擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)與會計

1、擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)與會計擔(dān)保機構(gòu)的財務(wù)與會計遵循我國的企業(yè)財務(wù)原則和企業(yè)會計準(zhǔn)則，并結(jié)合擔(dān)保業(yè)行業(yè)特點制定，把經(jīng)營風(fēng)險銷售信用的這一新生特殊行業(yè)的經(jīng)濟活動進行及時、準(zhǔn)確、完整的記錄和反映，以揭示擔(dān)保機構(gòu)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績、現(xiàn)金流量、風(fēng)險程度。第1節(jié) 擔(dān)保機構(gòu)的財務(wù)與會計的制度框架我國信用擔(dān)保業(yè)已有十余年的發(fā)展歷程，作為一個行業(yè)越來越顯示出它在經(jīng)濟活動中的作用，同時加強擔(dān)保業(yè)的會計核算和財務(wù)管理工作也顯得十分迫切。擔(dān)保機構(gòu)的財務(wù)會計管理工作，是與擔(dān)保機構(gòu)控制防范風(fēng)險實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展關(guān)系密切的工作，由于處在探索發(fā)展中的諸多原因，我國沒有建立統(tǒng)一的擔(dān)保企業(yè)財務(wù)會計制度，各擔(dān)保機構(gòu)各自參加不同行業(yè)的制度處理會

2、計事項，也有的擔(dān)保機構(gòu)自行制定了財務(wù)會計制度，造成會計信息的不可比，不能準(zhǔn)確反映擔(dān)保業(yè)的整體狀況，十分不利于擔(dān)保業(yè)的風(fēng)險控制和持續(xù)發(fā)展。無論從政府監(jiān)管、銀行合作還是擔(dān)保機構(gòu)自身管理的需要都需要制定一部全國統(tǒng)一的擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計制度。為此，財政部從規(guī)范擔(dān)保業(yè)的會計核算、真實、完整地提供會計信息、控制擔(dān)保風(fēng)險出發(fā)，總結(jié)了我國擔(dān)保機構(gòu)會計核算的成功經(jīng)驗，充分考慮了我國擔(dān)保業(yè)的特點，在金融企業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上，適時制定了擔(dān)保機構(gòu)會計核算辦法。擔(dān)保機構(gòu)會計核算辦法的頒布實施標(biāo)志著擔(dān)保行業(yè)財務(wù)會計的形成。一、 擔(dān)保機構(gòu)企業(yè)財務(wù)會計的特征（一） 擔(dān)保機構(gòu)是從事風(fēng)險管理、出售信用產(chǎn)品的專業(yè)機構(gòu)，信用是金融的本

3、質(zhì)，擔(dān)保業(yè)務(wù)的實質(zhì)是一種金融業(yè)務(wù)。擔(dān)保機構(gòu)通過信用擔(dān)保、信用増級支持中小企業(yè)融資，在承擔(dān)保證責(zé)任的同時增加自己的或有負債，從而影響社會資金的流向和大小、使資金流向收益較高、風(fēng)險較低的地方。這一過程充分體現(xiàn)了金融體系的基本功能資金配置和風(fēng)險配置。擔(dān)保業(yè)務(wù)是專門從事資金風(fēng)險價值管理的衍生金融業(yè)務(wù)，擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險的規(guī)律特點與金融業(yè)務(wù)風(fēng)險的規(guī)律特點基本相同。所以，要求擔(dān)保機構(gòu)定位于金融企業(yè)財務(wù)會計的框架下，要求擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計要充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的金融特點，擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計要運用金融學(xué)理論，特別是衍生金融理論去認(rèn)識擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律、研究控制擔(dān)保風(fēng)險的方法。（二） 擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計，充分反映了擔(dān)保業(yè)務(wù)的高風(fēng)險特

4、點，體現(xiàn)了“風(fēng)險成本是擔(dān)保機構(gòu)的主要成本”規(guī)律性，詳細地規(guī)定了擔(dān)保機構(gòu)的風(fēng)險準(zhǔn)備金制度，包括擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險準(zhǔn)備、各種應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備、各類資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。（三） 擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計制度，遵循國際慣例做法，充分體現(xiàn)信用擔(dān)保的準(zhǔn)公共產(chǎn)品特點，在擔(dān)保分先損失補貼、擔(dān)保資本投入、擔(dān)保扶持基金、代管擔(dān)?；稹?dān)保減免稅等方面都作出詳細的規(guī)定。（四） 擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計，充分反映了擔(dān)保機構(gòu)的收入特點，詳細規(guī)定了各項收入的核算方法，包括：擔(dān)保費收入、評審費收入、手續(xù)費收入、利息收入、追償收入等，對指導(dǎo)擔(dān)保機構(gòu)科學(xué)合理地進行擔(dān)保業(yè)務(wù)定價具有十分重要的意義。（五） 擔(dān)保機構(gòu)銷售的是保函，是

