若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解

1、 若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解若干企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處財(cái)政部會(huì)計(jì)司準(zhǔn)則二處 李紅霞李紅霞 上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院 20062006年年8 8月月1616日日講解的準(zhǔn)則n職工薪酬職工薪酬n股份支付股份支付n非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)n首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬職工薪酬n職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的涵義和范圍n職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量n辭退福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量辭退福利的概念、確認(rèn)和計(jì)量n職工薪酬的列報(bào)職工薪酬的列報(bào)n與現(xiàn)行規(guī)定的比較與現(xiàn)行規(guī)定的比較一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪

2、酬的涵義和范圍（一）涵義（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：出。包括：p構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國(guó)家統(tǒng)計(jì)局口徑一致p職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)p“五險(xiǎn)一金五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金公積金p工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)p非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工p解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份

3、支付形式外的薪酬（cas 11cas 11），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。），均在本準(zhǔn)則規(guī)范。一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍1.1.職工的范圍職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（與企業(yè)訂立正式勞動(dòng)合同的所有人員（含全職、兼職和臨含全職、兼職和臨時(shí)職工）；時(shí)職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員企業(yè)正式任命的人員（如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)成員等）；會(huì)成員等）；雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)雖未訂立正式勞動(dòng)合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計(jì)劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制下提供類似服務(wù)的人員。一、職

4、工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍2.職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍p在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；薪酬；p提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。福利等。u以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇，也屬于職工薪酬。工薪酬。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（一）確認(rèn)和計(jì)量原則（一）確認(rèn)和計(jì)量原則 在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)受益對(duì)象，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資

5、產(chǎn)成本或?qū)?yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，全部計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，當(dāng)期費(fèi)用，辭退福利除外辭退福利除外 計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理：計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬負(fù)債金額，區(qū)別情況處理： 1.1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提p應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)( (或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人) )繳納繳納的的“五險(xiǎn)五險(xiǎn)”p應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金住房公積金p應(yīng)向工會(huì)部門繳納的應(yīng)向工會(huì)部門繳納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和和職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)等等二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、

6、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.1.有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提n本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)本準(zhǔn)則所指養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)老保險(xiǎn)費(fèi)n我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于我國(guó)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度屬于繳費(fèi)確繳費(fèi)確定型定型，不是，不是待遇承諾型待遇承諾型(設(shè)定受益計(jì)劃設(shè)定受益計(jì)劃)，類似，類似于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中的設(shè)定提存計(jì)劃設(shè)定提存計(jì)劃n企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)算的金額，企業(yè)承擔(dān)的義務(wù)限于按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和比例計(jì)算的金額，而不是由未來固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來、各而不

7、是由未來固定保險(xiǎn)待遇按福利公式計(jì)算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量2.2.沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)沒有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額金額u必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，即法定義務(wù)或推定義務(wù)務(wù)或推定義務(wù)u企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)計(jì)提職工薪酬時(shí)，稅收允許扣除的職工薪酬標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)

8、當(dāng)按照與企業(yè)預(yù)計(jì)金額確不一致的，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第1818號(hào)號(hào)所得稅所得稅處理。處理。 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 （二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 p以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計(jì)入成本或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同或費(fèi)用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關(guān)稅費(fèi)等視同正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值正常銷售；以外購(gòu)商品作為福利的，按照公允價(jià)值根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用p無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提無償向職工提供住房或租

9、賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應(yīng)計(jì)提折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用折舊或應(yīng)支付租金，計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用p提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)入成本或費(fèi)用，難以認(rèn)定受益對(duì)象的，計(jì)入管理費(fèi)用用二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 示例示例1 1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000010000元的液晶元的液晶彩電

10、和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為彩電和外購(gòu)的每臺(tái)不含稅價(jià)格為10001000元的電暖氣作為元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)每臺(tái)1400014000元，已公司適用的增值稅率為元，已公司適用的增值稅率為17%17%；已公司；已公司購(gòu)買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為購(gòu)買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。 假定假定200200名職工中名職工中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名名為總部管理人員。為總部管理人員。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量彩電的增

11、值稅銷項(xiàng)稅額彩電的增值稅銷項(xiàng)稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 371400（300000+71400） 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 2000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）476 000二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900(1701000+289

