基礎(chǔ)會計(第二版)第四章借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)的運用1 - 復(fù)制

1、第四章 復(fù)式記賬籌集資金的核算程序籌集資金的核算程序p.46 資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門資本金是指企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金，也是企業(yè)依法籌集、長登記的注冊資金，也是企業(yè)依法籌集、長期擁有，可自主支配的資金。期擁有，可自主支配的資金。 投資者投入企業(yè)的資金，雖屬投資投資者投入企業(yè)的資金，雖屬投資者所有，但在企業(yè)存續(xù)期間應(yīng)當(dāng)保全，者所有，但在企業(yè)存續(xù)期間應(yīng)當(dāng)保全，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，只能依法轉(zhuǎn)讓，除法律法規(guī)另有規(guī)定外，只能依法轉(zhuǎn)讓，不得抽回。（資本保全原則）不得抽回。（資本保全原則） 資產(chǎn)類資產(chǎn)類增加數(shù)增加數(shù) 減少數(shù)減少數(shù)余余權(quán)益類權(quán)益類減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù) 余余費用類費

2、用類減少數(shù)減少數(shù) 增加數(shù)增加數(shù) 增加數(shù)增加數(shù) 減少數(shù)減少數(shù)收入類收入類銀行存款1.1.借：銀行存款借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 實收資本實收資本 短期（長期）借款短期（長期）借款 主營業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入等2 2、借：庫存現(xiàn)金、借：庫存現(xiàn)金 制造費用制造費用/ /管理費用管理費用 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 短期（長期）借款短期（長期）借款 貸：銀行存款貸：銀行存款企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項借銀行存款的增加銀行存款的減少貸1、“銀行存款”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款 無形資產(chǎn)1.1.借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫

3、存現(xiàn)金 實收資本實收資本 銀行存款銀行存款企業(yè)無形資產(chǎn)的成本借無形資產(chǎn)價值的增加無形資產(chǎn)價值的減少貸2、“無形資產(chǎn)”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價值的增加固定資產(chǎn)原始價值的增加1.1.借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 實收資本實收資本 短期（長期）借款短期（長期）借款 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢2 2、借：固定資產(chǎn)清理、借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借固定資產(chǎn)原始價值的減少固定資產(chǎn)原始價值的減少

4、貸3、“固定資產(chǎn)”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)期末企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值核算企業(yè)固定資產(chǎn)原始價值的增減變動和結(jié)存情況實收資本1.1.借：銀行存款借：銀行存款/ /庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)/ /無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 資本公積資本公積 貸：實收資本貸：實收資本 2 2、借：實收資本、借：實收資本 貸：銀行存款貸：銀行存款 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金企業(yè)實有的資本或股本借貸企業(yè)收到投資人投入的資本企業(yè)收到投資人投入的資本投資人按規(guī)定收回投資投資人按規(guī)定收回投資4、“實收資本”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理核算投資者按規(guī)定投入企業(yè)的資本。股份有限公司的投資者投入的資本稱為“股本

5、”資本公積登記資本公積的減少數(shù)額登記資本公積的減少數(shù)額1.1.借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本 資本公積資本公積- -資本溢價資本溢價 2 2、借：資本公積、借：資本公積 貸：實收資本貸：實收資本借登記企業(yè)取得的資本公積數(shù)額登記企業(yè)取得的資本公積數(shù)額貸5、“資本公積”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理企業(yè)實有的資本公積數(shù)額企業(yè)實有的資本公積數(shù)額核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分按按“資本溢價（股本溢價）資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積其他資本公積”短期借款登記償還的各種借款登記償還的各種借款2.2.借：短期借款借：短期借款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金

6、銀行存款銀行存款 借貸6、“短期借款”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理企業(yè)尚未償還的各種借款企業(yè)尚未償還的各種借款核算企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含1年）的借款。借入的各種短期借款借入的各種短期借款1.1.借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款 長期借款登記償還的各種長期借款登記償還的各種長期借款2.2.借：長期借款借：長期借款 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 短期借款短期借款借貸7、“長期借款”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理企業(yè)尚未償還的長期借款企業(yè)尚未償還的長期借款核算企業(yè)向銀行或金融機(jī)構(gòu)借入的，償還期限在一年以上的借款。借入的各種長期借

