分錄。會計(jì)分錄。借：借：遞延所得

17、稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 50（12.537.5）貸：利潤分配貸：利潤分配未分配利潤未分配利潤50借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤25貸：貸：遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債25借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤2.5貸：盈余公積貸：盈余公積2.528 2未來適用法未來適用法 是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及是指將變更后的會計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。影響數(shù)的方法。293會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法的選擇會計(jì)政策變更的會計(jì)處理方法

18、的選擇1國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國家有規(guī)定的，按國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。2能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理。能追溯調(diào)整的，采用追溯調(diào)整法處理。3不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。不能追溯調(diào)整的，采用未來適用法處理。 30 企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限企業(yè)如果因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀損、遺失，如而銷毀，或因不可抗力而毀損、遺失，如火災(zāi)、水災(zāi)等使會計(jì)政策變更的累積影響火災(zāi)、水災(zāi)等使會計(jì)政策變更的累積影響數(shù)無法計(jì)算。在這種情況下，會計(jì)政策變數(shù)無法計(jì)算。在這種情況下，會計(jì)政策變更可以采用更可以采用未來適用法未來適用法進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。31 二、會計(jì)估計(jì)變更二

19、、會計(jì)估計(jì)變更 一一、會計(jì)估計(jì)及其變更的概念、會計(jì)估計(jì)及其變更的概念 1會計(jì)估計(jì)的概念會計(jì)估計(jì)的概念 會計(jì)估計(jì)會計(jì)估計(jì)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)，是指企業(yè)對其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。 例如：（例如：（1）壞賬；（）壞賬；（2）存貨遭受毀損、全部或部）存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時；（分陳舊過時；（3）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；）固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值；（4）無形資產(chǎn)的受益期；（）無形資產(chǎn)的受益期；（5）或有事項(xiàng)中的估）或有事項(xiàng)中的估計(jì)；（計(jì)；（6）收入確認(rèn)中的估計(jì)等。）收入確認(rèn)中的估計(jì)等。32 2會計(jì)估計(jì)變

20、更的概念會計(jì)估計(jì)變更的概念 會計(jì)估計(jì)變更會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬如果以前期間的會計(jì)估計(jì)是錯誤的，則屬于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)于差錯，按前期差錯更正的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。處理。33二二會計(jì)估計(jì)變更的核算會計(jì)估計(jì)變更的核算 企業(yè)對

21、會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)對會計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來適用法未來適用法處理。處理。 1會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)會計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)。 2會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期會計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來期間予以確認(rèn)。確認(rèn)。 3難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估難以對某項(xiàng)變更區(qū)分為會計(jì)政策變更或會計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會計(jì)估計(jì)變更處理。34三、前期差錯更正三、前期差錯更正一一前期差

22、錯的概念前期差錯的概念 前期差錯前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯報(bào)：或錯報(bào)：1編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；取得并加以考慮的可靠信息；2前期財(cái)務(wù)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時能夠取得的可靠信息。35 前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政前期差錯通常包括計(jì)算錯誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的策錯誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。影響，以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。36二

23、二前期差錯更正的會計(jì)處理前期差錯更正的會計(jì)處理 1企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法追溯重述法更正重要的前更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯，實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯，可以采用可以采用未來適用法未來適用法更正。前期差錯的重更正。前期差錯的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具要程度，應(yīng)根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。體判斷。 37 追溯重述法追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)同該項(xiàng)前期差錯從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。法的會計(jì)處理與追溯調(diào)整法相同。38 2確定確定前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行前期差錯影響數(shù)不切實(shí)可行的，可的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。未來適用法