12、00) 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 35 100(301000+5100) 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量示例示例2 2 丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供丙公司為總部部門經(jīng)理級(jí)別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工部門經(jīng)理以上職工2020名，假定每輛桑塔納汽名，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊車每月計(jì)提折舊10001000元；該公司還為其元；該公司還為其5 5名副名副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套公寓免費(fèi)使用，月租金為每套費(fèi)使用

13、，月租金為每套80008000元（假定上述人元（假定上述人員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。員發(fā)生的費(fèi)用無法認(rèn)定受益對(duì)象）。二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量二、職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 60 00060 000 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 20 00020 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 40 00040 000n附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供附注中應(yīng)當(dāng)披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免用車、為副總裁以上高級(jí)管理人員租賃公寓免費(fèi)使用等非貨幣性福利費(fèi)使用等非貨幣性福利6000060000元。元。三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量三、辭退福利概念、確認(rèn)

14、和計(jì)量（一）概念（一）概念n在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利n在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量（二）確認(rèn)（二）確認(rèn) 符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)符合準(zhǔn)則第六條規(guī)定確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的辭退福利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)計(jì)入

15、當(dāng)期費(fèi)用( (不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事不再帶來經(jīng)濟(jì)利益，產(chǎn)生義務(wù)的事項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù)項(xiàng)是辭退不是提供的服務(wù)) ) ： 1.1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃（辭退計(jì)劃），并即將實(shí)施。劃），并即將實(shí)施。p正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)正式計(jì)劃是指已經(jīng)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)p實(shí)質(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序?qū)嵸|(zhì)性辭退工作一般應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件推遲到一年后付款的，視同符合確認(rèn)條件2.2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自愿裁減企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或自

16、愿裁減建議建議三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量（二）確認(rèn)（二）確認(rèn)n職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動(dòng)合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益、企業(yè)承諾提供實(shí)質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照辭退福利處理退福利處理三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量（三）計(jì)量（三）計(jì)量1.1.對(duì)于對(duì)于職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃職工沒有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)?/p>

17、計(jì)提辭退福利負(fù)債。福利負(fù)債。2.2.對(duì)于對(duì)于自愿接受裁減的建議自愿接受裁減的建議，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)，應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則預(yù)計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量計(jì)將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提辭退福利負(fù)債。n實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一實(shí)質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行年后支付的，應(yīng)當(dāng)選擇與預(yù)計(jì)支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。貸款利率作為折現(xiàn)率，對(duì)辭退福利進(jìn)行折現(xiàn)后計(jì)量。三、辭退福利概念、確認(rèn)

18、和計(jì)量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量示例示例3:a3:a公司為一家家用電器制造企業(yè)，公司為一家家用電器制造企業(yè)，20206 6年年9 9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，a a公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從20207 7年年1 1月月1 1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年1212月月1010日經(jīng)

19、董日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如下表所示。三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量a公司公司207年辭退計(jì)劃一覽表年辭退計(jì)劃一覽表 金額單位：萬元三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量三、辭退福利概念、確認(rèn)和計(jì)量n假定在本例中，對(duì)于彩電假定在本例中，對(duì)于彩電車間主任和副主任級(jí)別、車間主任和副主任級(jí)別、工齡在工齡在10-2010-20年的職工，接年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：概率如附表所示： 企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)的辭退福利金額應(yīng)為

20、福利金額應(yīng)為113.4113.4（5.675.672020）萬元。）萬元。借借: :制造費(fèi)用制造費(fèi)用 113.4113.4 貸貸: :應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 113.4113.4接受辭退接受辭退的職工的職工數(shù)量數(shù)量發(fā)生概率發(fā)生概率最佳估計(jì)數(shù)最佳估計(jì)數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計(jì)合計(jì)5.67四、職工薪酬的列報(bào)四、職工薪酬的列報(bào) ( (一一) )列報(bào)原則列報(bào)原則 日常核算均通過日常核算均通過”應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目科目, ,資產(chǎn)負(fù)債表上都通過資產(chǎn)負(fù)債表上都通過”應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職

21、工薪酬”列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目）列示（不設(shè)置應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)科目）（二）非貨幣性福利（二）非貨幣性福利 雖然核算不通過雖然核算不通過“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”, ,但在附注中應(yīng)予以披露但在附注中應(yīng)予以披露 ( (三三) )辭退福利辭退福利 1.1.對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)對(duì)于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負(fù)債，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則披露。準(zhǔn)則披露。形成原因經(jīng)濟(jì)利益流出的不確定性預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)債與實(shí)際發(fā)生金額相差較大的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露差額較大的原因。中披露