7、款借入的各種長期借款1.1.借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：長期借款貸：長期借款 財務(wù)費用發(fā)生的各項財務(wù)費用發(fā)生的各項財務(wù)費用2.2.借：本年利潤借：本年利潤 銀行存款銀行存款 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 借貸8、“財務(wù)費用”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用，包括利息支出以及相關(guān)的手續(xù)費等。期末結(jié)轉(zhuǎn)計入期末結(jié)轉(zhuǎn)計入“本年利潤本年利潤”帳戶的金額帳戶的金額1.1.借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息（計提）貸：應(yīng)付利息（計提） 銀行存款銀行存款 應(yīng)付利息實際支付的利息實際支付的利息2.2.借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：庫存現(xiàn)金

8、貸：庫存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款 借貸9、“應(yīng)付利息”賬戶的帳戶設(shè)置及其賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)付未付的利息企業(yè)應(yīng)付未付的利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息應(yīng)付未付利息應(yīng)付未付利息1.1.借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 籌集資金階段主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算1、銀行存款的核算2、無形資產(chǎn)的核算3、固定資產(chǎn)的核算4、實收資本的核算5、資本公積的核算6、短期借款的核算7、長期借款的核算8、財務(wù)費用的核算9、應(yīng)付利息的核算銀行存款的核算銀行存款的核算要求:(1)根據(jù)所給轉(zhuǎn)賬支票，說明發(fā)生的業(yè)務(wù)內(nèi)容 （2）編制相應(yīng)的會計分錄。借貸借貸銀行存款應(yīng)付賬款95，00095，000 借: 應(yīng)付賬款- 新

9、興公司 95，000 貸: 銀行存款 95，000（1 1）內(nèi)容：企業(yè)）內(nèi)容：企業(yè)20082008年年1010月月6 6日開出轉(zhuǎn)賬支票一張，日開出轉(zhuǎn)賬支票一張，以償還前欠新興公司購料款以償還前欠新興公司購料款9595，000000元。元?！纠?】 12月3日，收到b公司投入的專利權(quán)，雙方協(xié)商以150，000元作為投入資本入賬。借貸借貸實收資本無形資產(chǎn)150,000150,000 借: 無形資產(chǎn) 150,000 貸: 實收資本 b公司 150,000無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)的核算注：購入無形資產(chǎn)的成本為購入時發(fā)生的全部價款，包購入無形資產(chǎn)的成本為購入時發(fā)生的全部價款，包括買價、相關(guān)稅費以及為使該項

10、資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)括買價、相關(guān)稅費以及為使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。生的其他支出。 【例2】 2008年6月份，w公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的原始價值為85，000元，運雜費1，500元，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付款項，該設(shè)備已運達(dá)企業(yè)并交付生產(chǎn)使用。借貸銀行存款固定資產(chǎn)86,50086,500 借: 固定資產(chǎn) 86,500 貸: 銀行存款 86,500借貸固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算注：注：購入不需安裝的固定資產(chǎn)的入賬價值為購入時發(fā)生購入不需安裝的固定資產(chǎn)的入賬價值為購入時發(fā)生的全部價款，包括買價、保險費、運輸費和包裝費等。的全部價款，包括買價、保險費、運輸費和包裝費等

11、。 【例3】某一般納稅企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，取得的增值稅專用發(fā)票注明：買價40，000元，增值稅6，800元，另支付運雜費1，200元，保險費600元。則設(shè)備的入帳價值為（ ）元。 a、41，800 b、48，600 c、48，000 d、41，200固定資產(chǎn)的核算固定資產(chǎn)的核算設(shè)備入賬價值設(shè)備入賬價值=40=40，000+1000+1，200+600=41200+600=41，800800（元）（元）20082008年年1111月月1010日國務(wù)院令第日國務(wù)院令第538538號公布修訂的增值號公布修訂的增值稅暫行條例，自稅暫行條例，自20092009年年1 1月月1 1日起施行。修訂后

