淺議企業(yè)財務(wù)支出授權(quán)審批中存在問題和其優(yōu)化

1、淺議企業(yè)財務(wù)支出授權(quán)審批中存在問題和其優(yōu)化中圖分類號：f276文獻(xiàn)標(biāo)識：a文章編號：1009-4202(2013) 0900001摘 要 本文不僅對企業(yè)財務(wù)審批的主要內(nèi)容進(jìn)行了分 析，同時還對財務(wù)支出授權(quán)審批中存在的問題進(jìn)行了對策分 析并提出了優(yōu)化措施。關(guān)鍵詞財務(wù)支出授權(quán)審批優(yōu)化授權(quán)審批是企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)活動的起點(diǎn)，是一種最常見的內(nèi)部控制。企業(yè)建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度是會計法的基 本要求。財務(wù)收支審批制度作為內(nèi)部會計監(jiān)督制度的重要內(nèi) 容之一，應(yīng)該得到各單位的重視。目前我國許多企業(yè)的財務(wù)si 收支審批制度還很不完善，工作中暴露出的財務(wù)收支審批方 面的問題也較為嚴(yán)重。發(fā)現(xiàn)企業(yè)財務(wù)支出授權(quán)審批中存在的

2、 問題并能優(yōu)化它，是一個值得探討的問題。一、財務(wù)支出授權(quán)審批制度設(shè)計的基本原則1. 全面控制和重點(diǎn)控制相結(jié)合的原則一方面，企業(yè)必須對所有的財務(wù)支出進(jìn)行全面控制，所 謂全面控制主要包括三個方面的控制：一是全過程控制，如 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理過程中的采購、生產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)。二是全員的 控制，即對會計主體內(nèi)的所有成員，包括單位領(lǐng)導(dǎo)自身。三 是全要素的控制，包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待 費(fèi)等所有費(fèi)用項目。另一方面，在全面控制的基礎(chǔ)上，對重 要的財務(wù)支出項目，實施重點(diǎn)控制嚴(yán)格審批。2. 事前審批和事后審批相結(jié)合的原則審批制度作為企業(yè)控制財務(wù)支出的一種重要途徑，許多 核算單位的制度設(shè)計體現(xiàn)在對財務(wù)開支票據(jù)的

3、審批，單位領(lǐng) 導(dǎo)主要著眼于事后審批控制。事實上，財務(wù)支出審批制度不 僅包括事后的審批控制，還包括事前的審批控制。特別是對 那些可能導(dǎo)致發(fā)生金額較大或者重要的財務(wù)支出的經(jīng)濟(jì)業(yè) 務(wù)進(jìn)行事前審批，保證事前控制。3. 不相容崗位相分離原則在財務(wù)支出審批制度的設(shè)計中，遵循不相容工作崗位分 離的原則尤為重要。內(nèi)部會計控制制度中不相容崗位主要包 括：授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查 等。具體體現(xiàn)是：貨幣資金管理方面，不得由一個人辦理貨 幣資金業(yè)務(wù)的全過程、建立回避制度、堅持崗位輪換制度。 在對外投資方面，應(yīng)堅持投資項目的提出、論證、決策、實 施之間的相互分離。在工程項目上，應(yīng)堅持項目建議、可

4、行 性研究與項目決策、概預(yù)算編制與審核、項目實施與價款支 付、竣工決算與竣工審計的相互分離。在采購與付款方面， 應(yīng)堅持請購與審批、詢價與確定供應(yīng)商、采購合同的訂立與 審核、采購與驗收、采購驗收與相關(guān)會計記錄、付款審批與 付款執(zhí)行相互分離。二、財務(wù)支出授權(quán)審批制度的模式選擇1一支筆審批模式一支筆審批模式是指一切財務(wù)支出全部由單位負(fù)責(zé)人 或其授權(quán)人員一人審批。其優(yōu)點(diǎn)是能夠克服多頭審批造成的 監(jiān)督失控或?qū)徟鷺?biāo)準(zhǔn)掌握不一等問題；缺點(diǎn)有些單位負(fù)責(zé)人 把'一支筆”審批錯誤地認(rèn)為是一個人說了算，容易導(dǎo)致腐 敗。2.分級審批模式分級審批模式是指根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級 確定審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副