22、差額較大的原因。五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對(duì)職工因提供服規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對(duì)職工因提供服務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對(duì)現(xiàn)行關(guān)于職工薪務(wù)而產(chǎn)生的所有義務(wù)，是對(duì)現(xiàn)行關(guān)于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納2.明確職工薪酬義務(wù)的確認(rèn)是在職工提供服務(wù)明確職工薪酬義務(wù)的確認(rèn)是在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間的會(huì)計(jì)期間，不是款項(xiàng)應(yīng)付或?qū)嶋H支付期間3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認(rèn)和計(jì)量原則計(jì)量原則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則股份支付股份支付n股份支付的涵義和分類股份支付的涵義和分類n股份支付

23、的處理股份支付的處理n企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的處理處理n主要規(guī)定小結(jié)主要規(guī)定小結(jié)一、股份支付的涵義和分類一、股份支付的涵義和分類（一）涵義（一）涵義 企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易?；蛘叱袚?dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。n公司法公司法、上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）行）等允許以股票期權(quán)等方式對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)。等允許以股票期權(quán)等方式對(duì)職工進(jìn)行激勵(lì)。 n實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與實(shí)質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬職工薪

24、酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的計(jì)量原則。規(guī)范的職工薪酬適用不同的計(jì)量原則。 一、股份支付的涵義和分類一、股份支付的涵義和分類（二）分類（二）分類n權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終權(quán)益結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要授予股份或認(rèn)股權(quán)等要授予股份或認(rèn)股權(quán)等n現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對(duì)職工或其他方最終要支付現(xiàn)金要支付現(xiàn)金二、股份支付的處理二、股份支付的處理 重點(diǎn)要關(guān)注以下時(shí)點(diǎn)的處理重點(diǎn)要關(guān)注以下時(shí)點(diǎn)的處理: :（一）（一）授予日授予日：股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期 “獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東

25、大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。n除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會(huì)計(jì)處理。二、股份支付的處理二、股份支付的處理（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間n可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件分為：可行權(quán)條件：服務(wù)年限或業(yè)績(jī)條件。業(yè)績(jī)條件分為：市場(chǎng)條件市場(chǎng)條件: :如目標(biāo)股價(jià)如目標(biāo)股價(jià)非市場(chǎng)條件非市場(chǎng)條件: :如產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率如產(chǎn)品銷售增長(zhǎng)率1.1.處理原則處理原則p在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有其他方提供

26、的服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債。者權(quán)益或負(fù)債。u計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計(jì)入資產(chǎn)成本或費(fèi)用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 股份支付交易股份支付交易會(huì)計(jì)處理核心會(huì)計(jì)處理核心 二、股份支付的處理二、股份支付的處理2.對(duì)對(duì)職工職工股份支付的價(jià)值確定股份支付的價(jià)值確定（1 1）權(quán)益結(jié)算股份支付權(quán)益結(jié)算股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。允價(jià)值計(jì)量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)。（2 2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價(jià)值重

27、新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)益工具的公允價(jià)值重新計(jì)量，確認(rèn)成本費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入的應(yīng)付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。二、股份支付的處理二、股份支付的處理2.對(duì)對(duì)職工職工股份支付的價(jià)值確定股份支付的價(jià)值確定u權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具的公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和金融工具確認(rèn)和計(jì)量計(jì)量確定。對(duì)于期權(quán)等權(quán)益工具：確定。對(duì)于期權(quán)等權(quán)益工具：p市場(chǎng)價(jià)格市場(chǎng)價(jià)格p參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場(chǎng)價(jià)格p采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)采用期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)u選用的期權(quán)定價(jià)模型應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：選用的期權(quán)定價(jià)模

28、型應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價(jià)格、有效期、標(biāo)的股份現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)期權(quán)的行權(quán)價(jià)格、有效期、標(biāo)的股份現(xiàn)行價(jià)格、股價(jià)預(yù)計(jì)波動(dòng)率、股份的預(yù)計(jì)股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率波動(dòng)率、股份的預(yù)計(jì)股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風(fēng)險(xiǎn)利率二、股份支付的處理二、股份支付的處理3 3預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量n在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變?cè)诘却趦?nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。動(dòng)情況等后續(xù)信息修正預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。n在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與在可行權(quán)日，最終預(yù)計(jì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實(shí)際可行權(quán)數(shù)量一致。實(shí)際可行