12、增日起施行。修訂后增值稅暫行條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的值稅暫行條例刪除了有關(guān)不得抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額的規(guī)定，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額的規(guī)定，允許抵扣購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額，實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換。實現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換?！纠?】 2009年1月1日，a、b、c三公司共同投資組成abc有限責(zé)任公司。按規(guī)定注冊資本為900萬元，a公司以價值為300萬元廠房投資；b公司以價值200萬元的新設(shè)備一套和價值為100萬元的一項專利權(quán)投資；c公司以貨幣資金300萬元投資，已存入銀行。（單位以萬元計）借借貸貸固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)900 借借: 固定資產(chǎn)固定資

13、產(chǎn) 500 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 100 銀行存款銀行存款 300 貸貸: 實收資本實收資本 a投資人投資人 300 b投資人投資人 300 c投資人投資人 300借借貸實收資本實收資本借借貸貸借借貸貸無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)銀行存款銀行存款500100300【例5】 2008年10月25日，w公司原由甲乙二人各投入500，000元，現(xiàn)丙想加入，經(jīng)協(xié)商，丙方必須投入800，000元，方可擁有三分之一的股份?，F(xiàn)丙以800，000元的機(jī)器設(shè)備投資。請作出w公司的處理。借借貸貸固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)500，000借借貸實收資本實收資本借借貸貸資本公積資本公積800，000300，000 借借: 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 80

14、0，000 貸貸: 實收資本實收資本 丙公司丙公司 500，000 資本公積資本公積 資本溢價資本溢價 300，000 【例【例6】 a股份有限公司于股份有限公司于2007年年1月月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，短期借款，120，000元，期限為元，期限為6個月，年利率為個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。按季支付。（1）1月月1日取得借款，存入銀行日取得借款，存入銀行 （2）1、2、4、5月月末計提借款利息月月末計提借款利息

15、（3）3月末、月末、6月末支付借款利息月末支付借款利息 (4)7月月1日償還借款本金日償還借款本金短期借款的核算短期借款的核算借：銀行存款借：銀行存款 120 120，000000 貸：短期借款貸：短期借款 120 120，000000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 800 800 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 800 800借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 1，600600 財務(wù)費用財務(wù)費用 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2，400 400 借：短期借款借：短期借款 120 120，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 120 120，000 000 【例【例7】 2008年年12月月3

16、0日，日，w公司向銀行借入償還期為兩年、年利公司向銀行借入償還期為兩年、年利率率8%的借款的借款1，000，000元，每年付息一次，期滿還本付息元，每年付息一次，期滿還本付息。請作請作出如下情況的會計分錄。出如下情況的會計分錄。（1）取得借款，存入銀行）取得借款，存入銀行 （2）每年年末計提借款利息）每年年末計提借款利息（3）每年年末支付借款利息）每年年末支付借款利息 (4)期滿償還借款本金期滿償還借款本金長期借款的核算長期借款的核算借：銀行存款借：銀行存款 1 1，000000，000000 貸：長期借款貸：長期借款 1 1，000000，000000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 80 80，0

17、00000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 80 80，000000借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 80 80，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 80，000 000 借：長期借款借：長期借款 1 1，000000，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1，000000，000 000 【例【例8】某企業(yè)】某企業(yè)12月發(fā)生部分財務(wù)費用的業(yè)務(wù)如下，請作出相應(yīng)的會月發(fā)生部分財務(wù)費用的業(yè)務(wù)如下，請作出相應(yīng)的會計分錄。計分錄。（1）8日，開出現(xiàn)金支票一張支付銀行手續(xù)費日，開出現(xiàn)金支票一張支付銀行手續(xù)費6，000元元 （2）31日，取得當(dāng)月的利息收入日，取得當(dāng)月的利息收入2，000元，存入銀行元，

18、存入銀行（3）31日，將本月的日，將本月的“財務(wù)費用財務(wù)費用”結(jié)轉(zhuǎn)到結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤” 財務(wù)費用的核算財務(wù)費用的核算借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 6 6，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 6，000000借：銀行存款借：銀行存款 2 2，000000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2 2，000000借：本年利潤借：本年利潤 4 4，000000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 4 4，000 000 （三）（三）“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款” 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款余：多付（預(yù)余：多付（預(yù)付）的貨款付）的貨款應(yīng)付賬款不多的企業(yè)，也可將應(yīng)付賬