5、一紙合同，但它體現(xiàn)了未來一定期間因擔(dān)保責(zé)任發(fā)生而遭致代償損失的責(zé)任。也就是說當(dāng)所擔(dān)保的企業(yè)到期不能償還該項債務(wù)時，擔(dān)保機構(gòu)必須代其償還。擔(dān)保機構(gòu)代被擔(dān)保機構(gòu)償還了該項債務(wù)后，擔(dān)保機構(gòu)也就享有了追償該項債務(wù)的權(quán)利，即具有了債權(quán)。這也是會計上所說的“或有事項”。財務(wù)上的“或有負債”和“或有資產(chǎn)”管理。擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計。在現(xiàn)有會計基本制度體系下，充分反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的或有性。盡管沒有將擔(dān)保業(yè)務(wù)納入表內(nèi)核算，但在表外設(shè)計了“擔(dān)保余額變動表”和會計報表附注中的“資產(chǎn)負債表表外項目”（六） 信用擔(dān)保，不需要拿資金的資產(chǎn)直接去作保證或抵押。在保證擔(dān)保代償?shù)那疤嵯驴梢詫㈤e置資金合理使用，使資產(chǎn)保值增值。在投資管理

6、上必須符合國家對擔(dān)保投資的要求遵循安全性、盈利性、流動性原則，在財務(wù)上體現(xiàn)為資金運作的特殊性。（七） 擔(dān)保機構(gòu)是處于被擔(dān)保人、擔(dān)保受益人的中間環(huán)節(jié)，被擔(dān)保人不是一個或者幾個企業(yè)而是一個群體。擔(dān)保受益人絕大部分是銀行和金融機構(gòu)，也有企業(yè)法人、自然人和機構(gòu)投資者。因而擔(dān)保機構(gòu)具有公信人熱特點，擔(dān)保機構(gòu)的財務(wù)會計具有社會公眾性。（八） 擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計，對反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的基本指標(biāo)做出了明確的內(nèi)涵定義和外延描述，這對統(tǒng)一擔(dān)保行業(yè)信息標(biāo)準(zhǔn)、制定擔(dān)保行業(yè)監(jiān)管考核辦法奠定了重要的基礎(chǔ)。二、 擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計的作用和意義、專業(yè)擔(dān)保在中國尚屬新生事物，只有十余年的時間，其它行業(yè)會計制度沒有充分體現(xiàn)擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點，

7、更沒有把擔(dān)保業(yè)務(wù)作為會計的主要核算對象，至多是就重要的擔(dān)保合同對企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生重大影響予以表外披露。各地擔(dān)保機構(gòu)采用的會計核算方法也不盡相同，重要的會計信息沒有得到反映，同行業(yè)的會計信息缺乏可比性，人們難以通過會計報表來認(rèn)識擔(dān)保機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、收入、費用等。因此，作為記錄、反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的擔(dān)保財務(wù)會計，是一個很現(xiàn)實的基礎(chǔ)工作，對擔(dān)保行業(yè)的規(guī)范發(fā)展奠定基礎(chǔ)，具有十分重要的意義。當(dāng)然擔(dān)保行業(yè)發(fā)展才有幾年時間，擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律在時間上和空間上的暴露海很有限，作為記錄、反映擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律的擔(dān)保財務(wù)會計業(yè)不可能達到很成熟的程度，需要廣大業(yè)內(nèi)專業(yè)人士不斷探索總結(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律，不斷提出完善擔(dān)保財務(wù)會計建議。第二節(jié)

8、擔(dān)保機構(gòu)會計科目及核算流程為了分類連續(xù)記錄和反映擔(dān)保機構(gòu)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的會計要素價值變動情況，就需要設(shè)置賬戶。設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行歸類反映和監(jiān)督的一種會計核算方法。由于擔(dān)保機構(gòu)的業(yè)務(wù)經(jīng)營特點不同，會計對象的具體內(nèi)容也不一樣，所以在設(shè)計擔(dān)保機構(gòu)的會計制度時，根據(jù)擔(dān)保機構(gòu)的具體特點確定合適的賬戶分類、賬戶名稱。賬戶名稱也叫會計科目，所有會計科目按會計要素分類排列，編成會計科目表。會計科目表是會計制度的主干，是數(shù)據(jù)處理的信息樹。一、 擔(dān)保機構(gòu)會計科目表擔(dān)保機構(gòu)會計核算辦法根據(jù)擔(dān)保機構(gòu)業(yè)務(wù)特點和核算要求，將會計科目分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益四大類，共設(shè)置表內(nèi)科目79個，表外科目

9、1個，如下表。擔(dān)保機構(gòu)會計科目表順序號 編號 會計科目名稱一、 資產(chǎn)類1 1001 現(xiàn)金2 1002 銀行存款3 1003 其他貨幣資金4 1101 短期投資5 1111 應(yīng)收票據(jù)6 1121 應(yīng)收股利7 1122 應(yīng)收利息8 1131 應(yīng)收擔(dān)保費9 1132 應(yīng)收分擔(dān)保賬款10 1133 應(yīng)收代償款11 1141 應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款12 1151 其他應(yīng)收款13 1161 壞賬準(zhǔn)備14 1301 待攤費用15 1311 存出分擔(dān)保保證金16 1312 存出擔(dān)保保證金17 1315 委托貸款18 1316 委托貸款減值準(zhǔn)備19 1401 長期股權(quán)投資20 1402 長期債券投資21 1405

