建造合同準(zhǔn)則下的增值稅會計處理

1、建造合同準(zhǔn)則下的增值稅會計處理【摘要】：p 全面“營改增”后，建筑施工企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，企業(yè)收入、成本和應(yīng)交稅費(fèi)的計量相應(yīng)受到影響。文章結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則、增值稅稅收政策及會計處理最新規(guī)定，探討會計與稅法對建筑施工企業(yè)增值稅處理的差異，并通過案例分析p 提出解決方法。【關(guān)鍵詞】：p 建造合同；增值稅；會計處理；差異；方法DOI10.13939/jki.zgsc.20_.02.2121 企業(yè)會計準(zhǔn)則及稅法對增值稅計量、處理的差異1.1 增值稅銷售額會計上，建筑施工企業(yè)執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，月末按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。稅法

2、上以“收款日期、書面合同確定的付款日期、開具發(fā)票日期”三者較早者為準(zhǔn)確認(rèn)增值稅銷售額。因此，開具發(fā)票收取工程款或預(yù)收款，稅法上確認(rèn)增值稅銷售收入，會計上不確認(rèn)；會計上月末按照完工百分比法確認(rèn)增值稅銷售收入，稅法上不確認(rèn)。1.2 未收到發(fā)票暫估入賬的進(jìn)項稅額根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資。稅法上，增值稅進(jìn)項稅額實(shí)行按票抵扣制（農(nóng)產(chǎn)品除外），符合抵扣條件的票據(jù)包括：增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、代扣代繳的增值稅完稅憑證。因此，月末購入材料未收到發(fā)票賬單時，會計上應(yīng)暫估確認(rèn)增值稅進(jìn)項稅額；稅法上因未取得可抵扣票據(jù)

3、不確認(rèn)進(jìn)項稅額。1.3 取得不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額根據(jù)不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法的公告（國家稅務(wù)總局公告20_年第15號），增值稅一般納稅人20_年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，以及發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅額應(yīng)分兩年從銷項稅額中抵扣。但會計上當(dāng)年確認(rèn)進(jìn)項稅額。2 最新增值稅會計處理方法存在的相關(guān)分歧及建議財政部20_年7月4日頒布的關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）考慮了會計與稅法對增值稅計量的時間差異，增加了會計科目，更好地滿足了“營改增”后會計核算的需要，但是在實(shí)際應(yīng)用中仍存在一些分歧。2.1 會計處理規(guī)定第一，在應(yīng)交稅費(fèi)下增設(shè)“預(yù)繳增值稅”，核算一般納稅人應(yīng)

4、預(yù)繳的增值稅額。建筑施工企業(yè)預(yù)收工程款應(yīng)預(yù)繳的增值稅通過該科目核算，可以與本月應(yīng)交的增值稅額進(jìn)行區(qū)分。第二，在應(yīng)交稅費(fèi)下增設(shè)“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”，核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。建筑施工企業(yè)未收到發(fā)票賬單暫估入賬的進(jìn)項稅額通過該科目核算。第三，在應(yīng)交稅費(fèi)下增設(shè)“待轉(zhuǎn)銷項稅額”，核算一般納稅人已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需要以后確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。建筑施工企業(yè)月末按照完工百分比法確認(rèn)工程項目收入時預(yù)提的增值稅通過該科目核算。第四，企業(yè)購進(jìn)的不動產(chǎn)或發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程按規(guī)定以后期間可抵扣的增值稅額計入“應(yīng)交稅

5、費(fèi)待抵扣進(jìn)項稅額”允許抵扣時，自該科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。第五，企業(yè)自境外購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按規(guī)定需代扣代繳的增值稅額，分別計入“應(yīng)交稅費(fèi)待認(rèn)證進(jìn)項稅額”借方科目和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”貸方科目。支付代扣代繳稅款時，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目。2.2 相關(guān)分歧及建議第一，企業(yè)基本會計準(zhǔn)則規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”與“待轉(zhuǎn)銷項稅額”是稅法上尚未確認(rèn)的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置以上兩個科目將影響“應(yīng)交稅費(fèi)”科目的正常功能。建議可以參考遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所

6、得稅負(fù)債的科目設(shè)置方法，將“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”與“待轉(zhuǎn)銷項稅額”設(shè)置為一級科目，這樣，既可以解決會計上確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的需要，又可以滿足稅法要求。第二，企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)購入服務(wù)的進(jìn)項稅額，不屬于企業(yè)的納稅義務(wù)，因此，不應(yīng)通過“銷項稅額”“已交稅金”科目核算，建議通過“其他應(yīng)付款待認(rèn)證進(jìn)項稅”核算，月末暫估入賬：借：成本費(fèi)用待認(rèn)證進(jìn)項稅貸：應(yīng)付賬款其他應(yīng)付款待認(rèn)證進(jìn)項稅代扣代繳稅款，通過銀行支付代繳稅款并取得完稅憑證：借：其他應(yīng)付款待認(rèn)證進(jìn)項稅貸：銀行存款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：待認(rèn)證進(jìn)項稅第三，“待轉(zhuǎn)銷項稅額”的對應(yīng)科目。建筑施工企業(yè)月末計提營業(yè)稅時借方對應(yīng)科目為“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，但增值稅為價外稅，計提的增值稅“待轉(zhuǎn)銷項稅額”對應(yīng)什幺科目？由于待轉(zhuǎn)銷項稅額是未來與甲方結(jié)算時將向甲方收取的，因此，建議通過“其他應(yīng)收款待轉(zhuǎn)銷項稅額”反映。借：其他應(yīng)收款待轉(zhuǎn)銷項稅額貸：待轉(zhuǎn)銷項稅額與甲方結(jié)算開具發(fā)票時，計提增值稅銷項稅，同時，沖銷上述預(yù)提分錄。第四，“工程結(jié)算”科目的變化。建筑施工企業(yè)通過“工程結(jié)算”和“工程施工”科目對建造合同進(jìn)行核算。“工程結(jié)算”科目核算向甲方辦理結(jié)算的金額，“工程施工”核算實(shí)際發(fā)生的合同成本和合同毛利，合同完工時，