19、款不多的企業(yè)，也可將“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”記入記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”的貸方的貸方一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容一、供應(yīng)過程核算的主要內(nèi)容1.1.購買材料購買材料, ,支付買價及增值稅支付買價及增值稅2.2.支付運輸費、裝卸費等采購費用支付運輸費、裝卸費等采購費用3.3.計算確認(rèn)材料采購成本計算確認(rèn)材料采購成本 4.4.材料驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)賬材料驗收入庫，按實際成本轉(zhuǎn)賬 5.5.與供應(yīng)單位結(jié)清應(yīng)付債務(wù)與供應(yīng)單位結(jié)清應(yīng)付債務(wù) 二二、外購材料的采購成本主要外購材料的采購成本主要內(nèi)容內(nèi)容1.1.材料的買價：供貨單位的發(fā)票價格材料的買價：供貨單位的發(fā)票價格2.2.采購費用采購費用 （1 1）運雜費）運

20、雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）（2 2）運輸途中的合理損耗）運輸途中的合理損耗（3 3）入庫前的整理挑選費用）入庫前的整理挑選費用（4 4）發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅等）發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅等注：企業(yè)供應(yīng)部門及倉庫的經(jīng)常性費用和采注：企業(yè)供應(yīng)部門及倉庫的經(jīng)常性費用和采 購員的差旅費一般作為購員的差旅費一般作為管理費用管理費用處理，不計處理，不計入采購成本入采購成本（一）（一）“在途物資在途物資” 類別或品種（資產(chǎn)）結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額三三、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶 p.44原材料原材料 核算企業(yè)采用實際成本進(jìn)行材料日常核算時，材料已采購但尚未到達(dá)或驗收

21、入庫的材料采購成本。在途在途物資物資（二）（二）“原材料原材料”在途物資在途物資核算企業(yè)庫存原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存情況。原材料原材料（四）（四）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)” 核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（五）（五）“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”。 核算企業(yè)應(yīng)繳納的各種稅金，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和所得稅等。應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費如應(yīng)交稅費出現(xiàn)期末借方余額，在資產(chǎn)如應(yīng)交稅費出現(xiàn)期末借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)在其金額前加負(fù)債表中應(yīng)在其金額前加“-”“-”號表示。號表示?！皯?yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”下設(shè)子目：下設(shè)子目：p45 p

22、45 進(jìn) 項 稅 額 已 交 稅 金 銷 項 稅 額 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅 反映企業(yè)繳納本月應(yīng)繳的增值稅反映企業(yè)繳納本月應(yīng)繳的增值稅 反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所代收的增值稅反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)所代收的增值稅 反映企業(yè)因改變用途而轉(zhuǎn)出的增值稅額反映企業(yè)因改變用途而轉(zhuǎn)出的增值稅額 發(fā)生額在借方發(fā)生額在借方 發(fā)生額在借方發(fā)生額在借方 發(fā)生額在貸方發(fā)生額在貸方 發(fā)生額在貸方發(fā)生額在貸方 （六）六）“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”（資產(chǎn)） 核算企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款不多的

23、企業(yè)，也可將預(yù)付賬款不多的企業(yè)，也可將“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”記入記入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”的借方的借方1.購入原材料四、賬務(wù)處理借:在途物資材料 （買價） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) （買價17%） 貸:銀行存款 (買價+稅金) 應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)2.支付購買原材料的采購費用3. 原材料驗收入庫，按其實際采購 成本轉(zhuǎn)賬 (1.+2.)借：在途物資材料 (運雜費等) 貸：銀行存款(或庫存現(xiàn)金)借：原材料材料 （買價+采購費用） 貸：在途物資材料【例9】以銀行存款支付甲材料買價10 000元，增值稅1 700元?！纠?0】以現(xiàn)金支付甲材料的運輸費100元，搬運費40元。借：在途物資甲材料 1

