行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理的強(qiáng)化策略

1、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控管理的強(qiáng)化策略摘要：本文概述行政事業(yè)單位會計內(nèi)控的現(xiàn)實情況，點明其中存在 的問題，分析這些問題背后的動因，探討強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計內(nèi)控水平 的策略。關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會計；內(nèi)部控制一、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控的現(xiàn)狀及問題（一）存在較為嚴(yán)重的態(tài)度問題相當(dāng)一部分事業(yè)單位對內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建及落實問題缺乏足夠的重視程 度，敷衍應(yīng)付痕跡或色彩濃重，部分負(fù)責(zé)人員甚至因?qū)€人權(quán)力制約而暗 中抵制。所以，部分行政事業(yè)單位在當(dāng)?shù)卣七M(jìn)的內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建規(guī)劃落 實的過程中，配合主動性及具體落實力度嚴(yán)重不足，導(dǎo)致地方一盤棋出現(xiàn) 殘局景象。具體到特定行政事業(yè)單位，依舊是有傳統(tǒng)意義上的管理但缺乏 基于

2、風(fēng)險事故的管控。（二）內(nèi)控機(jī)制框架相對粗糙部分行政事業(yè)單位在收入、支出、審批、資金管理等方面制定有內(nèi)部 管理制度或相關(guān)說明文件，在形式上形成了落實內(nèi)控的態(tài)勢。不過，部分 規(guī)范說明均是在宏觀方面的籠統(tǒng)限定，缺乏足夠的細(xì)致程度，基本上都是 強(qiáng)調(diào)諸如費用支出環(huán)節(jié)需耍的注意實現(xiàn)及達(dá)到的耍求，不過耍求多是針對 比較宏觀的事項類型而言的，很多沒有具體到具體業(yè)務(wù)或流程細(xì)節(jié)。實際上，相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位在配套流程設(shè)計方面的精細(xì)化同樣有限，部 分制度說明甚至缺乏必要的流程設(shè)計，導(dǎo)致行政事業(yè)單位會計內(nèi)控機(jī)制框 架在整體上看偏于粗糙。另外，對于無形資產(chǎn)管理及投資管理等方面，部 分行政事業(yè)單位缺乏對應(yīng)的規(guī)范說明，其

3、內(nèi)控機(jī)制本身存有殘缺。（三）會計內(nèi)控監(jiān)督乏力內(nèi)控規(guī)范明確耍求對包括會計內(nèi)控在內(nèi)的內(nèi)控機(jī)制“建立與實施 情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價”，特定行政事業(yè)單位“應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單 位實際情況確定內(nèi)部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率”。不過，在相當(dāng)一部 分行政事業(yè)單位中，不存在針對會計內(nèi)控之監(jiān)督檢查的相關(guān)規(guī)劃及落實。 雖然，國家審計及部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計的部分審計項目會涉及到 相關(guān)內(nèi)容，但普遍缺乏專項審計，審計深度不足，效果非常有限。（四）執(zhí)行落實境況不佳相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位既有的制度規(guī)范文件及流程設(shè)計，在具體工 作屮往往很難得到有效落實。比如在支出內(nèi)控方面，雖然基于內(nèi)控規(guī)范 的要求存冇審批、審核及支付三

4、個微觀方面的控制機(jī)制設(shè)置，但在實務(wù)層 面往往均流于形式，這是部分行政事業(yè)單位國有資金流失嚴(yán)重的關(guān)鍵原因 所在。其實，？瓢i蔥新洎搗a k切姓?事業(yè)單位會計內(nèi)控甚至整個內(nèi)控機(jī) 制最嚴(yán)重的問題所在。（五）會計內(nèi)控理念偏于滯后目前，無論是基于內(nèi)控規(guī)范等規(guī)范文件的要求，抑或是在實務(wù)層 面的落實，都將行政事業(yè)單位的會計內(nèi)控局限在過往對財會工作的傳統(tǒng)理 解中，局限在以會計基礎(chǔ)工作為重心甚至全部內(nèi)容的ih財會理念中，相對 于諸如管理會計等理念的需求而言，明顯滯后，無法為會計工作在行政事 業(yè)單位管理甚至決策方面提供更充分而有深度的支撐。另外，在大部分行政事業(yè)單位中，基本上不存在會計風(fēng)險評估事宜， 雖然這是內(nèi)控

