營(yíng)業(yè)稅計(jì)算習(xí)題解

1、營(yíng)業(yè)稅計(jì)算習(xí)題解析第一題一、資料某財(cái)務(wù)咨詢公司于10年月日開張，主要從事財(cái)務(wù)、稅務(wù)咨詢及財(cái)稅培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。10年月份發(fā)生業(yè)務(wù)如下：取得咨詢服務(wù)收入元。獨(dú)立舉辦財(cái)稅培訓(xùn)班一期，取得收入元，其中包含培訓(xùn)資料收入元。與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作共同舉辦財(cái)稅培訓(xùn)班。協(xié)議規(guī)定，對(duì)其培訓(xùn)費(fèi)收入總額扣除辦班所耗成本（廣告費(fèi)、資料費(fèi)、會(huì)場(chǎng)費(fèi)、講課費(fèi)、餐費(fèi)、稅金等）后雙方五五分成。發(fā)票由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一開具。收入總額元，扣除各項(xiàng)成本元后，財(cái)務(wù)公司分得收入元。該公司年度應(yīng)納稅所得額為元。該財(cái)務(wù)公司辦稅員申報(bào)應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：（）應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（）（元）；（）應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（元）；（）應(yīng)納教育費(fèi)附加（元）；（）應(yīng)納增值稅

2、（）（元）；（）應(yīng)納企業(yè)所得稅申報(bào)減免。二、要求二、要求根據(jù)上述資料，指出該公司辦稅員辦稅過(guò)程中存在的不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由；正確計(jì)算應(yīng)納稅額。三、解析（一）存在問(wèn)題： 培訓(xùn)費(fèi)收入適用稅目稅率錯(cuò)誤。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅稅目注釋（國(guó)稅發(fā)號(hào)）規(guī)定，“文化體育業(yè)”稅目中的“其他文化業(yè)”是指除經(jīng)營(yíng)表演、播映活動(dòng)以外的文化活動(dòng)的業(yè)務(wù)，如各種展覽、培訓(xùn)活動(dòng)，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、演講、報(bào)告會(huì)，圖書館的圖書和資料借閱業(yè)務(wù)等。此項(xiàng)規(guī)定所稱培訓(xùn)活動(dòng)包括各種培訓(xùn)活動(dòng)，因此對(duì)文化培訓(xùn)應(yīng)按“文化體育業(yè)”而不能按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，其適用稅率為。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得的分成收入計(jì)稅錯(cuò)誤。合作辦班取得的全部收入，是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與財(cái)

3、務(wù)公司共同提供培訓(xùn)勞務(wù)取得的收入，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一開票，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所就其全部收入統(tǒng)一計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。財(cái)務(wù)公司從會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得的培訓(xùn)費(fèi)分成收入不是財(cái)務(wù)公司向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供勞務(wù)取得的收入，因此，財(cái)務(wù)公司取得的已納稅的培訓(xùn)費(fèi)分成收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅。培訓(xùn)收入中包含的資料費(fèi)收入不能從營(yíng)業(yè)收入中扣除。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。財(cái)務(wù)公司向?qū)W

4、員收取培訓(xùn)收入中既包括提供培訓(xùn)勞務(wù)收入，也包括培訓(xùn)資料的銷售收入，屬于營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。企業(yè)所得稅可選擇從年度開始享受免稅優(yōu)惠。財(cái)稅號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知規(guī)定：“對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè)）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅?！贝送猓瑖?guó)稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定：“從年月日起，新辦的符合關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅號(hào)）第一條第（一）、（二）、（三）、（四）、（七）款注：即高新技術(shù)企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)、利用三廢為主要原料的生產(chǎn)企業(yè)、老、少、邊、窮地區(qū)新辦企業(yè)、新辦

5、的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)規(guī)定予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足個(gè)月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得繳納企業(yè)所得稅，其減征、免征企業(yè)所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度起計(jì)算?！币虼?，從公司的角度，應(yīng)當(dāng)選擇從下一年度開始享受所得稅優(yōu)惠。本年度按規(guī)定計(jì)算申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。 （二）應(yīng)納稅額計(jì)算如下： 咨詢費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（元）；培訓(xùn)費(fèi)收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（元）;應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅（）（元）；應(yīng)納教育費(fèi)附加（）（元）；應(yīng)納企業(yè)所得稅（元）。第二題一、資料某會(huì)計(jì)咨詢公司（以下簡(jiǎn)稱公司）是由境外某會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱公司）在我國(guó)境內(nèi)投資設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)，主要從事會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)咨詢等

