審計(jì)職業(yè)責(zé)任與審計(jì)人員實(shí)用教案

1、學(xué)習(xí)(xux)內(nèi)容社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望及審計(jì)職業(yè)(zhy)界的回應(yīng)審計(jì)人員的職業(yè)(zhy)責(zé)任審計(jì)人員的法律責(zé)任審計(jì)人員法律責(zé)任的種類審計(jì)人員對(duì)法律責(zé)任的規(guī)避第1頁(yè)/共16頁(yè)第一頁(yè)，共16頁(yè)。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)(shn j)的期望在很大程度上，審計(jì)人員(rnyun)的責(zé)任反映了所審財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的期望。使用者希望審計(jì)人員(rnyun)對(duì)被審計(jì)單位管理層所做的各種會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和披露等方面的決策進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確定財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)。公眾希望審計(jì)人員(rnyun)檢查舞弊。第2頁(yè)/共16頁(yè)第二頁(yè)，共16頁(yè)。審計(jì)(shn j)人員的責(zé)任 長(zhǎng)期以來(lái)，審計(jì)人員承擔(dān)設(shè)計(jì)審計(jì)以發(fā)現(xiàn)非故意錯(cuò)報(bào)的責(zé)任，對(duì)被審

2、財(cái)務(wù)報(bào)表中蓄意錯(cuò)報(bào)不承擔(dān)責(zé)任。 20世紀(jì)30年代至60年代，審計(jì)職業(yè)界僅將應(yīng)該揭示的蓄意錯(cuò)報(bào)限定于違反(wifn)可適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架下，對(duì)超出此范圍的舞弊不承擔(dān)責(zé)任。 審計(jì)職業(yè)界認(rèn)為他們對(duì)非重大舞弊不承擔(dān)任何責(zé)任，僅在存在重大舞弊，并取得委托人同意或在委托人的要求下，才對(duì)舞弊予以調(diào)查。第3頁(yè)/共16頁(yè)第三頁(yè)，共16頁(yè)。 20世紀(jì)60年代，審計(jì)職業(yè)界開(kāi)始有限度地將查找錯(cuò)誤和不當(dāng)行為納入審計(jì)人員責(zé)任范圍。 1988年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)表“期望差準(zhǔn)則”，代表職業(yè)界態(tài)度的重大轉(zhuǎn)表，它以更堅(jiān)定的態(tài)度確立了審計(jì)人員揭示(jish)和報(bào)告舞弊、錯(cuò)誤和不法行為的責(zé)任，并就舞弊對(duì)審計(jì)報(bào)告及企業(yè)內(nèi)外信息交流的

3、影響、審計(jì)計(jì)劃、程序及評(píng)價(jià)等問(wèn)題做出了更為具體的指導(dǎo)和規(guī)定。 1997年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書第80號(hào)重申審計(jì)人員揭示(jish)舞弊的責(zé)任。 2002年美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書第99號(hào)，完全確立了審計(jì)人員揭示(jish)舞弊的責(zé)任，并就增強(qiáng)該能力提出了具體的指導(dǎo)意見(jiàn)。第4頁(yè)/共16頁(yè)第四頁(yè)，共16頁(yè)。審計(jì)人員的職業(yè)(zhy)責(zé)任 審計(jì)人員職業(yè)責(zé)任的概念從兩個(gè)內(nèi)容來(lái)反映：對(duì)什么負(fù)責(zé)和對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)。對(duì)這個(gè)問(wèn)題的回答主要包含在審計(jì)技術(shù)準(zhǔn)則和道德(dod)準(zhǔn)則中。 審計(jì)人員的職業(yè)責(zé)任主要是發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊、發(fā)現(xiàn)不法行為、就審計(jì)過(guò)程中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果進(jìn)行溝通。第5頁(yè)/共16頁(yè)第五頁(yè)，

4、共16頁(yè)。對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊(wb)的責(zé)任 錯(cuò)報(bào)：錯(cuò)誤和舞弊（侵吞資產(chǎn)和欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)表）。 審計(jì)人員有責(zé)任合理地計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)，以便(ybin)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)誤。 審計(jì)人員有責(zé)任認(rèn)真評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，收集信息確定舞弊條件存在的程度：一是動(dòng)機(jī)或壓力；二是機(jī)會(huì)；三是態(tài)度或理性。 識(shí)別了因舞弊引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，審計(jì)人員應(yīng)該與管理層溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做出反應(yīng)，包括審計(jì)和執(zhí)行識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序；針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)改變整個(gè)審計(jì)行動(dòng)；執(zhí)行相應(yīng)程序應(yīng)對(duì)管理層藐視控制的風(fēng)險(xiǎn)。第6頁(yè)/共16頁(yè)第六頁(yè)，共16頁(yè)。對(duì)發(fā)現(xiàn)(fxin)不法行為的責(zé)任 不法行為是指出了舞弊之外的其他違反法律和政府法規(guī)的行為。 審計(jì)

