免抵退稅基本會(huì)計(jì)處理方法(doc 19)

1、“免、抵、退”稅之基本會(huì)計(jì)處理方法"免、抵、退"稅設(shè)計(jì)精巧，原理挺簡(jiǎn)單，但加上進(jìn)料加工（還要考慮購(gòu)進(jìn)法與實(shí)耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、征退稅率差（不僅有差，差的大小還不穩(wěn)定）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與"免、抵、退"稅計(jì)算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動(dòng)法有所進(jìn)步，據(jù)悉國(guó)家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來(lái)的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國(guó)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了"免、抵、退"稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法

2、，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，用好用足國(guó)家稅收政策。國(guó)家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國(guó)家"金關(guān)工程"及"金稅工程"，目前是國(guó)家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，"生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報(bào)系統(tǒng)7.x版"軟件是2005年最新版本，適用于全國(guó)生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報(bào)，全國(guó)出口企業(yè)可通過(guò)出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站-中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)免費(fèi)下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商

3、大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過(guò)多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國(guó)各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請(qǐng)參閱中國(guó)出口退稅咨詢網(wǎng)編著的出口退稅從入門到精通立體圖書系列之生產(chǎn)企業(yè)"免、抵、退"稅從入門到精通。 按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算主要涉及到"應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅"和"應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅"等科目。其會(huì)計(jì)處理如下： （1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，根據(jù)出口銷售額（fob價(jià)）做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等） （2）月末根據(jù)免

4、抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"做如下會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （3）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"應(yīng)退稅額"做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） （4）月末根據(jù)免抵退稅匯總申報(bào)表中計(jì)算出的"免抵稅額"做如下會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） （5）收到出口退稅款時(shí)，做如下會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 （待續(xù)） "免、抵

5、、退"稅會(huì)計(jì)處理探討之二（對(duì)申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)處理） 龍博客工作室 博約 2005/03/30 對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時(shí)與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)于企業(yè)已經(jīng)申報(bào)的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，不能夠直接調(diào)整原申報(bào)數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。 對(duì)于出口退稅申報(bào)與增值稅納稅申報(bào)不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時(shí)調(diào)整增值稅納稅申報(bào)表。 由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會(huì)計(jì)處理為： （一）對(duì)本年度出口銷售收入的調(diào)整 （1）對(duì)于前期多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，須在本

6、期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） （2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字） 當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）"不等于0時(shí)，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納

7、稅申報(bào)表差額）： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字） 注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時(shí)，應(yīng)在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。 對(duì)于已在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中調(diào)整過(guò)的銷售收入，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時(shí)已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計(jì)算的"免抵退

8、稅不予免征和抵扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"中。 （二）對(duì)本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整 對(duì)于前期高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中通過(guò)紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報(bào)系統(tǒng)匯總計(jì)算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"、"免抵退稅額"、"應(yīng)退稅額"、"免抵稅額"等在月末一次性入賬，無(wú)須對(duì)調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會(huì)計(jì)處理。 （三）對(duì)上年度出口銷售收入的調(diào)整 （1）對(duì)于上年多報(bào)或少報(bào)出口，或用錯(cuò)匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯(cuò)誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時(shí)，

9、須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字

10、） （2）對(duì)于按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收入調(diào)整額： 借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字） 貸：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字） 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差： 借：以前年度損益調(diào)整（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報(bào)收入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報(bào)收

11、入的為藍(lán)字，前期多報(bào)收入的為紅字） （3）當(dāng)上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表第2c欄"免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）"不等于0時(shí)，須在本年度1月份進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報(bào)表差額）： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字） 貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時(shí)為藍(lán)字，小于0時(shí)為紅字） 注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出&qu

12、ot;與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的"不得抵扣稅額"時(shí)，只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年調(diào)整的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。 （四）對(duì)上年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整 對(duì)于上年度出口貨物高報(bào)或低報(bào)征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理： 根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額： 借：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字

13、） 根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字） 注意事項(xiàng)： 出現(xiàn)上述情況時(shí)，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對(duì)"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年調(diào)整的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的"不得抵扣稅額"時(shí)，只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免

14、征和抵扣稅額"，不考慮上年調(diào)整的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。 （待續(xù)） "免、抵、退"稅會(huì)計(jì)處理探討之三（貨物出口后發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理） 龍博客工作室 博約 2005/03/30 實(shí)行"免、抵、退"稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。 （一）本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí) 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（紅字） 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（紅字） 貸：庫(kù)存商品（紅字）

15、 注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的匯率為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。 對(duì)于退關(guān)退運(yùn)貨物已在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時(shí)已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計(jì)算的"

16、免抵退稅不予免征和抵扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"中。 （二）以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí) 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入"以前年度損益調(diào)整"： 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目） 調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本： 借：庫(kù)存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計(jì)算補(bǔ)交免抵退稅款： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 注意事項(xiàng)： 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時(shí)，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計(jì)算補(bǔ)稅。 對(duì)于貨物出口時(shí)與退運(yùn)時(shí)匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時(shí)的

