現(xiàn)金流量表編制剖析PPT課件

1、教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法五、五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量量 六、其余補充資料的填列六、其余補充資料的填列七、合并現(xiàn)金流量表編制七、合并現(xiàn)金流量表編制第1頁/共43頁一、現(xiàn)金流量表概述一、現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入與流出情況的會計報表。 現(xiàn)金流量構(gòu)成： 現(xiàn) 現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支取的存款。 金 不包括已

2、被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準備金的存款等。 流 現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短，流動性強， 量 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風(fēng)險很小的投資。 第2頁/共43頁 不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營特點等具體情況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍。一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當按照會計政策變更處理。第3頁/共43頁 現(xiàn)金流量，是一種本期現(xiàn)金增量，是企業(yè)在某會計期間增加的現(xiàn)金流入量和增加的現(xiàn)金流出量，以及它們的差額增加的現(xiàn)金凈流量 。沒有增量現(xiàn)金就不會形成現(xiàn)金流量。 而資產(chǎn)負債表上的貨幣資金是一種期末現(xiàn)金存量。 尤其是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ，是企業(yè)經(jīng)營活動中流動的“

3、血液”，可以反映企業(yè)“經(jīng)營造血”功能的強弱。第4頁/共43頁 現(xiàn)金流量必然產(chǎn)生于當期發(fā)生的各項涉及現(xiàn)金的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額之中，但是經(jīng)濟業(yè)務(wù) 如果僅僅涉及不同現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，而沒有形成現(xiàn)金增（減）量，那么就不會產(chǎn)生現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量； 若同時涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間的增減變動，才會發(fā)生企業(yè)現(xiàn)金的流入或流出，從而產(chǎn)生增量現(xiàn)金，形成現(xiàn)金流量。 主表（基本部分） 現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu) 兩部分。 補充資料第5頁/共43頁 企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若僅涉及內(nèi)部各現(xiàn)金項目之間的增減變動，因為沒有增加或減少企業(yè)現(xiàn)金總額，形成增量現(xiàn)金，所以這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。 比如，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金，

4、將庫存現(xiàn)金存入銀行；或用銀行存款向銀行申請簽發(fā)銀行匯票、銀行本票；或?qū)y行存款轉(zhuǎn)入信用證、信用卡；或委托開戶銀行將存款匯往外地某銀行機構(gòu)開設(shè)臨時采購專用的外埠存款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除支付必要的手續(xù)費外，現(xiàn)金并沒有增加流入或流出企業(yè)，只能屬于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，不形成現(xiàn)金流量。 同樣，僅涉及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不產(chǎn)生增量現(xiàn)金，也不形成現(xiàn)金流量。比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的可交易流通的國庫券，以及到期收回國庫券本金等。 第6頁/共43頁二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求 現(xiàn)金流量表主表各項目應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額填列。但是，下列各項可

5、以按照凈額填列： （1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。如旅游公司的旅游收入。 （2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。如處置各項長期資產(chǎn)（包括子公司及營業(yè)單位等）收到的現(xiàn)金凈額。 現(xiàn)金流入（含凈額項）各項目和現(xiàn)金流出各項目均不能用負數(shù)填列。 自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)，在各類別中單獨填列。第7頁/共43頁三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 經(jīng)營活動的范圍最為廣泛，經(jīng)營活動是指除企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。 投資活動現(xiàn)金流量 是指企業(yè)在購建取得和處置各項長期資產(chǎn)（包括子公司及營業(yè)

6、單位等）以及在除形成現(xiàn)金等價物以外的一切對外（權(quán)益性和債權(quán)性）投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。 籌資活動現(xiàn)金流量 是指導(dǎo)致企業(yè)資本和債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。第8頁/共43頁投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，既包括企業(yè)購建和處置固定資產(chǎn)，購置和處置無形資產(chǎn)，購置和處置各項長期資產(chǎn)以及取得和處置子公司及其他營業(yè)單位時所發(fā)生的現(xiàn)金流入量與流出量；也包括企業(yè)從取得除現(xiàn)金等價物之外的各項對外投資起，以及由此收到現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利潤和收到現(xiàn)金利息等取得的投資收益，直至對外投資收回、處置止所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流入量與流出量。 當然，不同的行業(yè)對投資

7、活動的認定存在差異，如投資交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于非金融行業(yè)的企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，但對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。第9頁/共43頁 投資活動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容： 1、收回投資收到的現(xiàn)金； 2、取得投資收益收到的現(xiàn)金； 3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額； 5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金； 1、2、3、4、5相加投資活動現(xiàn)金流入小計 6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金； 7、投資支付的現(xiàn)金； 8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額； 9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金； 6