5、人員對(duì)發(fā)現(xiàn)有直接影響的不法行為承擔(dān)的責(zé)任，與對(duì)錯(cuò)誤和舞弊承擔(dān)的責(zé)任相同。 審計(jì)人員對(duì)發(fā)現(xiàn)有間接影響的不法行為不提供不承擔(dān)責(zé)任，不提供任何保證。 審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)和報(bào)告不法行為的責(zé)任分為三個(gè)層次：沒(méi)有理由認(rèn)為存在有間接影響的不法行為時(shí)不應(yīng)當(dāng)查找和收集證據(jù)；有理由認(rèn)為可能存在有不法行為時(shí)可通過(guò)(tnggu)向其上級(jí)部門詢問(wèn)、向?qū)＜易稍兊仁占嗟淖C據(jù)；確知存在不法行為時(shí)應(yīng)考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和披露的充分性。第7頁(yè)/共16頁(yè)第七頁(yè)，共16頁(yè)。就審計(jì)過(guò)程(guchng)中的審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果進(jìn)行溝通的責(zé)任 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮第81條規(guī)定：“如果在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)管理層和治

6、理層的重大舞弊，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見(jiàn)，以財(cái)務(wù)適當(dāng)措施，應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，確定是否向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告(bogo)管理層和治理層的舞弊?！?就有關(guān)舞弊事項(xiàng)進(jìn)行溝通的責(zé)任。 就發(fā)現(xiàn)的不法行為進(jìn)行溝通的責(zé)任。 就已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行溝通的責(zé)任。第8頁(yè)/共16頁(yè)第八頁(yè)，共16頁(yè)。審計(jì)(shn j)人員的法律責(zé)任 審計(jì)人員的法律責(zé)任(zrn)是指審計(jì)人員在承辦業(yè)務(wù)過(guò)程中未能履行合同條款，或者未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎，或者出于故意不作充分披露，出具不實(shí)報(bào)告，致使審計(jì)報(bào)告的使用者遭受損失，依照有關(guān)法律法規(guī)，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任(zrn)。 審計(jì)人員法律責(zé)任(zrn)的成因：被審計(jì)單位

7、方面的責(zé)任(zrn)、審計(jì)人員自身方面的原因。第9頁(yè)/共16頁(yè)第九頁(yè)，共16頁(yè)。審計(jì)(shn j)人員法律責(zé)任的種類 按承擔(dān)責(zé)任的主體可分為審計(jì)人員的法律責(zé)任和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任。 按承擔(dān)責(zé)任的方式可分為行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。 按承擔(dān)責(zé)任的對(duì)象可分為對(duì)客戶(k h)的責(zé)任和對(duì)第三方的責(zé)任。第10頁(yè)/共16頁(yè)第十頁(yè)，共16頁(yè)。行政責(zé)任、民事責(zé)任(mn sh z rn)和刑事責(zé)任 行政責(zé)任是指違反有關(guān)行政管理的法律法規(guī)但尚未構(gòu)成犯罪的行為依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果。行政責(zé)任分為(fn wi)行政處分和行政處罰。 民事責(zé)任是指由于違反合同義務(wù)或因民事侵權(quán)行為而對(duì)受害者承擔(dān)的賠償損失的責(zé)任。承

8、擔(dān)民事責(zé)任的形式通常表現(xiàn)為賠償受害人的經(jīng)濟(jì)損失。第11頁(yè)/共16頁(yè)第十一頁(yè)，共16頁(yè)。對(duì)客戶(k h)的責(zé)任和對(duì)第三方的責(zé)任自學(xué)(zxu)第12頁(yè)/共16頁(yè)第十二頁(yè)，共16頁(yè)。我國(guó)關(guān)于(guny)審計(jì)人員法律責(zé)任的規(guī)定 自學(xué)內(nèi)容 中華人民共和國(guó)注冊(cè)(zhc)會(huì)計(jì)師法 中華人民共和國(guó)公司法 中華人民共和國(guó)證券法 中華人民共和國(guó)刑法第13頁(yè)/共16頁(yè)第十三頁(yè)，共16頁(yè)。審計(jì)(shn j)職業(yè)界規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)理論的研究。 制定準(zhǔn)則和規(guī)則。 制定保護(hù)審計(jì)人員的要求。 建立同業(yè)復(fù)核制度。 反擊訴訟。 教育( jioy)使用者。 對(duì)行為不當(dāng)?shù)某蓡T進(jìn)行制裁。 加強(qiáng)與法律界的溝通。第14頁(yè)/共16頁(yè)第十四頁(yè)，共16頁(yè)。審計(jì)(shn j)人員規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策 增強(qiáng)職業(yè)道德(zh y do d)意識(shí)，遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德(zh y do d)要求。 建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。 審慎地選擇客戶。 與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書，以減少或最小化