5、規(guī)范重點凸顯的內(nèi)容。還有就是，在行政事業(yè)單位會計 內(nèi)控中，預(yù)算管理起到的作用不夠明顯，或者說和預(yù)算管理的結(jié)合程度普 遍不高。二、行政事業(yè)單位會計內(nèi)控問題背后的動因(-)頂層設(shè)計失當(dāng)雖然，內(nèi)控規(guī)范本身相對系統(tǒng)，內(nèi)容較為繁雜，不過相對于會計 內(nèi)控構(gòu)建及完善而言存在多方面的缺失，內(nèi)控監(jiān)督乏力、執(zhí)行落實不到位 及相關(guān)理念z后等系列問題背后，均有該規(guī)范內(nèi)容本身的缺陷導(dǎo)致。另外, 到目前為之，還沒有行政事業(yè)單位會計內(nèi)控的專門文件，相關(guān)說明規(guī)范混 雜在內(nèi)控規(guī)范中，但缺乏獨立性及明晰度。(-)重視程度不足行政事業(yè)單位本身冇比較濃厚的推崇上層級命令或指示的風(fēng)格，國家 層面的制度設(shè)計缺乏明晰度及獨立性，嚴(yán)重削弱了

6、各層級行政事業(yè)單位在 這方面的重視力度，尤其是相當(dāng)一部分單位的負(fù)責(zé)人在其本身的工作安排 中很少為此留出足夠時間、精力和資源，導(dǎo)致單位會計內(nèi)控建設(shè)往往成為 無源之水，從整體上說處于放任自流的態(tài)勢，嚴(yán)重制約了其本身的健全和 完善。(三)理念發(fā)展錯位在行政事業(yè)單位會計內(nèi)控推進(jìn)提升過程中，涉及到三方面理念的協(xié)調(diào)，其一是內(nèi)部控制理念的發(fā)展，其二是會計理念的變革，其三是行政事 業(yè)單位本身的改革態(tài)勢。在實務(wù)層面，三者并沒有形成攜手共進(jìn)的態(tài)勢， 內(nèi)控機(jī)制往往更多的是立足于傳統(tǒng)行政事業(yè)單位之過往陳舊會計理念基 礎(chǔ)上思考構(gòu)建和完善的，容易導(dǎo)致不同理念之間的錯位，進(jìn)而導(dǎo)致整體上 的滯后。（四）內(nèi)控口身邏輯問題因為內(nèi)

7、控機(jī)制構(gòu)建而付出的成本與其導(dǎo)致的積極效果相對比而形成 的效益情況，并非和一般所言及的持續(xù)良好，何況行政事業(yè)單位方面的效 益很難用確切的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)量化，在內(nèi)控機(jī)制構(gòu)建落實初期往往出現(xiàn)成本付 岀高于效益的表面情況，在各級官員任期有限的情況下，往往很難形成切 實推動落實的動力。另外，內(nèi)控理念本身在不斷成熟過程屮，行政事業(yè)單 位內(nèi)控理念在新的地域試水的時候容易暴露出其本身的系列不足及問題， 制約了部分地區(qū)探索嘗試的步伐。三、強(qiáng)化行政事業(yè)單位會計內(nèi)控水平的策略（一）強(qiáng)化優(yōu)先研討因為涉及到行政事業(yè)單位、會計理念及內(nèi)控理念三方面的理論發(fā)展態(tài) 勢，國內(nèi)各個省份和地區(qū)的情況普遍存在一定的差異，而目前行政事業(yè)單 位