8、、7、8、9相加投資活動現(xiàn)金流出小計 流入小計減流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額第10頁/共43頁籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量 “能導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化”的籌資方式主要有：利用合資、聯(lián)營等方式吸收投資人直接投資，發(fā)行股票、權(quán)證、債券等金融品籌資，向金融企業(yè)及其他企業(yè)借款，融資租賃資產(chǎn)等。企業(yè)在籌資活動中因舉債和權(quán)益籌資、償還債務(wù)、支付利息和分配現(xiàn)金股利、支付融資租賃租金等引起的現(xiàn)金增減變動所形成的現(xiàn)金流入量與流出量，為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 但是，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的流動負債，如各項應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等基本上屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。第11頁/

9、共43頁籌資活動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容： 1、吸收投資收到的現(xiàn)金； 2、取得借款收到的現(xiàn)金； 3、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金； 4、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金； 1、2、3、4相加籌資活動現(xiàn)金流入小計 5、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金； 6、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金； 7、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金； 5、6、7相加籌資活動現(xiàn)金流出小計 流入小計減流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額第12頁/共43頁經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 日常經(jīng)營活動是含義和范圍最廣泛的活動，是指企業(yè)除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要包括：銷售商品，提供勞務(wù)，組織產(chǎn)品生產(chǎn)，進行經(jīng)營管理，購買材料物資，購買商

10、品，接受勞務(wù)，修理各項資產(chǎn)，經(jīng)營租賃，廣告宣傳，售后服務(wù)，交納稅款，支付職工薪酬以及各種不屬于投資活動和籌資活動的特殊項目，如支付或收取各種經(jīng)營違約款、罰沒款，接受或支付各種贊助款，捐贈現(xiàn)金利得和捐贈現(xiàn)金支出，自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)損失等等。在所有上述經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金流入量和流出量，均為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 第13頁/共43頁經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容： 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； 2、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入； 3、收到的稅費返回； 4、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； 1、2、3、4相加經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計 5、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金； 6、支付給職工和為職工支付的現(xiàn)

11、金； 7、支付（繳納）的各項稅費； 8、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； 5、6、7、8相加經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計 流入小計減流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額第14頁/共43頁四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法 （一）直接法和間接法 直接法，是指通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別直接列示現(xiàn)金流量表主表中各項目的現(xiàn)金流量的方法。 間接法，是指通過對權(quán)責(zé)發(fā)生制的凈利潤進行調(diào)整，取得經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的方法。 現(xiàn)金流量表補充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。 第15頁/共43頁 （二）工作

12、底稿法、T型賬戶法和分析填列法 這三種方法的共同特點，均是根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表項目數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)資料為基礎(chǔ)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，從而編制現(xiàn)金流量表。 具體來說，工作底稿法和T型賬戶法，均主要采用編制調(diào)整分錄的方式將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會計信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。 調(diào)整分錄實質(zhì)上是按照本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的會計分錄的同方向和累計匯總金額以及相應(yīng)報表項目名稱所作的分錄。第16頁/共43頁 調(diào)整分錄一般可以根據(jù)利潤表和資產(chǎn)負債表各項目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，依次逐項編制調(diào)整分錄。特點，工作量大，適用于全面審計。 分析填列法是直接根據(jù)利潤表和資產(chǎn)負債表

13、各項目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息的調(diào)整，且采用計算公式，分析計算現(xiàn)金流量表各項目金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 第17頁/共43頁重要公式： (公式中均為報表項目余額或發(fā)生額)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本期對外銷售商品提供勞務(wù)的（營業(yè)收入增值稅銷項稅）（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款年初余額）本期計提的壞賬準備本期因貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓而實際收到的現(xiàn)金小于減少的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金折扣額 （債務(wù)重組中減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收到的現(xiàn)金金額）分期銷售的長期應(yīng)收款（年初余額

14、期末余額）第18頁/共43頁或者：（若公式中應(yīng)收賬款為賬戶余額）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 本期對外銷售商品提供勞務(wù)的（營業(yè)收入增值稅銷項稅）（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款年初余額）本期核銷的壞賬損失本期收回前期已核銷的壞賬損失本期因貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓而實際收到的現(xiàn)金小于減少的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金折扣額 （債務(wù)重組中減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收到的現(xiàn)金金額）分期銷售的長期應(yīng)收款（年初余額期末余額）第19頁/共43頁 【注】以上公式中 資產(chǎn)類：期初期末貸方發(fā)生額借方發(fā)生額 負債類：期末期初貸方發(fā)生額借方