29、權(quán)數(shù)量一致。二、股份支付的處理二、股份支付的處理4計(jì)入成本費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算計(jì)入成本費(fèi)用的股份支付金額的計(jì)算n根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益根據(jù)預(yù)計(jì)可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)工具的公允價(jià)值，計(jì)算截至當(dāng)期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金的成本費(fèi)用金額，再減去前期累計(jì)已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。例例1 1：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付：附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付na公司為上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從202年1月

30、1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購(gòu)買100股a公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為￥15。n第一年有20名管理人員離開a公司，a公司估計(jì)三年中離開的管理人員比例將達(dá)到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。例例1 1：附服務(wù)年限條件的：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）1費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程見下表：表-1 單位：元年份計(jì)算當(dāng)期費(fèi)用累計(jì)費(fèi)用202200100(1-20%)151/38000080000203200100(1-15%)152/3-800009000017

31、000020415510015-17000062500232500例例1 1：附服務(wù)年限條件的：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）2 2會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：（1）202年年1月月1日日授予日不做處理授予日不做處理。（2）202年年12月月31日日借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 80000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 80000（3）203年年12月月31日日借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 90000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 90000例例1 1：附服務(wù)年限條件的：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)

32、）（4）204年年12月月31日日借：管理費(fèi)用等借：管理費(fèi)用等 62500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 62500例例2 2：附服務(wù)年限條件：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 202年1月1日，b公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自204年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在206年12月31日之前行使完畢。b公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 表-2 單位：元年份公允價(jià)值支付

33、現(xiàn)金20214203152041816205212020625例例2 2：附服務(wù)年限條件：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)） 第一年有20名管理人員離開b公司，b公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。例例2 2：附服務(wù)年限條件：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）表表3： 費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過程 單位：元單位：元 年份年份負(fù)債計(jì)算負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金（2）

34、當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用（3）202(200-35)100141/3=7700077000203(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018= 1530007010016=112000 105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=100000 2050020673500-73500=03510025=87500 14000總額總額299500299500其中：（其中：（3）=（1）-上期（上期（1）+（2）例例2 2：附服務(wù)年限條件：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）2會(huì)計(jì)處理：（1）

35、202年1月1日：授予日不做處理。（2）202年12月31日借：管理費(fèi)用等 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 77000（3）203年12月31日借：管理費(fèi)用等 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 83000（4）204年12月31日借：管理費(fèi)用等 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 105000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存款 112000二、股份支付的處理二、股份支付的處理（三）可行權(quán)日及之后（三）可行權(quán)日及之后1 1權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用：不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具和所有者權(quán)益總額

36、進(jìn)行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日未被行權(quán)而失效或作廢的，應(yīng)在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費(fèi)用。在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費(fèi)用。2 2現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負(fù)債結(jié)算：可行權(quán)日之后、負(fù)債結(jié)算日之前的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。日之前的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。例例1 1：附服務(wù)年限條件的：附服務(wù)年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）沿用例1資料，206年12月31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)，a公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購(gòu)買。 會(huì)計(jì)處理：206年12月31日借

37、：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積資本溢價(jià) 279000例例2 2：附服務(wù)年限條件的：附服務(wù)年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）沿用例2資料，205年12月31日（第四年末），b公司有50人行使了股票增值權(quán)。206年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。（1）205年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 20500借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 100000 貸：銀行存款 100000（2）206年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14

38、000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500三、三、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)激勵(lì)的處理的處理公司法143條允許公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)職工，收購(gòu)資金從公司的稅后利潤(rùn)支付。（一）按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤(rùn)（一）按照公司法規(guī)定預(yù)留未分配利潤(rùn) 預(yù)留回購(gòu)股份的全部支出應(yīng)當(dāng)通過備查簿入賬。（二）回購(gòu)股份（二）回購(gòu)股份 按照回購(gòu)股份的全部支出，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”科目。三、三、企業(yè)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)回購(gòu)股票進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)激勵(lì)的處理的處理（三）確認(rèn)成本費(fèi)用（三）確認(rèn)成本費(fèi)用 按照本準(zhǔn)則對(duì)職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費(fèi)用，貸記“資本