17、匯率為準(zhǔn)。 據(jù)以計(jì)算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時(shí)的出口退稅率為準(zhǔn)。 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對(duì)于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時(shí)，不在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行沖減。 （待續(xù)） "免、抵、退"稅會(huì)計(jì)處理探討之四（未按規(guī)定時(shí)間取得出口單證補(bǔ)稅的會(huì)計(jì)處理） 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會(huì)計(jì)處理如下： （一）本年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-出口收入 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：

18、應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 注意事項(xiàng)： 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時(shí)，應(yīng)在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)，沖減出口銷售收入。 對(duì)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報(bào)的，由于申報(bào)系統(tǒng)在計(jì)算"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"時(shí)已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對(duì)該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，而是在月末將匯總計(jì)算的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"一次性結(jié)轉(zhuǎn)至"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"中。 （

19、二）上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。 按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅額。 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。 借：以前年度損益調(diào)整（紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字） 按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字） 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字） 注意事項(xiàng)： 對(duì)于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中也不進(jìn)行調(diào)整。

20、 注意在填報(bào)增值稅納稅人報(bào)表（附表二）時(shí)，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"與本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。 在錄入"出口退稅申報(bào)系統(tǒng)"中的增值稅申報(bào)表項(xiàng)目錄入中的"不得抵扣稅額"時(shí)，只錄入本年出口貨物的"免抵退稅不予免征和抵扣稅額"，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。 （待續(xù)） "免、抵、退"稅會(huì)計(jì)核算舉例 例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額（cif價(jià)）110萬(wàn)美元

21、，其中有40萬(wàn)美元（fob價(jià)）未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），預(yù)估運(yùn)保費(fèi)10萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： （1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入： 借：應(yīng)收賬款-xx公司（美元） 9,097,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入 8,270,000 其他應(yīng)付款-運(yùn)保費(fèi) 827,000 （2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款-xx公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,0

22、00 （3）根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882 （4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額（1,100,000100,000）×8.27×（17%13%）330,800 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 330,800 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 330,800 （5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額（340,000（800,000330,800）129,200 免抵退稅額（1,100,000100,000400,000）×8.27&#

23、215;13%645,060 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額129,200 免抵稅額645,060129,200515,860 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 129,200 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 129,200 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 515,860 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 515,860 例2：若該企業(yè)2005年1月出口銷售額（fob價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）20萬(wàn)美元，內(nèi)

24、銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2004年12月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（fob價(jià)）為5萬(wàn)美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： （1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.276,616,000 借：應(yīng)收賬款-xx公司（美元） 6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000 （2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款-xx公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金-

25、應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,000 （3）根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882 （4）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額800,000×8.27×（17%13%）264,640 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 264,640 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 264,640 （5）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額（340,000（800,000264,640）195,360 免抵退稅額（800,000300,000200,000）×8.

26、27×13%752,570 由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，所以應(yīng)退稅額期末留抵稅額195,360 免抵稅額752,570195,360557,210 根據(jù)計(jì)算的應(yīng)退稅額： 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 195,360 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 195,360 根據(jù)計(jì)算的免抵稅額： 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 557,210 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅） 557,210 （6）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額： 借：以前年度損益調(diào)整 413,500 貸：應(yīng)收賬款-xx公司（美元） 413,500 （7）根據(jù)退運(yùn)貨物原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：

27、 借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 53,755 貸：銀行存款 53,755 例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額（fob價(jià)）80萬(wàn)美元，其中當(dāng)月出口有30萬(wàn)美元未拿到出口報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)），當(dāng)月收到2004年12月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）10萬(wàn)美元，2005年1月出口貨物的報(bào)關(guān)單（退稅專用聯(lián)）30萬(wàn)美元，內(nèi)銷銷售收入（不含稅價(jià)）200萬(wàn)元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額80萬(wàn)元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口貨物的運(yùn)保費(fèi)8萬(wàn)美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運(yùn)業(yè)務(wù)，退運(yùn)貨物是在2005年1月出口的，退運(yùn)貨物的原出口銷售額（fob價(jià)）為6萬(wàn)美元，該企業(yè)銷售的貨物的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%

28、，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會(huì)計(jì)處理如下： （1）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的出口銷售收入：800,000×8.276,616,000 借：應(yīng)收賬款-xx公司（美元） 6,616,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000 （2）根據(jù)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入： 借：應(yīng)收賬款-xx公司（人民幣） 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340,000 （3）根據(jù)采購(gòu)的原材料： 借：原材料 4,705,882 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 800,000 貸：應(yīng)付帳款 5,505,882 （4）根據(jù)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,000×8.27496,200 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-外銷收入 496,200 貸：應(yīng)收賬款-xx公司（美元） 496,200 （5）根據(jù)計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額（800,00060,000）×8.27×（17%13%）244,792 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 244,792 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 244,792 （6）計(jì)算應(yīng)退稅額、免抵稅額 期末留抵稅額（340,000（800,000244,792）215,208 免抵退