10、長期投資減值準(zhǔn)備22 1501 固定資產(chǎn)23 1502 累計折舊24 1503 經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良25 1505 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備26 1601 固定資產(chǎn)清理27 1701 無形資產(chǎn)28 1705 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備29 1715 未確認(rèn)融資費用30 1801 長期待攤費用31 1901 待處理財產(chǎn)損益32 1911 抵債資產(chǎn)33 1921 抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備二、負債類34 2101 短期借款35 2121 應(yīng)付分擔(dān)保賬款36 2122 應(yīng)付手續(xù)費37 2131 預(yù)收擔(dān)保費38 2141 存入分擔(dān)保保證金39 2142 存入擔(dān)保保證金40 2151 應(yīng)付工資41 2153 應(yīng)付福利費42 216

11、1 應(yīng)付股利43 2171 應(yīng)交稅金及附加44 2181 其他應(yīng)付款45 2191 預(yù)提費用46 2192 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備47 2193 未到期責(zé)任準(zhǔn)備金48 2201 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值49 2211 預(yù)計負債50 2301 長期借款51 2311 應(yīng)付債券52 2321 長期應(yīng)付款53 2331 專項應(yīng)付款三、 所有者權(quán)益類54 3101 實收資本（或股本）55 3111 資本公積56 3121 一般風(fēng)險準(zhǔn)備57 3122 盈余公積58 3131 本年利潤59 3141 利潤分配60 3151 擔(dān)保扶持基金四、 損益類61 4101 擔(dān)保費收入62 4102 手續(xù)費收入63 4103 利息收入64

12、 4104 評審費收入65 4105 追償收入66 4109 其他業(yè)務(wù)收入67 4201 投資收益68 4301 營業(yè)外收入69 4401 擔(dān)保賠償支出70 4402 分擔(dān)保費支出71 4411 利息支出72 4421 手續(xù)費支出73 4431 營業(yè)稅金及附加74 4451 其他業(yè)務(wù)支出75 4461 營業(yè)費用76 4601 營業(yè)外支出77 4701 資產(chǎn)減值損失78 4801 所得稅79 4901 以前年度損益調(diào)整五、 表外科目80 5101 代管擔(dān)保基金二、擔(dān)保機構(gòu)會計核算流程（一）擔(dān)保機構(gòu)會計核算流程說明取得款項或憑證時，確認(rèn)為收入；發(fā)生各項費用時，直接或分配計入成本費用科目；期末，將各

13、項收入結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤；期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本費用；期末，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益；期末，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)減值損失；期末，結(jié)轉(zhuǎn)所得稅；期末，將凈利潤轉(zhuǎn)入利潤分配；利潤分配提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備和盈余公積金。第三節(jié) 或有負債與或有資產(chǎn)一、“或有負債”、“或有資產(chǎn)”的含義企業(yè)會計準(zhǔn)則對或有資產(chǎn)和或有負債的核算進行了規(guī)范?；蛴惺马棧侵高^去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴胸搨?，指過去的交易或事項形成的潛在的義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的交易或事

14、項形成的潛在的資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。對或有負債應(yīng)同時符合三個條件才能予以確認(rèn)： 義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； 該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。對或有資產(chǎn)只有在或有負債補償金額確定能收到時，才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。而且，確認(rèn)的補償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)負債的賬面價值。企業(yè)不應(yīng)自行確認(rèn)或有負債和或有資產(chǎn)。二、或有資產(chǎn)與或有負債核算對或有資產(chǎn)、或有負債如何核算，傳統(tǒng)的核算方法有兩種。一種作為表外科目核算。即采用單式記賬，當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，借記“或有負債”科目，期末，會計報表內(nèi)不反映，而在資產(chǎn)負債表的報表附注中加以說明；二是納入表內(nèi)核算，

15、即采用復(fù)式記賬，當(dāng)擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，借記“或有負債”科目，貸記“或有資產(chǎn)”科目。擔(dān)保責(zé)任解除，作一相反會計分錄。發(fā)生實際擔(dān)保代償，借記“代位賠款”科目。貸記“或有負債”科目。同時，借記“或有資產(chǎn)”科目，貸記“貨幣資金”科目。這樣做，在擔(dān)保機構(gòu)開出擔(dān)保函的當(dāng)期，應(yīng)將擔(dān)保的資產(chǎn)總額納入會計報表中反映。對于專業(yè)擔(dān)保公司來講，第二種方法在會計處理上顯得較為完善。任何事情都是有利有弊的，第二種方法對擔(dān)保公司的會計報表影響較大。納入表內(nèi)，可以加大擔(dān)保公司的資產(chǎn)總額，一般來講可以將擔(dān)保公司現(xiàn)有資產(chǎn)總額放大幾倍，甚至幾十倍。當(dāng)然，負債總額也同時加大，資產(chǎn)負債率將大幅增大。擔(dān)保機構(gòu)不同于一般的企業(yè)，其主要業(yè)務(wù)反映

16、在“或有負債”和“或有資產(chǎn)”上。企業(yè)會計準(zhǔn)則對“或有事項”的規(guī)定對一般企業(yè)是適用的。而對于“擔(dān)?！睘橹鳂I(yè)的專業(yè)擔(dān)保機構(gòu)來講，顯然，貿(mào)易充分考慮擔(dān)保業(yè)的行業(yè)特點。因此，擔(dān)保機構(gòu)完全按照新的準(zhǔn)則對“或有事項”的規(guī)定去核算擔(dān)保業(yè)務(wù)，則不能全面反映擔(dān)保業(yè)務(wù)的特點。比如，擔(dān)保機構(gòu)的“或有負債”和“或有資產(chǎn)”對應(yīng)但不相等，一般來講“或有資產(chǎn)”的賬面價值會大于“或有負債”的賬面價值擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計對擔(dān)保機構(gòu)的“或有負債”和“或有資產(chǎn)”作為表外科目，采用單式記賬的方法來單獨核算?！盎蛴胸搨焙汀盎蛴匈Y產(chǎn)”配比但不相等。擔(dān)保機構(gòu)的“或有負債”和“或有資產(chǎn)”作為附表或附注披露，反映擔(dān)保機構(gòu)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險程度。1