24、0 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 1 700 貸：銀行存款 11 700借：在途物資甲材料 140 貸: 庫存現(xiàn)金 140【例11】結(jié)轉(zhuǎn)已入庫甲材料的成本借：原材料甲材料 10，140 貸:在途物資甲材料 10，140 【例12】以銀行存款支付乙材料的買價 20 000元，增值稅款3 400元，以現(xiàn)金支付乙材料的運雜費600元、運輸費200元。乙材料已驗收入庫，按實際采購成本轉(zhuǎn)賬。借：在途物資乙材料 20 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3 400 貸：銀行存款 23 400 庫存現(xiàn)金 600借：原材料乙材料 20 600 貸：在途物資乙材料 20 600借：原材料乙材料 2

25、0 600 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 3 400 貸：銀行存款 23 400 庫存現(xiàn)金 600（一）材料采購成本的構(gòu)成（一）材料采購成本的構(gòu)成五、材料采購成本的計算五、材料采購成本的計算 p.50采購成本采購成本= =買價買價+ +采購費用采購費用買價：買價：采購費用：采購費用：從供貨方取得的發(fā)票上列明的材料價款。 材料采購過程中發(fā)生的運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費和相關(guān)稅金。 買價買價: :采購費用采購費用: :直接計入直接計入“在途物資材料材料”賬戶賬戶 能分清材料品種的采購費用能分清材料品種的采購費用 直接計入直接計入“在途物資材料材料”賬戶賬戶 不能分清材料品種的

26、采購費用不能分清材料品種的采購費用 分配計入分配計入“在途物資材料材料”賬戶賬戶 （二）材料采購成本的歸集（二）材料采購成本的歸集 （三）共同性采購費用的分配（三）共同性采購費用的分配 1. 1. 分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)按買價比例按買價比例按重量比例按重量比例按體積比例按體積比例2. 2. 計算公式計算公式= =材料材料采購費用采購費用分配率分配率 應(yīng)分配的采購費用額應(yīng)分配的采購費用額 采購材料的總重量（總體積或買價總額）采購材料的總重量（總體積或買價總額） 某種材料某種材料應(yīng)分配的應(yīng)分配的采購費用采購費用 該種材料的重量該種材料的重量（體積或買價等）（體積或買價等） 材料采購費用材料采購費用分配率

27、分配率 【例13】購進(jìn)甲、乙兩種材料,貨款未付。甲: 6 000kg 10.00 計60 000元；乙: 4 000kg 5.00 計20 000元；增值稅率17%，材料尚未入庫。3. 3. 計算舉例計算舉例 借:在途物資甲材料 60 000 乙材料 20 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)13 600 貸：應(yīng)付賬款 93 600甲材料分?jǐn)偟牟少徺M用甲材料分?jǐn)偟牟少徺M用6 0006 0000.080.08480(480(元元) ) 【例14】用銀行存款支付甲,乙材料運輸費 800元。(按重量比例分配)材料采購費用分配率材料采購費用分配率 = = = 0. = 0.0808 8006000

28、+ 40006000 + 4000乙材料分?jǐn)偟牟少徺M用乙材料分?jǐn)偟牟少徺M用4 0004 0000.080.08320(320(元元) ) 借：在途物資甲材料 480 乙材料 320 貸: 銀行存款 800結(jié)轉(zhuǎn)入庫甲、乙材料成本的分錄：結(jié)轉(zhuǎn)入庫甲、乙材料成本的分錄：借：原材料借：原材料甲材料甲材料 60 60，480480 乙材料乙材料 20 20，320320 貸：在途物資貸：在途物資 80 80，8008001 1、20082008年年3 3月月2 2日，日，ww公司向中華公司購入公司向中華公司購入a a材料材料5050噸，噸，單價單價200200元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額1700

29、1700元。材料均已收到并已元。材料均已收到并已驗收入庫，但款項尚未支付。驗收入庫，但款項尚未支付。2 2、20082008年年3 3月月4 4日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付日，企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票支付a a材料的運材料的運雜費共計雜費共計15001500元，其中運費元，其中運費10001000元，按照稅法規(guī)定元，按照稅法規(guī)定7%7%計算，允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額計算，允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額7070元。元。3 3、20082008年年3 3月月5 5日，結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本日，結(jié)轉(zhuǎn)上述入庫材料的采購成本4 4、20082008年年3 3月月1212日，日，ww公司以銀行存款支付前欠中華公公司以銀

