焦曉寧長(zhǎng)期股權(quán)投資ppt課件

1、2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定三、本錢(qián)法、權(quán)益法核算范圍三、本錢(qián)法、權(quán)益法核算范圍四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定 2. 2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一、規(guī)范范圍一對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資一對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資二艱苦影響以下、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、二艱苦影響以下、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股

2、權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定一投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資一投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資成投資成本，合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外本，合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)確認(rèn)ABACB2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢(qián)確實(shí)定二同一控制下控股合并中形生長(zhǎng)期股二同一控制下控股合并中形生長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)投資本

3、錢(qián)確實(shí)定本錢(qián)確實(shí)定三投資本錢(qián)中包含的已宣告股利三投資本錢(qián)中包含的已宣告股利投資本錢(qián)中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利投資本錢(qián)中包含的已宣揭露放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，或利潤(rùn)，作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算作為應(yīng)收工程單獨(dú)核算2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資三、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍三、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍一權(quán)益法一權(quán)益法1.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資艱苦影響對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資艱苦影響艱苦影響確實(shí)定：思索潛在表決權(quán)艱苦影響確實(shí)定：思索潛在表決權(quán)2.對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資三、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍三、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍二本錢(qián)法二

4、本錢(qián)法1.對(duì)子公司投資控制對(duì)子公司投資控制2.對(duì)被投資單位的影響力在艱苦影響以下，對(duì)被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資能可靠計(jì)量的投資2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資三、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍三、本錢(qián)法及權(quán)益法核算范圍對(duì)子公司采用本錢(qián)法核算的緣由：對(duì)子公司采用本錢(qián)法核算的緣由：1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)2.與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表本錢(qián)法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表本錢(qián)法2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企

5、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題一投資本錢(qián)的調(diào)整一投資本錢(qián)的調(diào)整1. 比較投資本錢(qián)與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)比較投資本錢(qián)與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資本錢(qián)大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢(qián)投資本錢(qián)大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢(qián)投資本錢(qián)小：差額計(jì)入當(dāng)期損益投資本錢(qián)?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例例9：A公司以公司以2000萬(wàn)元獲得萬(wàn)元獲得B公司公司30的股的股權(quán)，取權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)

6、的公允價(jià)值值為為6000萬(wàn)元。如萬(wàn)元。如A公司可以對(duì)公司可以對(duì)B公司施加艱公司施加艱苦影苦影響，那么響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 200000002.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題如投資時(shí)如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)萬(wàn)元，那么元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20000000借

7、：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000002.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題與原權(quán)益法對(duì)投資本錢(qián)調(diào)整的比較：與原權(quán)益法對(duì)投資本錢(qián)調(diào)整的比較：比較根底不同：賬面價(jià)值比較根底不同：賬面價(jià)值VS公允價(jià)值公允價(jià)值投資本錢(qián)大：股權(quán)投資差額借方差投資本錢(qián)大：股權(quán)投資差額借方差VS商譽(yù)商譽(yù)投資本錢(qián)?。汗蓹?quán)投資差額貸方差投資本錢(qián)小：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損當(dāng)期損益益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題二投資損益確實(shí)認(rèn)二投

8、資損益確實(shí)認(rèn)1.會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間 思索重要性原那么思索重要性原那么2.思索投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公思索投資時(shí)點(diǎn)被投資單位可識(shí)別資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后允價(jià)值，對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)確認(rèn)2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題主要關(guān)注兩方面調(diào)整：主要關(guān)注兩方面調(diào)整：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的折舊額或攤銷(xiāo)額減值預(yù)備金額減值預(yù)備金額2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例例10：某投資企

9、業(yè)于：某投資企業(yè)于206年年1月月1日獲得聯(lián)營(yíng)日獲得聯(lián)營(yíng)企企業(yè)業(yè)30的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位的固定資定資產(chǎn)公允價(jià)值為產(chǎn)公允價(jià)值為1200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)萬(wàn)元，固元，固定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為定資產(chǎn)的估計(jì)運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，年，凈殘值為零，按照按照直線(xiàn)法計(jì)提折舊。被投資單位直線(xiàn)法計(jì)提折舊。被投資單位206年度利潤(rùn)年度利潤(rùn)表中表中凈利潤(rùn)為凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。萬(wàn)元。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題例：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)例：被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表

10、中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬(wàn)元，按照獲得投資時(shí)點(diǎn)上固定萬(wàn)元，按照獲得投資時(shí)點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價(jià)值資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120萬(wàn)元，假定不思索所萬(wàn)元，假定不思索所得稅影響，按照得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為為15050030萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈萬(wàn)元。如按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為利潤(rùn)為44050060萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益當(dāng)期投資收益為為13244030萬(wàn)元。萬(wàn)

11、元。2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題二投資損益確實(shí)認(rèn)二投資損益確實(shí)認(rèn)關(guān)注：關(guān)注：無(wú)法獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公無(wú)法獲得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)等的公允價(jià)值或允價(jià)值或公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不具重要性的 可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算可以被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為根底計(jì)算確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明確認(rèn)，但需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中闡明2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題四、權(quán)益法核算的有關(guān)問(wèn)題三超額虧損確實(shí)認(rèn)三超額虧損確實(shí)認(rèn)1.首先減記長(zhǎng)

12、期股權(quán)投資的賬面價(jià)值首先減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益工程3.合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù)2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資例例11:甲企業(yè)持有乙企業(yè)甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán)的股權(quán),2006年年12月月31日投資的賬面價(jià)值為日投資的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元。乙企業(yè)萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年虧年虧損損3000萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)萬(wàn)元。假定獲得投資時(shí)點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一樣。那么

13、：計(jì)期間一樣。那么：甲企業(yè)甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值降至800萬(wàn)元萬(wàn)元2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬(wàn)元，萬(wàn)元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬(wàn)元萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至0假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款800萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失萬(wàn)元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益借：投資收益 400 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

14、2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資三超額虧損確實(shí)認(rèn)三超額虧損確實(shí)認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，按上述相反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值反順序恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定1.原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)原產(chǎn)生于同一控制下的企業(yè)合并中的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資,在初次執(zhí)行日尚

15、未攤銷(xiāo)終了的股權(quán)投資差額在初次執(zhí)行日尚未攤銷(xiāo)終了的股權(quán)投資差額,無(wú)無(wú)論借方論借方還是貸方還是貸方,全額沖銷(xiāo)全額沖銷(xiāo),調(diào)整留存收益調(diào)整留存收益例例12:A企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)持有的某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資,原產(chǎn)生于原產(chǎn)生于同一控同一控制下的企業(yè)合并制下的企業(yè)合并, 股權(quán)投資差額的借方差為股權(quán)投資差額的借方差為600萬(wàn)萬(wàn)元元.借借:盈余公積盈余公積 600000 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 5400000 貸貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額股權(quán)投資差額) 6000000留意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額留意：不包括原計(jì)入資本公積的貸方差額2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么長(zhǎng)期股權(quán)投資資五、銜接規(guī)定五、銜接規(guī)定2.其他情況下獲得