17、、 企業(yè)為被擔(dān)保人提供擔(dān)保，設(shè)置的反擔(dān)保抵押質(zhì)押資產(chǎn)，應(yīng)作為或有事項進行表外核算。設(shè)置表外科目“或有負債”、“或有資產(chǎn)”。2、 “或有負債”、“或有資產(chǎn)”采用單式記賬法核算，會計報表內(nèi)不反映，在資產(chǎn)負債表的附表中加以反映。3、 “或有負債”按擔(dān)保類別、品種設(shè)置二、三級科目進行明細核算。開出擔(dān)保保證時按擔(dān)保的債務(wù)本息責(zé)任金額貸記“或有負債”科目；擔(dān)保責(zé)任解除或代償時借記“或有負債”科目?！盎蛴胸搨笨颇抠J方余額反映擔(dān)保責(zé)任余額。4、 “或有資產(chǎn)”指擔(dān)保機構(gòu)因為其他單位提供擔(dān)保而設(shè)置的反擔(dān)保物抵押、質(zhì)押資產(chǎn)?！盎蛴匈Y產(chǎn)”按抵押、質(zhì)押和抵質(zhì)押物設(shè)置二、三級科目，進行明細核算。擔(dān)保合同生效后對已辦理抵

18、押、質(zhì)押手續(xù)后的資產(chǎn)，按公允的價值借記“或有資產(chǎn)”科目；擔(dān)保責(zé)任解除或代償、對抵押、質(zhì)押資產(chǎn)處置后貸記“或有資產(chǎn)”科目?！盎蛴匈Y產(chǎn)”科目借方余額反映企業(yè)抵押、質(zhì)押的資產(chǎn)余額。第四節(jié) 擔(dān)保準(zhǔn)備金擔(dān)保是高風(fēng)險行業(yè)，擔(dān)保風(fēng)險通常具有滯后性。擔(dān)保機構(gòu)在承擔(dān)保證責(zé)任的過程中，常常會由于擔(dān)保風(fēng)險的出現(xiàn)而造成擔(dān)保機構(gòu)資產(chǎn)的流出或負債的增加，這種風(fēng)險的出現(xiàn)往往滯后于擔(dān)保收入的確認(rèn)，且在時間上和數(shù)額上難以計算，如果等到風(fēng)險發(fā)生時一次性計入損益，有可能造成損益的大幅度波動。因此按照謹(jǐn)慎性原則，有必要在收入確認(rèn)的當(dāng)期，預(yù)先從費用中提取的一定準(zhǔn)備，作為未來擔(dān)保風(fēng)險損失的支出來源。擔(dān)保準(zhǔn)備金主要有企業(yè)提取和政府補償兩部

19、分，企業(yè)提取部分有擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備、一般風(fēng)險準(zhǔn)備。一、 擔(dān)保賠償準(zhǔn)備財政部中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)分先管理暫行辦法規(guī)定擔(dān)保機構(gòu)“按不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取風(fēng)險準(zhǔn)備金，用于擔(dān)保賠付”。提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的金額，在營業(yè)費用中一般占有較大比例，如果在年末一次性提取，會造成年末損益的較大幅度波動，同時也違背收入與費用相互配比的原則。為此建議：平時月份可按當(dāng)月?lián)０l(fā)生額計提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，年末將逐月累計提取與按規(guī)定比例計算的應(yīng)提取數(shù)比較，實行差額提取。按謹(jǐn)慎性元則，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備應(yīng)該覆蓋應(yīng)收代償款。期末，應(yīng)對擔(dān)保賠償準(zhǔn)備與應(yīng)收代償款進行比較，使擔(dān)保賠償準(zhǔn)備大于或等于應(yīng)收代償款。提取擔(dān)保

20、賠償準(zhǔn)備金時：借：營業(yè)費用提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備貸：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 代償或確認(rèn)損失時： 借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備（估計不能收回的部分） 貸：銀行存款 應(yīng)收代償款 二、未到期責(zé)任準(zhǔn)備 “未到期責(zé)任準(zhǔn)備”是“為承擔(dān)未到期責(zé)任而提取的準(zhǔn)備”。擔(dān)保費收入確認(rèn)以后，所擔(dān)保的義務(wù)并未隨即履行，擔(dān)保風(fēng)險將隨著擔(dān)保業(yè)務(wù)周期的完成在當(dāng)期和以后期間逐步釋放或顯現(xiàn)。如果將當(dāng)期的收入全部計入當(dāng)期損益，那么在以后期間發(fā)生的風(fēng)險將沒有償付來源，造成擔(dān)保風(fēng)險成本與收入的不匹配。因此，有必要從當(dāng)期收入中提取一定比例的準(zhǔn)備作為承擔(dān)未到期責(zé)任的來源。中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)管理暫行辦法規(guī)定，“擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)按當(dāng)年擔(dān)保費的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。從