30、行存款支付前欠中華公司購貨款司購貨款1111，700700元。元。1 1、借：在途物資、借：在途物資a a材料材料 10 10，000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 1，700700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款中華公司中華公司 11 11，7007002 2、借：在途物資、借：在途物資a a材料材料 1 1，430430 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 70 70 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1，5005003 3、借：原材料、借：原材料a a材料材料 11 11，430430 貸：在途物資貸：在途物資a a材料材料 11

31、11，4304304 4、借：應(yīng)付賬款、借：應(yīng)付賬款中華公司中華公司 11 11，700700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 11，7007001 1、20082008年年3 3月月1212日，日，ww公司從京華公司購入公司從京華公司購入b b材料材料4040噸，噸，單價單價245245元，京華公司代墊運費元，京華公司代墊運費200200元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額16801680（1666+141666+14）元。買價和支付給供應(yīng)單位的增值稅進(jìn)）元。買價和支付給供應(yīng)單位的增值稅進(jìn)項稅額合計項稅額合計1166611666元，已開出銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料尚元，已開出銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，材

32、料尚在運輸途中。在運輸途中。2 2、20082008年年3 3月月2323日，上述日，上述b b材料運達(dá)企業(yè)經(jīng)驗收合格入材料運達(dá)企業(yè)經(jīng)驗收合格入庫。庫。1 1、借：在途物資、借：在途物資b b材料材料 9 9，986986 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 1，680680 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 11，6666662 2、借：原材料、借：原材料b b材料材料 9 9，986986 貸：在途物資貸：在途物資b b材料材料 9 9，9869861 1、20082008年年3 3月月1515日，日，w w公司從光華廠購入公司從光華廠購入c c材料材料20020

33、0千克，每千克千克，每千克2525元，運費元，運費100100元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額857857元（元（850+7850+7）全部款項以轉(zhuǎn)賬）全部款項以轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗收入庫。支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)驗收入庫。1 1、根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根、根據(jù)從供應(yīng)單位取得的發(fā)票、運費單據(jù)、轉(zhuǎn)賬支票存根借：在途物資借：在途物資c c材料材料 5 5，093093 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 857 857 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5，9509502 2、根據(jù)材料驗收入庫單、根據(jù)材料驗收入庫單借：原材料借：原材料c

34、c材料材料 5 5，093093 貸：在途物資貸：在途物資c c材料材料 5 5，0930933 3、也可以只編制一個會計分錄、也可以只編制一個會計分錄借：原材料借：原材料c c材料材料 5 5，093093 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 857 857 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5，9509501 1、20082008年年3 3月月1515日，日，ww公司以銀行存款向恒昌公司預(yù)付公司以銀行存款向恒昌公司預(yù)付采購采購c c材料款材料款2 2，000000元元2 2、20082008年年3 3月月3131日，恒昌公司發(fā)來日，恒昌公司發(fā)來c c材料，材料，ww公

35、司已驗公司已驗收入庫。發(fā)票價款為收入庫。發(fā)票價款為30003000元，增值稅進(jìn)項稅額元，增值稅進(jìn)項稅額510510元。元。ww公司以銀行存款補付余額公司以銀行存款補付余額3 3、20082008年年4 4月月8 8日，日， ww公司開出現(xiàn)金支票補付恒昌公司公司開出現(xiàn)金支票補付恒昌公司的貨款的貨款15101510元元1 1、借：預(yù)付賬款、借：預(yù)付賬款恒昌公司恒昌公司 2 2，000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2，0000002 2、借：原材料、借：原材料c c材料材料 3 3，000000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 510 510 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)