15、發(fā)生額第20頁/共43頁購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 本期銷售商品提供勞務(wù)的營業(yè)成本本期購買商品接受勞務(wù)的增值稅進項稅（存貨期末余額存貨年初余額）（應(yīng)付賬款年初余額應(yīng)付賬款期末余額）（應(yīng)付票據(jù)年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款年初余額）除購買商品接受勞務(wù)以外的本期“存貨”借方發(fā)生額除結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本以外的本期“存貨”貸方發(fā)生額本期計提的存貨跌價準備（債務(wù)重組中減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)金額重組中支付的現(xiàn)金金額）第21頁/共43頁 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =本期已計入生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、銷售費用和管理費用中職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（年初余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額）應(yīng)付職工薪酬

16、（期末余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額） 支付的各項稅費 =當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加+管理費用中的稅費（非攤銷）本期實際繳納的增值稅（已交稅金等）除增值稅以外的應(yīng)交稅費（年初余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額）應(yīng)交稅費（期末余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額） 注：從分析“應(yīng)交稅費”本期借方發(fā)生額入手第22頁/共43頁（三）現(xiàn)金流量臺賬法（三）現(xiàn)金流量臺賬法 在企業(yè)會計實務(wù)中可以采用現(xiàn)金流量臺賬法編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量臺賬是一種備查簿，僅為編制現(xiàn)金流量表需要而設(shè)置的會計輔助性記錄賬簿。 現(xiàn)金流量臺賬法，是指根據(jù)現(xiàn)金流量表各項目內(nèi)容分別設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬，將企業(yè)實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時產(chǎn)生的各項現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，在登記會計憑證和

17、會計賬簿的同時，逐一分類歸集到各相應(yīng)的現(xiàn)金流量臺賬的專欄，并于期末及時加以匯總，據(jù)此編制現(xiàn)金流量表的一種方法。第23頁/共43頁 現(xiàn)金流量臺賬應(yīng)按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出以及匯率變動對現(xiàn)金影響分別設(shè)置賬頁，并根據(jù)現(xiàn)金流量表上各類現(xiàn)金流量的具體項目在每一賬頁上設(shè)置若干專欄。 現(xiàn)金流量臺賬應(yīng)根據(jù)涉及現(xiàn)金收入、支出的記賬憑證序時逐一登記，即與現(xiàn)金總分類賬平行登記，每月末按各項目分別計算“本月合計”和“本年累計”。第24頁/共43頁 現(xiàn)金流量臺賬法的編制原理： 按照資產(chǎn)負債表和利潤表的編制原理及程序，從企業(yè)實務(wù)出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)金流量表各項目內(nèi)容設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬，要求在涉及現(xiàn)金流量的

18、經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，于登記現(xiàn)金類總分類賬的同時，直接根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金類的記賬憑證平行登記現(xiàn)金流量臺賬，在此基礎(chǔ)上編制現(xiàn)金流量表。 第25頁/共43頁 現(xiàn)金流量臺賬法的作用： 根據(jù)現(xiàn)金流量臺賬法編制原理，結(jié)合本企業(yè)的實務(wù)特點，可以修改會計電算化軟件，使之更適應(yīng)本企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的編制需要； 能夠?qū)⑵谀┑姆敝氐默F(xiàn)金流量表編制工作轉(zhuǎn)化為經(jīng)常性的日常工作，將年末的現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)化為隨時可獲得的現(xiàn)金流量動態(tài)信息； 有利于企業(yè)完善現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制，使之真正成為管理層管理決策的有用信息；同時可以保證現(xiàn)金流量表主表各項目數(shù)據(jù)的相對完整、準確。第26頁/共43頁五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金

19、流量現(xiàn)金流量 顧名思義，這是指要求采用一定的調(diào)整方法將權(quán)責(zé)發(fā)生制的凈利潤，調(diào)整轉(zhuǎn)化為收付實現(xiàn)制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，即采用間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 它有利于企業(yè)從現(xiàn)金流量的角度去分析、評價按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認的凈利潤的質(zhì)量和凈利潤所隱含的風(fēng)險。這是補充資料中最重要的部分。 第27頁/共43頁五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 由于利潤表上的凈利潤是按權(quán)責(zé)發(fā)生制確定的，它既包含了具有實際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的收入、費用項目，也包含了沒有實際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的收入、費用項目；同時，它既包含了經(jīng)營活動的損益，也包含了非經(jīng)營活動的損益。 同樣，“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流

20、量凈額”中，既有包含在凈利潤中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目，也有不包含在凈利潤中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目。第28頁/共43頁“間接法間接法”的編制要求和特點的編制要求和特點 基本要求：以本期凈利潤為基礎(chǔ)，首先要將本期利潤表中的非現(xiàn)金性損益和非經(jīng)營性損益調(diào)整剔除，然后再加上不涉及損益的本期經(jīng)營性現(xiàn)金流量。 特點：凡流動資產(chǎn)類調(diào)整項目均可采用經(jīng)營性的“本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額”或經(jīng)營性的“期初余額期末余額”； 凡流動負債類調(diào)整項目均可采用經(jīng)營性的“本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額”或經(jīng)營性的“期末余額期初余額”； 第29頁/共43頁將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流