21、合理性來講，這是基于一定的假定，即假定一年中擔(dān)保額均勻分布，且均為一年期，整體上可看作擔(dān)保費收入在當(dāng)年配比了50%的費用和風(fēng)險成本，還有50%應(yīng)與下一年度的費用和風(fēng)險成本相配比。這與流動資金貸款擔(dān)保業(yè)務(wù)的一年周期實際情況是接近的。如果大部分擔(dān)保業(yè)務(wù)周期不是一年期，則應(yīng)合理確定未到期責(zé)任準(zhǔn)備的回轉(zhuǎn)周期。最準(zhǔn)確的做法是：按每一筆擔(dān)保業(yè)務(wù)的實際風(fēng)險周期計提和回轉(zhuǎn)未到期責(zé)任準(zhǔn)備。從理論上講，如果在下期發(fā)生擔(dān)保代償損失，應(yīng)將上期已計提的準(zhǔn)備作為損失的抵減項目；如果下期擔(dān)保責(zé)任期已過，未發(fā)生擔(dān)保代償損失，則應(yīng)將上期提轉(zhuǎn)的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回，確認(rèn)為一項收益。但實際工作中，由于日常業(yè)務(wù)量很大，如果分別每個合同作如此處理

22、，將帶來很大工作量，不便于操作。因此，辦法規(guī)定，提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備從營業(yè)費用列支，在會計期末實行差額提取。擔(dān)保機構(gòu)較為普遍地采用“提轉(zhuǎn)差”的會計處理方法，即分別“提存未到期責(zé)任準(zhǔn)備”和“轉(zhuǎn)回未到期責(zé)任準(zhǔn)備”，將提轉(zhuǎn)差計入損益。按擔(dān)保機構(gòu)會計核算辦法直接計入營業(yè)費用后，如果計算差額的期間不變，損益的結(jié)果是相同的。可以直接對比上年度同期的“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目余額，實行差額提取。提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備時：借：營業(yè)費用提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備貸：未到期責(zé)任準(zhǔn)備三、一般風(fēng)險準(zhǔn)備擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)該按照稅后利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準(zhǔn)備金，中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法并未明確“一般風(fēng)險準(zhǔn)備”的計提比例，因此擔(dān)保機

23、構(gòu)應(yīng)按企業(yè)章程及管理當(dāng)局相關(guān)規(guī)定計提。計提比例一旦確定，應(yīng)當(dāng)堅持一貫性原則，不得經(jīng)常變動。一般風(fēng)險準(zhǔn)備用于彌補擔(dān)保機構(gòu)經(jīng)營虧損，不得用于分配和轉(zhuǎn)增資本。四、一般風(fēng)險準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的關(guān)系及賬務(wù)順序一般風(fēng)險準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備的計提基礎(chǔ)和用途是不同的。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備使用于擔(dān)保代償損失的；未到期責(zé)任準(zhǔn)備時收入的備抵準(zhǔn)備；一般風(fēng)險準(zhǔn)備不是作為擔(dān)保損失的準(zhǔn)備，而是作為彌補虧損的一項準(zhǔn)備。因此不存在一般風(fēng)險準(zhǔn)備與擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備在補償擔(dān)保風(fēng)險上的先后順序問題。當(dāng)然，如果擔(dān)保賠償準(zhǔn)備在不足以補償擔(dān)保代償損失數(shù)額時，當(dāng)期擔(dān)保賠償支出會增加，可能間接導(dǎo)致虧損，從而影響

24、到一般風(fēng)險準(zhǔn)備的使用；而擔(dān)保賠償準(zhǔn)備提取的數(shù)額也會影響到利潤數(shù)額從而影響到一般風(fēng)險準(zhǔn)備的提取額。五、政府的風(fēng)險補償由于政策性擔(dān)保具有準(zhǔn)公共品德性質(zhì)，所以國際上政策性擔(dān)保機構(gòu)，政府都給予相應(yīng)的補償。目前我國政府給予擔(dān)保機構(gòu)的風(fēng)險補償資金大致分為兩種情形：限率補償、限額補償。（一） 限率補償針對具體項目風(fēng)險，按照“限率補償”的政策，在實際出現(xiàn)風(fēng)險損失后給予的補償。政府一般會根據(jù)宏觀經(jīng)濟狀況、信用擔(dān)保機構(gòu)的擔(dān)保規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及經(jīng)濟效益和社會效益情況，在每年初核定當(dāng)年擔(dān)保代償損失率，發(fā)生的擔(dān)保代償損失，擔(dān)保機構(gòu)首先用擔(dān)保賠償準(zhǔn)備彌補，不足部分政府給予資金補助。超過核定擔(dān)保代償率的損失部分，由擔(dān)保機構(gòu)

25、在稅后收益中彌補或由各出資方按出資比例抵減擔(dān)保資本。擔(dān)保機構(gòu)向銀行代償債務(wù)，取得對被保證人以及反擔(dān)保人的代償求償權(quán)后，應(yīng)制定追償措施，實施追償。追償債權(quán)所得資金中屬于歸還財政代償資金的部分，信用擔(dān)保機構(gòu)要單獨記賬，作為以后年度政府補償貸款擔(dān)保代償損失的資金來源；其余部分可以增加擔(dān)保機構(gòu)的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。政府給予的風(fēng)險補償在會計上不應(yīng)該記錄為“收入”，而應(yīng)該記錄為“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”，這樣可以反映擔(dān)保機構(gòu)真實的經(jīng)營狀況。收到政府補償時：借：擔(dān)保賠償準(zhǔn)備政府補償貸：銀行存款（二） 限額補償不針對具體項目風(fēng)險，按照擔(dān)保額或資本額等一定比例給予的風(fēng)險準(zhǔn)備金等補償資金，實質(zhì)上屬于一般風(fēng)險性質(zhì)。在補助文件下達時

