上市公司內(nèi)部控制鑒證報告披露的影響因素探討

1、上市公司內(nèi)部控制鑒證報告披露的影響因素探討摘要:2008年6月，財政部等五部委頒佈瞭企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，鼓勵有條件的企業(yè)披露內(nèi)部控制鑒證報告，但2007年 滬深兩市主板有186傢a股上市公司自願披露瞭內(nèi)控鑒證報告, 上市公司披露內(nèi)控鑒證報告會增加其披露成本及法律風(fēng)險。那麼, 上市公司披露其內(nèi)部控制鑒證報告的原因及影響上市公司披露其內(nèi)部控制鑒證報告的因素有哪些？文章將著重探討以上問 在此基礎(chǔ)上提出瞭改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制鑒證報告的建議關(guān)鍵詞:鑒證報告漬任主體;自願披露、研究背景自2001年“安然事件”曝光以後，相繼出現(xiàn)瞭世界通訊、施樂、 環(huán)球電訊等財務(wù)醜聞，這些事件充分暴露瞭高層管理者在利益的

2、驅(qū)使之下，凌駕於企業(yè)內(nèi)部控制之上，使內(nèi)部控制信息披露缺乏客 觀性和公正性。鑒於此,2002年7月，sarbanes-oxley法案 (簡稱sox法案)的出臺，在內(nèi)部控制及信息披露方面實施嚴(yán)格規(guī) 范,規(guī)定公司首席執(zhí)行官(ceo)、首席財務(wù)官(cfo)或類似職務(wù)人 士必須書面聲明對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的有效性負(fù)責(zé)，並且要 求隨定期報告一同對外披露管理當(dāng)局對有關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制 的評價報告，這份內(nèi)部控制報告還必須經(jīng)過負(fù)責(zé)公司定期報告審計的註冊會計師的審核。不過，在我國僅僅鼓勵有條件上市公司 披露其內(nèi)部控制鑒證報告，但2007年滬深兩市主板有186傢a股上市公司自願披露瞭內(nèi)控鑒證報告。既然上市公司披露

3、內(nèi)控鑒 證報告會增加其披露成本及法律風(fēng)險，那麼上市公司為何還要披 露。針對以上狀況，本文的研究著重於我國上市公司內(nèi)部控制鑒 證報告披露的影響因素，在此基礎(chǔ)上提岀瞭改進(jìn)我國上市公司內(nèi) 部控制信息披露的建議二、上市公司內(nèi)部控制鑒證報告披露影響因素分析上市公司披露內(nèi)部控制鑒證報告,目的是為瞭向資本市場傳 遞信號，財務(wù)狀況、內(nèi)部控制良好的企業(yè)更願意披露內(nèi)部控制的審核狀況。除此之外，還受以下因素的影響：（）股權(quán)結(jié)構(gòu)公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)是決定其治理機制有效性的最重要因素，因 為股權(quán)結(jié)構(gòu)的狀況將決定公司控制權(quán)的分佈，決定所有者（股東） 與經(jīng)理層之間的委托代理關(guān)系的性質(zhì)。因此，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)將 對其內(nèi)部控制鑒證報告

4、披露產(chǎn)生一定的影響?？毓晒蓶|持股比例 越高,內(nèi)部控制鑒證報告披露可能性越低。從管理層角度來說，持 股較多的上市公司，投資者需要的信息披露越透徹,也就在年報和 季報中提供更多的信息，披露內(nèi)部控制鑒證報告的可能性越大（二）上市年限我國資本市場的內(nèi)部控制信息披露的政策和法規(guī)是逐步完善的，信息的供給者和使用者以及監(jiān)管者都經(jīng)歷瞭一個共同進(jìn)步的 過程。我國早期上市的公司很多沒有建立有效的內(nèi)部控制制度。 隨著資本市場監(jiān)管的逐步加強和制度環(huán)境的漸漸改善，後期成立 或新上市的公司在公司治理模式及管理制度的建立方面具有後 發(fā)優(yōu)勢。新上市的公司因為公司ipo階段不得不面臨較高的監(jiān) 管披露要求,同時也是作為資本市場的

5、“新手”。需要積極地向資本 市場傳遞信號，因而更有動力披露內(nèi)部控制鑒證報告。相反，剛上 市公司越有動力去披露內(nèi)部控制鑒證報告（三）公司質(zhì)量根據(jù)信號傳遞理論，高質(zhì)量公司的管理層有動力進(jìn)行充足的 信息披露,向資本市場傳遞有關(guān)公司質(zhì)量的準(zhǔn)確信息，以此向投資 者證明公司的投資潛力。由於內(nèi)部控制鑒證報告披露本身會向外 界傳遞一定的信息,外界據(jù)此推斷出公司的質(zhì)量，因此，內(nèi)部控制 越完善的公司，對外披露的動力也越強此外，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，所有 者的權(quán)利不斷弱化，而經(jīng)營者的地位日益上升。作為企業(yè)內(nèi)部控 制信息的唯一提供方，經(jīng)營者對企業(yè)內(nèi)部控制鑒證報告披露的影 響越來越大三、對策和建

6、議監(jiān)管層要求所有的上市公司出具內(nèi)部控制鑒證報告在近期是不可能旅行的，但有必要從以下兩方面加強對內(nèi)部控制鑒證 報告的規(guī)范（一）統(tǒng)一內(nèi)部控制鑒證報告的標(biāo)準(zhǔn)提高內(nèi)部控制鑒證報告的可操作性和可比性,監(jiān)管層對內(nèi)部 控制的評價應(yīng)當(dāng)遵循比較統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。同時，為使註冊會計師對內(nèi)部控制報告發(fā)表驗證意見有規(guī)可循,節(jié)約審核成本，建議審計準(zhǔn)則委員會研究發(fā)佈有關(guān)指導(dǎo)意見，以便在我公司治理環(huán)境和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁蚣芟?，對管理?dāng)局內(nèi)部控制報告的驗證提供指導(dǎo)。此外，建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)還包括統(tǒng)一的內(nèi)容規(guī)范和格式（二）明確披露責(zé)任主體內(nèi)部控制由誰負(fù)責(zé)，是關(guān)系到內(nèi)部控制能否發(fā)揮效用的根本問題。對於內(nèi)部控制的評價必須從公司治理環(huán)境的角度審視內(nèi)部 控制，考察內(nèi)部控制披露責(zé)任是否落到實處,較傳統(tǒng)的觀點認(rèn)為, 內(nèi)部控制披露理應(yīng)由公司總經(jīng)理（經(jīng)營層）負(fù)責(zé)，從制度的有效性來看,應(yīng)該落實到董事會負(fù)責(zé)參考文獻(xiàn):仁李明輝，何海，馬夕奎我國上市公司內(nèi)部控制信息披露狀況 分析j.審計研究,2003.2、秦冬梅上市公司年度報告內(nèi)部控制信息披露探討j