36、付賬款恒昌公司恒昌公司 3 3，5105103 3、借：預(yù)付賬款、借：預(yù)付賬款恒昌公司恒昌公司 1 1，510510 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 1，5105101.發(fā)出存貨的計價方法五、存貨發(fā)出成本的計算1、個別計價法2、先進(jìn)先出法3.加權(quán)平均法4、移動加權(quán)平均法計算公式：計算公式：本期發(fā)出材料成本本期發(fā)出材料成本=發(fā)出材料數(shù)量發(fā)出材料數(shù)量該件（批）材該件（批）材 料單價料單價期末結(jié)存材料成本期末結(jié)存材料成本= =期初結(jié)存材料成本期初結(jié)存材料成本+ +本期收入材本期收入材料成本料成本- - 本期發(fā)出材料成本本期發(fā)出材料成本2、個別計價法計算計算5 5月末月末a a材料的結(jié)存成本。材料的結(jié)存

37、成本。3、先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是先進(jìn)先出法是以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出以先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價從而確定發(fā)出從而確定發(fā)出材料成本的方法材料成本的方法 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 （先進(jìn)先出法）（先進(jìn)先出法）材料種類：材料種類：a a材料材料 計量單位：斤和元計量單位：斤和元計算公式為：計算公式為： 期初結(jié)存材料成本本期收入材料成期初結(jié)存材料成本本期收入材料成本本加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 期初結(jié)存材料數(shù)量本期收入材料數(shù)期初結(jié)存材料數(shù)量本期收入材料數(shù)量量本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出

38、存貨的成本= = 本月發(fā)出存貨數(shù)量本月發(fā)出存貨數(shù)量* *加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本= =月末庫存存貨數(shù)量月末庫存存貨數(shù)量* *加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價解答：解答：材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬（月末一次加權(quán)平均法）（月末一次加權(quán)平均法）a材材 料料 單位：斤、元單位：斤、元計算公式為：計算公式為： 原有庫存存貨的實際原有庫存存貨的實際成本本成本本次進(jìn)貨的實際次進(jìn)貨的實際成成本本 移動移動加權(quán)平均單價加權(quán)平均單價 原有庫存存貨的數(shù)量原有庫存存貨的數(shù)量本本次進(jìn)貨的數(shù)量次進(jìn)貨的數(shù)量本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨成本= =本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨數(shù)量* *移動加權(quán)平均單價

39、移動加權(quán)平均單價本月月末庫存存貨成本本月月末庫存存貨成本= =月末庫存存貨數(shù)量月末庫存存貨數(shù)量* *本月月末存貨本月月末存貨的單位成本的單位成本解答：解答：材料明細(xì)賬材料明細(xì)賬（移動加權(quán)平均法）（移動加權(quán)平均法）a材材 料料 單位：斤、元單位：斤、元 原材料明細(xì)賬原材料明細(xì)賬 （先進(jìn)先出法）（先進(jìn)先出法）材料種類：材料種類：b b材料材料 計量單位：斤和元計量單位：斤和元（二）（二）月末一次加權(quán)平均法計算月末一次加權(quán)平均法計算b b材料的成本如下：材料的成本如下：b b材料加權(quán)平均單位成本材料加權(quán)平均單位成本= =（3030，000+171000+171，000000）/ /（3000+150

40、003000+15000）=11.17=11.17（元（元/ /公斤）公斤）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本=16500=16500* *11.17=18411.17=184，305305（元）（元）月末庫存成本月末庫存成本=30=30，000+171000+171，000-184000-184，305=16305=16，695695（元）（元）（三）移動加權(quán)平均法計算（三）移動加權(quán)平均法計算b b材料的成本如下：材料的成本如下：1 1、5 5日日收貨后的平均單位成本收貨后的平均單位成本= =（3030，000+99000+99，000000）/ /（3000+90003000+9000）

41、=10.75=10.75（元（元/ /公斤）公斤） 10 10日發(fā)出存貨的成本日發(fā)出存貨的成本=10500=10500* *10.75=11210.75=112，875875（元）（元） 10 10日庫存的成本日庫存的成本=1500=1500* *10.75=1610.75=16，125125（元）（元）2 2、2020日收貨后的平均單位成本日收貨后的平均單位成本= =（1616，125+72125+72，000000）/ /（1500+60001500+6000）=11.75=11.75（元（元/ /公斤）公斤） 25 25日發(fā)出存貨的成本日發(fā)出存貨的成本=6000=6000* *11.75