26、核算：借：應(yīng)收擔(dān)保損失補貼款貸：一般風(fēng)險準(zhǔn)備實際收到資金的會計處理略。（三） 政府的風(fēng)險補償與政府給予的“擔(dān)保扶持基金”的區(qū)別“擔(dān)保扶持基金”是擔(dān)保機構(gòu)執(zhí)行國家政策性擔(dān)保收到的不需要償還的擔(dān)保扶持基金。比如為扶持中小企業(yè)擔(dān)保機構(gòu)開展業(yè)務(wù)，政府設(shè)立擔(dān)?；鹜度霌?dān)保機構(gòu)，并明確不需要償還，也不需要支付利息等費用。擔(dān)保扶持基金與政府給予的風(fēng)險準(zhǔn)備補助不同在于：其用途不是補償風(fēng)險或作為風(fēng)險準(zhǔn)備，而是為了增加擔(dān)保實力，發(fā)揮放大功能。它帶有資本性質(zhì)，故放在所有者權(quán)益項下。此外，擔(dān)保扶持基金與代管擔(dān)保基金也不同。擔(dān)保扶持基金屬于所有者權(quán)益，而代管擔(dān)保基金屬于獨立于企業(yè)之外的會計主體。第五節(jié) 資本運營與投資一

27、、 擔(dān)保機構(gòu)的資本運營擔(dān)保機構(gòu)的資本運營是指擔(dān)保機構(gòu)在擔(dān)保經(jīng)營過程中管理運用資金，使資本增值的過程。投資包括意向投資和擔(dān)保轉(zhuǎn)換投資兩種。意向投資即有目的的投資，擔(dān)保轉(zhuǎn)換投資是由擔(dān)保關(guān)系變?yōu)橥顿Y關(guān)系，擔(dān)保機構(gòu)由債券人成為原被擔(dān)保機構(gòu)的股東。從財務(wù)管理的角度看，投資首先應(yīng)符合國家對擔(dān)保機構(gòu)投資監(jiān)管的要求。同時還要考慮擔(dān)保機構(gòu)自身的特點和投資環(huán)境。遵循安全性、流動性和盈利性的原則。安全性，就是投資和一定收益的安全收回。由于擔(dān)保機構(gòu)是依靠自身資產(chǎn)狀況經(jīng)營風(fēng)險的，所以安全性就成為擔(dān)保投資的前提。流動性，就是擔(dān)保投資應(yīng)具有部分的即時變現(xiàn)能力，擔(dān)保機構(gòu)能隨時抽回投資的資金，向受保人代償被擔(dān)保人的債務(wù)。要使擔(dān)

28、保投資具有流動性，就要使投資結(jié)構(gòu)合理，將一部分資金投入到變現(xiàn)能力強的項目上去，根據(jù)擔(dān)保資金的不同要求分別投放。資金的流動性與安全性一致，而與盈利性則呈反方向。盈利性，是擔(dān)保投資的主要目的，提高投資的盈利性，投資的安全性就會降低。二、擔(dān)保機構(gòu)投資的形式擔(dān)保機構(gòu)應(yīng)根據(jù)擔(dān)保的資金來源確定擔(dān)保投資的結(jié)構(gòu)和形式。擔(dān)保資金的來源包括資本金、各種準(zhǔn)備金、擔(dān)保盈余和其他資金。由于這些資金特點不同，可用以投資的比例也不同。就目前擔(dān)保機構(gòu)的投資形式主要有：債券。債券時表明債權(quán)、債務(wù)關(guān)系的一種憑證。對債券購買者來說是一種投資。債券可分為國債，金融債券、企業(yè)債券等。債券收益有保障，風(fēng)險較小，對擔(dān)保公司來說是一種較為理

29、想的投資形式。擔(dān)保公司還可以利用債券回購進行融資，可以提高資金的利用效率。股票。股票是一種有價證券，是股份公司發(fā)給股東的股權(quán)證書。對大多數(shù)投資者來說，購買股票的主要目的在于獲得投資收益如股息和紅利，但利用股價的波動獲取投機收益也是股票投資的動力。因此，股票投資是一種高風(fēng)險、高流動、高收益的投資活動。對擔(dān)保公司來講也可以控制比例適當(dāng)參與。存款。存款也是一種投資。擔(dān)保公司在銀行存款一方面可以增加受益人對擔(dān)保的安全保證性，為銀行在不擔(dān)風(fēng)險的情況下獲取貸款收益，同時又為銀行吸儲存款，謂一舉兩得。對擔(dān)保公司來講在目前的信用環(huán)境和金融體制下要被銀行認(rèn)可擔(dān)保機構(gòu)的擔(dān)保資格，在銀行存有一定的資金還是非常必要的