8、會計內(nèi)控管理本身缺乏足夠的獨立性和明晰度。所以，推動行政事業(yè)單 位內(nèi)控水準(zhǔn)提升，首先應(yīng)該從思考在整體上推動相關(guān)理論認(rèn)知的成熟度， 應(yīng)該就“是什么”的問題給出科學(xué)而明確的答案或理解。對此，國家層面 應(yīng)該整合既有力量，推進(jìn)規(guī)模性的研討，并且適當(dāng)確保相關(guān)研討的優(yōu)先地 位。在具體規(guī)劃研討推進(jìn)的過程中，應(yīng)該注意三個維度的區(qū)分情況，一是 注意不同省份和地域的不同，在一般研究的同時注意考慮不同地區(qū)的特殊性；二是注意各層級行政事業(yè)單位的差別，在一般研究的同時注意考慮不 同層級行政事業(yè)單位的特殊性；三是注意行政單位、承擔(dān)行政職能事業(yè)單 位及各類公益事業(yè)單位之間的具體情況，在一般研究的同時注意考慮不同 類別屬性單

9、位的特殊情況。（二）完善內(nèi)控制度體系推動完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度體系，應(yīng)該從四個方面著手，其一是 強(qiáng)化全覆蓋的落實，就宏觀方面的制度缺失等問題進(jìn)行及時補(bǔ)漏，避免岀 現(xiàn)無形資產(chǎn)管理等方面規(guī)范缺位的現(xiàn)象。其二是應(yīng)該充分吸納規(guī)模性研討 的最新成果，確保制度設(shè)計的前沿性，避免相關(guān)工作導(dǎo)向坐標(biāo)的滯后。其 三是在具體流程設(shè)計及控制方法、措施配備方面，應(yīng)該推動實現(xiàn)精細(xì)化， 以利于在系列行政事業(yè)單位落實執(zhí)行。其四是適當(dāng)注意對不同情況的區(qū)別 對待，對不同地區(qū)及不同性質(zhì)的行政事業(yè)單位，應(yīng)該適當(dāng)區(qū)分開來，分別 給出指導(dǎo)性規(guī)程及細(xì)則。（三）提升人力資源政策的配合水準(zhǔn)行政事業(yè)單位內(nèi)控機(jī)制水準(zhǔn)的提升，從根本上說需要系列涉

10、及人員執(zhí) 行推進(jìn)，所以需耍人力資源政策的及時到位配合做支撐。在這方面，一應(yīng) 該強(qiáng)化對單位負(fù)責(zé)人的選擇、培訓(xùn)或訓(xùn)導(dǎo)，推動會計內(nèi)控理念融入其素質(zhì) 中，并促動他們養(yǎng)成重視這方面工作的習(xí)慣及自覺。在規(guī)劃落實地方行政 事業(yè)單位內(nèi)控改革的過程中，應(yīng)該適?增加對系列單位負(fù)責(zé)人員的責(zé)任及 問責(zé)說明；二應(yīng)該推動財會人員在職培訓(xùn)內(nèi)容的與時俱進(jìn)，避免出現(xiàn)他們 的相關(guān)理念及技術(shù)滯后的現(xiàn)象出現(xiàn)。三應(yīng)該推動業(yè)務(wù)、職能管理等方面涉 及人力資源政策的優(yōu)化，以最大化地適應(yīng)基于管理會計理念的會計內(nèi)控新 發(fā)展情況。四應(yīng)該著力推動行政事業(yè)單位人力資源政策的創(chuàng)新，在可能的 情況下適當(dāng)打破編制及鐵飯碗的態(tài)勢，提升其靈活程度，以便更好地應(yīng)對 會計內(nèi)控等事項的持續(xù)發(fā)展。(四)踐行落實評估監(jiān)督在宏觀方面，國家或者較高層級的政府應(yīng)該適當(dāng)明確倡導(dǎo)行政事業(yè)單 位會計內(nèi)控風(fēng)險評估或評價工作，關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ) 性評價工作的通知便是這方面的舉動，不過相對于會計內(nèi)控而言偏于籠 統(tǒng)。在微觀方面，系列行政事業(yè)單位均應(yīng)嚴(yán)格落實內(nèi)控規(guī)范的要求， 制定相應(yīng)的規(guī)劃或計劃，并在fi常工作中嚴(yán)格落實，以確保內(nèi)部監(jiān)督工作 的實際效果。另外，涉及到的國家審計機(jī)關(guān)在安排具體審計項目的過程中, 應(yīng)該對這方面有適當(dāng)?shù)年P(guān)注，和財政部門等一道，強(qiáng)化并確保外部監(jiān)督工