6、業(yè)務(wù)。09年月份，、公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：公司與境內(nèi)家客戶簽訂會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)，所有業(yè)務(wù)均由公司專業(yè)人員單獨(dú)完成。本月份取得審計(jì)業(yè)務(wù)收入萬(wàn)元。境外公司直接與境內(nèi)某外商投資企業(yè)簽訂常年稅務(wù)咨詢合同，為其提供稅收咨詢業(yè)務(wù)。服務(wù)方式主要是通過(guò)電話、電子郵件等遠(yuǎn)程服務(wù)，另外，每半年公司需派專家到企業(yè)一次。公司為此取得咨詢收入萬(wàn)元。境外公司和境內(nèi)公司共同與某外商投資企業(yè)簽訂常年稅務(wù)咨詢合同。合同規(guī)定，境內(nèi)稅收政策由公司負(fù)責(zé)解答，境外稅收政策由公司負(fù)責(zé)解答。、公司每季度均需派專家到企業(yè)一次。合同期限為09年月10年月，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為全年一次性支付服務(wù)費(fèi)萬(wàn)元，其中公司萬(wàn)元，公司萬(wàn)元。二、要求根據(jù)上述資料，分別計(jì)算、公司

7、應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。 三、解析 國(guó)稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定，外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)單獨(dú)與客戶簽訂合同（包括代表機(jī)構(gòu)以其總機(jī)構(gòu)名義簽訂的合同，但實(shí)際業(yè)務(wù)由代表機(jī)構(gòu)履行），為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，應(yīng)全部作為外商投資企業(yè)、代表機(jī)構(gòu)的收入，在其機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（元）。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定，境外咨詢企業(yè)單獨(dú)與客戶簽訂合同，為客戶提供咨詢業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)區(qū)別情況處理：境外咨詢企業(yè)向客戶提供的咨詢業(yè)務(wù)服務(wù)活動(dòng)全部在境外進(jìn)行的，其所取得的收入在我國(guó)不予征稅；凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在我國(guó)境內(nèi)的，應(yīng)全額在我國(guó)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅；若其提供的服務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)

8、生地為原則，劃分境內(nèi)外收入，并就在我國(guó)境內(nèi)提供服務(wù)所取得的收入申報(bào)納稅。一般情況下，上述咨詢業(yè)務(wù)中，凡以中國(guó)境內(nèi)客戶為服務(wù)對(duì)象的，其劃分為中國(guó)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，不應(yīng)低于總收入的。由于公司提供的咨詢勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在境內(nèi)外，根據(jù)勞務(wù)發(fā)生地原則，應(yīng)合理劃分境內(nèi)外業(yè)務(wù)收入，其中境內(nèi)業(yè)務(wù)收入應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。 公司境內(nèi)業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)額（元）；公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（元）。 國(guó)稅發(fā)號(hào)文件規(guī)定，境外咨詢企業(yè)與境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)共同與客戶簽訂合同，共同提供咨詢業(yè)務(wù)所取得的收入，首先應(yīng)按工作量或合同規(guī)定等合理的比例，劃分境內(nèi)外企業(yè)或機(jī)構(gòu)各自的收入。境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)應(yīng)就其劃分的收入申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

9、凡屬境外咨詢企業(yè)與其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或其代表機(jī)構(gòu)共同提供咨詢業(yè)務(wù)，且其服務(wù)對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)客戶的，劃為境內(nèi)外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu)收入的比例，不應(yīng)低于該項(xiàng)業(yè)務(wù)總收入的。在上述業(yè)務(wù)中，凡境外企業(yè)也派人來(lái)華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，應(yīng)再按勞務(wù)發(fā)生地原則，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)中劃為該境外企業(yè)的收入部分，以不低于為標(biāo)準(zhǔn)，再行確定該境外企業(yè)的境內(nèi)業(yè)務(wù)收入，并按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 上述業(yè)務(wù)屬于境內(nèi)外咨詢企業(yè)共同提供咨詢勞務(wù)，應(yīng)分別區(qū)分境內(nèi)外收入。由于合同規(guī)定的境內(nèi)收入比例（）小于，因此，應(yīng)按確定境內(nèi)公司收入。公司應(yīng)納稅營(yíng)業(yè)額（元）；公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（元）。由于境外公司也派人來(lái)華參與客戶的咨詢業(yè)務(wù)，因此，還須根據(jù)勞務(wù)發(fā)