30、。委托存款。委托存款簡稱委貸，是擔(dān)保機構(gòu)按規(guī)定委托金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項。委托貸款應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定程序辦理，簽定委托貸款合同、擔(dān)保合同。單純從承擔(dān)風(fēng)險和獲得收益看，委托貸款和擔(dān)保承擔(dān)的風(fēng)險是相同的，銀行在擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保的情況下，安全的賺取了存貸差的收益，通過委貸可以把銀行賺取的部分收益由擔(dān)保公司賺取。擔(dān)保公司可以選擇部分需要臨時資金周轉(zhuǎn)的企業(yè)、優(yōu)質(zhì)企業(yè)，適度的開展委托貸款。項目投資。擔(dān)保機構(gòu)可利用自身對企業(yè)的了解這一優(yōu)勢，對那些技術(shù)含量高，市場潛力大的項目在擔(dān)保的時候取得一部分股權(quán)。也可能被動地將擔(dān)保的債券轉(zhuǎn)換為股權(quán)。但不論哪種形式的項目投資，在退出機制沒有完全建立起來的時候，其變現(xiàn)能力會影

31、響和限制擔(dān)保機構(gòu)。擔(dān)保機構(gòu)要不斷地進行金融創(chuàng)新，利用對項目的了解優(yōu)勢，適當(dāng)?shù)拈_展擔(dān)保換期權(quán)、擔(dān)保換股權(quán)、擔(dān)保換利潤等業(yè)務(wù)以提高收益。三、國家對擔(dān)保機構(gòu)資金運作的要求為了規(guī)范和加強中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)管理，防范和控制擔(dān)保風(fēng)險，財政部在2001年3月制定印發(fā)的中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法中規(guī)定：擔(dān)保機構(gòu)必須遵循安全性、流動性、效益性原則運用資金。擔(dān)保機構(gòu)設(shè)立后應(yīng)當(dāng)按照其注冊資本的10%提取保證金，存入主管財政部門指定的銀行，除擔(dān)保機構(gòu)清算時用于清償債務(wù)外，任何機構(gòu)一律不得動用。擔(dān)保機構(gòu)提取了風(fēng)險準(zhǔn)備金必須存入銀行專戶。其他貨幣資金，不低于80%的部分可用于銀行存款，以及買賣國債、金融債券及

32、國家重點企業(yè)債券；不高于20%的部分，經(jīng)主管財政部門批準(zhǔn)，可用于買賣證券投資基金等其他形式。第六節(jié) 財務(wù)報告一、 擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)報告的概念擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)報告，是指擔(dān)保機構(gòu)提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，也是擔(dān)保機構(gòu)會計信息的主要載體。擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。半年度、季度、月度財務(wù)會計報告統(tǒng)稱為中期財務(wù)報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計會計報表。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。需要編制財務(wù)情況說明書的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)情況說明書。財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包

33、括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。相關(guān)附表包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表、擔(dān)保余額變動表、分部報告（不要求編制和提供分部報告的企業(yè)除外）等。會計報表附注至少應(yīng)披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。二、 擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)報告的作用擔(dān)保機構(gòu)是處于被擔(dān)保人、擔(dān)保受益人的中間環(huán)節(jié)，被擔(dān)保人不是一個或幾個企業(yè)而是一個群體。擔(dān)保受益人絕大部分市銀行和金融機構(gòu)，也有自然人和機構(gòu)投資者。因而擔(dān)保機構(gòu)具有公共保證人的特點，擔(dān)保機構(gòu)的財務(wù)會計具有社會公眾性。擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計報告的作用主要有：（一） 財務(wù)報告要有助于幫助投資者進行正確的投資決策，保護投資者的合法權(quán)

34、益；（二） 財務(wù)報告要有利于保障擔(dān)保受益人的利益；（三） 財務(wù)報告要有利于保障債權(quán)人的權(quán)益；（四） 財務(wù)報告要有利于經(jīng)營者的管理，提高經(jīng)營業(yè)績；（五） 財務(wù)報告要有利于擔(dān)保監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)督管理。三、擔(dān)保機構(gòu)會計報表 會計報表格式編 號 會計報表名稱 編 報 期會擔(dān)保01表 資產(chǎn)負債表 中期報告、年度報告會擔(dān)保02表 利潤表 中期報告、年度報告會擔(dān)保03表現(xiàn)金流量表中期報告、年度報告會擔(dān)保01附表1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表中期報告、年度報告會擔(dān)保01附表2擔(dān)保余額變動表中期報告、年度報告會擔(dān)保01附表3代管擔(dān)?；鹱儎颖碇衅趫蟾?、年度報告會擔(dān)保02附表1利潤分配表年度報告擔(dān)保機構(gòu)財務(wù)會計報告 年度 月

35、份 企業(yè)公章企業(yè)名稱: 企業(yè)負責(zé)人： 主管會計工作負責(zé)人：總會計師：會計機構(gòu)負責(zé)人：編報人：通訊地址：郵政編碼： 報出日期： 年 月 日資 產(chǎn) 負 債 表 會擔(dān)保01表編制單位： 年 月 日 單位： 元資 產(chǎn)行次年 初數(shù) 期末數(shù)負責(zé)與所有者權(quán)益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：貨幣資金1短期借款46短期投資2應(yīng)付分擔(dān)保賬款47應(yīng)收賬款3應(yīng)付款項48應(yīng)收分擔(dān)保賬款5預(yù)收擔(dān)保費49應(yīng)收擔(dān)保費6存入保證金51應(yīng)收代償費10應(yīng)付工資52待攤費用11應(yīng)付福利費53存出保證金12應(yīng)交稅金及附加55委托貸款16預(yù)提費用58一年內(nèi)到期的長期債券投資18擔(dān)保賠償準(zhǔn)備59其他流動資產(chǎn)20預(yù)計負債60流動資產(chǎn)合計