42、=7011.75=70，500500（元）（元）2525日庫存的成本日庫存的成本=1500=1500* *11.75=17,62511.75=17,625（元）（元）【例19】丁公司丁公司20072007年年3 3月月1 1日結(jié)存日結(jié)存b b材料材料30003000公斤，公斤，每公斤實際成本為每公斤實際成本為1010元；元；3 3月月5 5日和日和3 3月月2020日分別購入日分別購入90009000公斤和公斤和60006000公斤，每公斤實際成本分別為公斤，每公斤實際成本分別為1111元和元和1212元；元；3 3月月1010日和日和3 3月月2525日分別發(fā)出該材料日分別發(fā)出該材料1050

43、010500公斤和公斤和60006000公斤。公斤。要求：要求：（1 1）按先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料的成本和結(jié)存材料的按先進(jìn)先出法計算發(fā)出材料的成本和結(jié)存材料的成本。成本。（2 2）按月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本和結(jié)按月末一次加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本和結(jié)存材料的成本。存材料的成本。（3 3）按移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本和結(jié)存材按移動加權(quán)平均法計算發(fā)出材料的成本和結(jié)存材料的成本。料的成本。供應(yīng)過程的核算程序供應(yīng)過程的核算程序一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容一、生產(chǎn)過程核算的主要內(nèi)容生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程在在產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)成品產(chǎn)成品原材料原材料工人工資及福利費工人工資及福利費制造費用制造費用其他生

44、產(chǎn)費用其他生產(chǎn)費用(只與一種產(chǎn)品有關(guān))(與多種產(chǎn)品有關(guān))“銷售費用銷售費用”“管理費用管理費用”“財務(wù)費用財務(wù)費用”直接計入直接計入當(dāng)期損益當(dāng)期損益二、費用的分析:“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 先計入先計入“制造費用制造費用”“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”應(yīng)應(yīng)計入產(chǎn)品成計入產(chǎn)品成本的各項費用本的各項費用 完完工入庫產(chǎn)品的工入庫產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本實際生產(chǎn)成本 余：在產(chǎn)品的余：在產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本實際生產(chǎn)成本 三三、設(shè)置賬戶、設(shè)置賬戶 p.50（一）（一）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本” 用來歸集和分配產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項費用，以便正確計算產(chǎn)品成本。借：庫存商品借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本制造過程中發(fā)生制造過程中

45、發(fā)生的各項間接費用的各項間接費用 月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入“生生產(chǎn)成本產(chǎn)成本”賬戶賬戶 月末一般無余額月末一般無余額（如有余額表示在產(chǎn)（如有余額表示在產(chǎn)品成本）品成本）（二）（二）“制造費用制造費用” 用來歸集和分配企業(yè)制造部門（車間）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的各項管理費用各項管理費用 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年本年利潤利潤”賬戶的金賬戶的金額額費用項目（損益） 月末無余額月末無余額 （三）（三）“管理費用管理費用” 核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司

46、經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費、車間固定資產(chǎn)修理費等實際支付的職工薪酬實際支付的職工薪酬應(yīng)付職工的各種薪酬應(yīng)付職工的各種薪酬 余：應(yīng)付未付的職工薪酬余：應(yīng)付未付的職工薪酬 （四四）應(yīng)付職工薪酬的核算）應(yīng)付職工薪酬的核算 p.51核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬設(shè)置明細(xì)賬戶：設(shè)置明細(xì)賬戶：“工資工資”、 “ “職工福利職工福利”、 “社會保險費社會保險費”、 “ “住房公積金住房公積金”、 “ “工工會經(jīng)費會經(jīng)費”、 “ “職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費”、 “ “非貨幣非貨幣性福利性福利”余：多付的職工薪酬余：多付的職工薪酬 注意：應(yīng)付職工薪酬出現(xiàn)期末借方余額時，注意：應(yīng)付職工薪酬出現(xiàn)期末借方余額時，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，在其金額前加在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，在其金