5、職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé) 人在其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于 重要的財務(wù)支出或金額較大的財務(wù)支出，必須由單位負(fù)責(zé)人 審批。金額巨大的財務(wù)支出，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、 董事會或職代會審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力 的過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時由 于審批人員一般是職能部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對 審批范圍內(nèi)的財務(wù)支出比較了解，可以提高審批質(zhì)量。三、財務(wù)支出授權(quán)審批制度的模式選擇1一支筆審批模式一支筆審批模式是指一切財務(wù)支出全部由單位負(fù)責(zé)人 或其授權(quán)人員（總會計師或主管會計工作的副職）一人審批。 其優(yōu)點(diǎn)是能夠克服多頭審批造成的監(jiān)督失控或?qū)徟?/p>

6、標(biāo)準(zhǔn)掌 握不一等問題；其缺點(diǎn)有些單位負(fù)責(zé)人把'一支筆”審批錯 誤的認(rèn)為是一個人說了算，容易導(dǎo)致腐敗，并且單位負(fù)責(zé)人 的主要精力集中在經(jīng)營管理上，對各項財務(wù)支出也不可能事 無巨細(xì)地進(jìn)行審批。2分級審批模式分級審批模式根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)范圍和金額大小，分級確定 審批人員。單位領(lǐng)導(dǎo)副職（分管領(lǐng)導(dǎo)）或職能部門負(fù)責(zé)人在 其主管業(yè)務(wù)范圍和一定金額范圍內(nèi)具有審批權(quán)，但對于重要 的財務(wù)支出或金額較大的財務(wù)支出，必須由單位負(fù)責(zé)人審 批。金額巨大的財務(wù)支出，甚至需要通過單位領(lǐng)導(dǎo)集體、董 事會或職代會審批。這種審批制度的優(yōu)點(diǎn)在于避免了權(quán)力的 過分集中，有利于形成對審批人員的約束和牽制，同時由于 審批人員一般是職能

7、部門負(fù)責(zé)人或單位分管領(lǐng)導(dǎo)，他們對審 批范圍內(nèi)的財務(wù)支出比較了解，可以提高審批質(zhì)量。四、對優(yōu)化財務(wù)支出審批的相關(guān)建議（一）完善審批程序在財務(wù)支出審批過程中，應(yīng)該實行先審核、后審批的程 序，報銷單據(jù)應(yīng)先由單位財會人員對其合理性、合規(guī)性、合 法性以及原始憑證的規(guī)范性進(jìn)行初審，經(jīng)審核無誤后簽字， 以示負(fù)責(zé)。最后由領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)財務(wù)審核意見及企業(yè)具體情況嚴(yán) 格把關(guān)“，終審”簽字。這樣既維護(hù)了領(lǐng)導(dǎo)的絕對權(quán)威，又 充分發(fā)揮財會人員的專業(yè)特長，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始憑證的 合法、合規(guī)性，將不合理單據(jù)堵塞在源頭，達(dá)到“一份責(zé)任, 兩個人承擔(dān)”的目的。（二）做好預(yù)算控制預(yù)算控制是實行財務(wù)審批的重要前提條件，預(yù)算控制是 內(nèi)部控制的一個重要方面。一個企業(yè)的預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，就是 本企業(yè)的“法令”，企業(yè)內(nèi)部各部門都必須嚴(yán)格履行。企業(yè) 的財務(wù)審批也必須在本企業(yè)的預(yù)算下實行，超出預(yù)算范圍的 審批權(quán)，不能簽字。沒有了預(yù)算，沒有了事前控制，審批就 成為一種真正的特權(quán)。（三）加強(qiáng)監(jiān)督企