10、生地原則，對(duì)公司合理劃分境內(nèi)外收入，并對(duì)境內(nèi)業(yè)務(wù)收入征稅。公司境內(nèi)業(yè)務(wù)收入（）（元）；公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（元）。綜上，公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)（元）；公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅合計(jì)（元）。第三題 一、資料某外國(guó)企業(yè)在華常駐代表機(jī)構(gòu)，1年經(jīng)我國(guó)某稅務(wù)機(jī)關(guān)審查確定，該年度其經(jīng)費(fèi)支出額為萬(wàn)元，其中：利息凈支出萬(wàn)元（利息支出萬(wàn)元，利息收入萬(wàn)元）；舊房屋裝修支出萬(wàn)元，月份裝修完工；固定資產(chǎn)支出萬(wàn)元，其中月份購(gòu)置房屋萬(wàn)元，月份購(gòu)置汽車萬(wàn)元，月份購(gòu)置計(jì)算機(jī)萬(wàn)元；通過(guò)民政部門向某受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)人民幣萬(wàn)元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬(wàn)元。 二、要求根據(jù)上述資料，按照經(jīng)費(fèi)支出額換算收入法計(jì)算該駐華機(jī)構(gòu)1年度應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及企業(yè)所得稅額。 三、解析 根據(jù)財(cái)稅

11、外字號(hào)、財(cái)稅外字號(hào)、財(cái)稅號(hào)文件規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)取得的傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)收入分別適用按實(shí)際申報(bào)、核定收入或所得及以其經(jīng)費(fèi)支出額換算收入種不同的計(jì)算征稅方法。對(duì)某些外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)為其總機(jī)構(gòu)客戶、其他企業(yè)從事居間介紹、代理等服務(wù)業(yè)務(wù)，或?yàn)槠淠腹炯捌渌鶎俑髯庸荆ㄖ苯游稍摮ｑv代表機(jī)構(gòu)的公司除外）提供服務(wù)，不能提供有關(guān)合同、協(xié)議書等資料、憑證，據(jù)以正確申報(bào)收入額的；或者常駐代表機(jī)構(gòu)不能提供準(zhǔn)確的證明文件，區(qū)分其是自營(yíng)商品貿(mào)易還是代理商品貿(mào)易的，可由常駐代表機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，逐級(jí)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，以其經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)算征稅。常駐代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、

12、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)（包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn)）、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用。但應(yīng)注意下列問(wèn)題：國(guó)稅函號(hào)規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入征稅時(shí)，應(yīng)以其實(shí)際發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出額換算收入征稅，其利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額。因此，應(yīng)調(diào)增費(fèi)用萬(wàn)元。國(guó)稅發(fā)號(hào)規(guī)定，代表機(jī)構(gòu)購(gòu)置固定資產(chǎn)（如房屋、汽車、計(jì)算機(jī)等）所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，可以在發(fā)生時(shí)一次性作為代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出換算收入計(jì)稅。若代表機(jī)構(gòu)所發(fā)生的上述費(fèi)用支出數(shù)額較大，代表機(jī)構(gòu)一次性作為費(fèi)用換算收入納稅有困難的，如代表機(jī)構(gòu)能

13、夠設(shè)置、保存完整的賬冊(cè)、憑證，能夠準(zhǔn)確核算并記錄上述費(fèi)用的攤銷情況以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的，對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，也可以按稅法規(guī)定的同類固定資產(chǎn)的最短折舊年限，不留殘值，平均攤?cè)氪頇C(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)換算收入計(jì)算納稅；對(duì)裝修費(fèi)支出，可按年平均攤?cè)氪頇C(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)換算收入計(jì)算納稅。房屋應(yīng)計(jì)折舊元年月年月（元）；汽車應(yīng)計(jì)折舊元年月年月（元）；計(jì)算機(jī)應(yīng)計(jì)折舊元年月年月（元）；裝修費(fèi)應(yīng)攤費(fèi)用元年月年月（元）；應(yīng)計(jì)費(fèi)用合計(jì)（元）；因此，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用（元）。 代表機(jī)構(gòu)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可不計(jì)入代表機(jī)構(gòu)用以換算收入計(jì)稅的經(jīng)費(fèi)支出額。因此，應(yīng)調(diào)減費(fèi)用萬(wàn)元。 國(guó)稅外字號(hào)規(guī)定，對(duì)采用按經(jīng)費(fèi)支出額換算收入征稅的外國(guó)企業(yè)常駐代