36、21短期責(zé)任準(zhǔn)備金61長期投資：一年內(nèi)到期的長期負債63長期股權(quán)投資22其他流動負債65長期債券投資23流動負債合計66長期投資合計25長期負債：固定資產(chǎn)：長期借款67固定資產(chǎn)原值價26應(yīng)付債券68減：累計折舊27長期應(yīng)付款69固定資產(chǎn)凈值28專項應(yīng)付款70減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備29長期責(zé)任準(zhǔn)備金72固定資產(chǎn)凈額30其他長期負債75在建工程31長期負債合計76固定資產(chǎn)清理32負債合計80固定資產(chǎn)合計33所有者權(quán)益無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)實收資本81無形資產(chǎn)34資本公積82長期待攤費用36盈余公積84抵債資產(chǎn)38一般風(fēng)險準(zhǔn)備85其他長期資產(chǎn)39擔(dān)保扶持基金86無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計40未分配利潤87所有

37、者權(quán)益合計88資產(chǎn)總計45負債及所有者權(quán)益合計90利 潤 表 會擔(dān)保02表編制單位： 年 月 位： 元行次本月數(shù)本年累計數(shù)一、 擔(dān)保業(yè)務(wù)收入1其中：1.擔(dān)保收入2 2.手續(xù)費收入33.評審費收入4.追償收入45.其他業(yè)務(wù)收入5減：擔(dān)保業(yè)務(wù)成本8其中：1.擔(dān)保賠償準(zhǔn)備支出92.擔(dān)保賠償支出103.分擔(dān)保費支出114.手續(xù)費支出125.營業(yè)稅金及附加136.其他業(yè)務(wù)支出14二、擔(dān)保業(yè)務(wù)利潤15加：其他業(yè)務(wù)利潤16減：營業(yè)費用18減：擔(dān)保準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差19加：投資收益（投資損失以“”號填列）20三、營業(yè)利潤21加：補貼收入22營業(yè)外收入23減：營業(yè)外支出24四、扣除資產(chǎn)損失前利潤總額（虧損以“”號填列

38、）25減：資產(chǎn)減值損失（轉(zhuǎn)回的金額以“”號填列）26五、扣除資產(chǎn)損失后利潤總額27減：所得稅28六、凈利潤（凈虧損以“”號填列）30現(xiàn)金流量表 會擔(dān)保03表編制單位： 年度單位： 元項 目行次上年數(shù)本年數(shù)一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量： 收到的擔(dān)保費 1收到的稅費返還4收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金5現(xiàn)金流入小計9擔(dān)保代償支付的現(xiàn)金10支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金12支付的各項稅費13支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金18現(xiàn)金支出小計20經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額21二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：收回投資所收到的現(xiàn)金22取得投資收益所收到的現(xiàn)金24處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額2

39、5收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金28現(xiàn)金流入小計29購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)30投資所支付的現(xiàn)金31支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金35現(xiàn)金流出小計36投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額37三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量吸收投資所收到的現(xiàn)金38取得借款所受到的現(xiàn)金40收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金43現(xiàn)金流入小計44償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金45分配股利、利潤和償還利息所支付的現(xiàn)金46支付的與其他籌資有關(guān)的現(xiàn)金52現(xiàn)金流出小計53籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額54四、匯率變動對現(xiàn)金的影響額55五、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額56 補 充 資 料行次上年數(shù)本年數(shù)1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 凈利潤57加：

40、計提的風(fēng)險準(zhǔn)備58 計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備59 固定資產(chǎn)折舊60 無形資產(chǎn)攤銷61 長期待攤費用攤銷63待攤費用減少（減增加）64預(yù)提費用增加（減：減少）65 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（減：收益）66固定資產(chǎn)報廢損失67 投資損失（減：收益）68 經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）70 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）71 其他74 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的凈額752.不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動76 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本77 一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券78 融資租入固定資產(chǎn)793.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況： 現(xiàn)金的期末余額80 減：現(xiàn)金的期初余額81 加：現(xiàn)金等價物的期初余額82減：現(xiàn)金等價物的期初余額83現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額85資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表 會擔(dān)保01表附表1編制單位： 年度 單位： 元項 目行次年初余額本年增加數(shù) 本年減少數(shù)年末余額因資產(chǎn)價值回升轉(zhuǎn)回數(shù)其他原因轉(zhuǎn)出數(shù)合計一、壞賬準(zhǔn)備合計1二、代償損失準(zhǔn)備合計2三、長期股權(quán)減值準(zhǔn)備合計5其中：長期股權(quán)投資6長期債券投資7四、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計8其中：房屋、建筑物9五、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10六、在建工程減值準(zhǔn)備11七、委托貸款減值準(zhǔn)備12八、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備13九、總 計15資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表 會擔(dān)保01表附表2編制單位： 年度 單位： 元項目行次上年數(shù)本年數(shù)一、期初擔(dān)保余額1其中：