21、量各項目的調(diào)整計算：流量各項目的調(diào)整計算： 凈利潤本期“利潤表”的凈利潤 資產(chǎn)減值準備本期“利潤表”的“資產(chǎn)減值損失”； 固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 為本期計提的“累計折舊”總額，即貸方發(fā)生額； 無形資產(chǎn)攤銷與長期待攤費用攤銷均為本期的攤銷總額；根據(jù)“累計攤銷”和“長期待攤費用”分析 處置、報廢的（凈損失凈收益）；根據(jù)“營業(yè)外支出”和“營業(yè)外收入”分析 公允價值變動損失本期“利潤表”的“公允價值變動收益”； 第30頁/共43頁 投資損失本期“利潤表”的“投資收益”； 財務(wù)費用本期“利潤表”的“財務(wù)費用”的利息支出（以及擔(dān)保費等非經(jīng)營性的收支）； 遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅

22、資產(chǎn)（期初余額期末余額）； 遞延所得稅負債增加遞延所得稅負債（期末余額期初余額）； 存貨的減少資產(chǎn)負債表中“存貨” （年初余額期末余額）用于非經(jīng)營活動的存貨非經(jīng)營活動形成的存貨本期計提的存貨跌價準備第31頁/共43頁經(jīng)營性應(yīng)收項目項目的減少 經(jīng)營性應(yīng)收賬款（年初余額期末余額）經(jīng)營性應(yīng)收票據(jù)（年初余額期末余額）經(jīng)營性預(yù)收賬款（期末余額年初余額） 經(jīng)營性其他應(yīng)收款（年初余額期末余額）本期計提的壞賬準備 注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的減少或非經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（如應(yīng)收票據(jù)的減少中背書轉(zhuǎn)讓的金額、應(yīng)收賬款的減少中的債務(wù)重組金額及收到非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、應(yīng)收賬款減少中的與應(yīng)付款對沖金額、預(yù)付工程及設(shè)備款的

23、減少等）第32頁/共43頁 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 經(jīng)營性應(yīng)付賬款（期末余額年初余額）經(jīng)營性應(yīng)付票據(jù)（期末余額年初余額）經(jīng)營性預(yù)付賬款（年初余額期末余額） 經(jīng)營性其他應(yīng)付款（期末余額年初余額）經(jīng)營性應(yīng)交稅費（期末余額年初余額）經(jīng)營性應(yīng)付職工薪酬（期末余額年初余額） 注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的增加或非經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（如應(yīng)付工程及設(shè)備款、應(yīng)付職工薪酬(在建工程)的增加、應(yīng)交稅增加中非經(jīng)營性活動稅費變化等）第33頁/共43頁“間接法間接法”計算機編制的最基本要求計算機編制的最基本要求 最基本要求：經(jīng)營性與非經(jīng)營性的區(qū)分。 必須在各相關(guān)存貨科目、各應(yīng)收款項和各應(yīng)付款項以及應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬

24、等可能包含非經(jīng)營性內(nèi)容的科目中，設(shè)置“非經(jīng)營性”備查明細簿；同時應(yīng)當在“財務(wù)費用”科目中設(shè)置“經(jīng)營性財務(wù)費用”備查明細簿；在相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時登記本期所涉及的非經(jīng)營性項目及金額，和經(jīng)營性財務(wù)費用；以便為“間接法”編制提供重要依據(jù)。第34頁/共43頁六、其余補充資料的填列六、其余補充資料的填列 1、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動 這類項目，可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債，但不形成該期現(xiàn)金收支的所有重大投資和籌資活動的信息。這些重大投資和籌資活動雖然在發(fā)生時不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。各項目內(nèi)容如下： (1) “債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額

25、。 (2) “一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息金額。 (3) “融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額減去應(yīng)分期計入利息費用的未確認融資費用后的差額。本項目可以根據(jù)由融資租入固定資產(chǎn)形成的“長期應(yīng)付款”賬戶期末余額減去其相應(yīng)的“未確認融資費用”期末余額的凈額填列。第35頁/共43頁2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況 該項目反映企業(yè)在某會計期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額減去期初余額后的凈變動額。 該項目是對現(xiàn)金流量表主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的補充說明，其金額應(yīng)與主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目的金額核對相符。第36頁/共43頁七、合并現(xiàn)金流量表編制七、合并現(xiàn)金流量表編制 合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。 合并現(xiàn)金流量表的編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的編制原理、編制方法和編制程序相同。即首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據(jù)全部過入同一合并工作底稿；然后根據(jù)當期母公司與子公