39、公積其他資本公積”科目。（四）職工行權(quán)（四）職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，同時(shí)轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計(jì)確認(rèn)的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購(gòu)的庫(kù)存股成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。 四、主要規(guī)定小結(jié)四、主要規(guī)定小結(jié)1.現(xiàn)行準(zhǔn)則和制度未對(duì)股份支付作出規(guī)定，新準(zhǔn)則填補(bǔ)了空白，適應(yīng)了相關(guān)法規(guī)和上市公司實(shí)務(wù)的要求2.對(duì)職工股份支付的確認(rèn)，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認(rèn)原則，即在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將股份支付計(jì)入成本費(fèi)用；不同的是計(jì)量基礎(chǔ)（依據(jù)權(quán)益工具的公允價(jià)值）3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價(jià)值為基

40、礎(chǔ)計(jì)量，不確認(rèn)后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計(jì)量日權(quán)益工具公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量，后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述n非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量n非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理n與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）概念（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換

41、幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換 n不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)） 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （二）認(rèn)定（二）認(rèn)定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比例、或者的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值（或占換入資產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例產(chǎn)公允價(jià)值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例n低于低于25%25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，視為非貨幣性

42、資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則n高于高于25%25%（含（含25%25%），適用），適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入等相關(guān)準(zhǔn)則。等相關(guān)準(zhǔn)則。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量 兩種計(jì)量基礎(chǔ)：兩種計(jì)量基礎(chǔ)：n公允價(jià)值 必須符合兩個(gè)條件：必須符合兩個(gè)條件：交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量n賬面價(jià)值賬面價(jià)值( (換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)) )上述兩個(gè)條件均不符合上述兩個(gè)條件均不符合二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷（一）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷 滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)

43、實(shí)質(zhì)：滿足以下兩個(gè)條件之一的，視為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：1.1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1 1）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同）風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同（2 2）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同）時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同（3 3）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同（4 4）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同）風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額均不同n示例示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時(shí)間及成本建造時(shí)間及成本均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？均相同，兩者進(jìn)行交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)嗎？二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量

44、( (一一) )商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷2.2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價(jià)值相比是重大的且其差額與公允價(jià)值相比是重大的n從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、從市場(chǎng)參與者角度，兩項(xiàng)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作風(fēng)險(xiǎn)和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的作用或價(jià)值角度，兩者的用或價(jià)值角度，兩者的“企業(yè)特定價(jià)值企業(yè)特定價(jià)值”不同不同n預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)選擇要考慮企業(yè)

45、自身對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)n實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)實(shí)務(wù)中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量（二）公允價(jià)值的可靠計(jì)量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能資產(chǎn)本身存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量夠可靠計(jì)量p以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價(jià)值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，表明資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量夠可靠計(jì)量p以對(duì)資

46、產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定以對(duì)資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，確定公允價(jià)值公允價(jià)值二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量(二二)公允價(jià)值的可靠計(jì)量公允價(jià)值的可靠計(jì)量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場(chǎng)交易p采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間不大；或者或者p在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量u參照參照

47、金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補(bǔ)價(jià)不發(fā)生補(bǔ)價(jià)換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)公允價(jià)值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠除非能證明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠) +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)2.發(fā)生補(bǔ)價(jià)發(fā)生補(bǔ)價(jià) p支付補(bǔ)價(jià)方支付補(bǔ)價(jià)方：換出資產(chǎn)公允價(jià)值：換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允補(bǔ)價(jià)（或換入資產(chǎn)公允價(jià)值）價(jià)值）+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)p收到補(bǔ)價(jià)方收到補(bǔ)價(jià)方：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值

48、：換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)）補(bǔ)價(jià)）+相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理n換換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第1414號(hào)號(hào)收入收入按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)按公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。轉(zhuǎn)商品銷售成本。n換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或

49、營(yíng)業(yè)外支出。面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。n換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理(二二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作均不能可靠計(jì)量的，以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值作為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益為成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不

50、確認(rèn)損益三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 示例示例2 2：a a公司以一輛小汽車換取公司以一輛小汽車換取b b公司一輛小公司一輛小型中巴，型中巴，a a公司小汽車的賬面原價(jià)為公司小汽車的賬面原價(jià)為3030萬元，萬元，累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為1111萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為1616萬元，萬元，b b公公司小型中巴賬面原價(jià)為司小型中巴賬面原價(jià)為4040萬元，累計(jì)折舊為萬元，累計(jì)折舊為1515萬元，公允價(jià)值為萬元，公允價(jià)值為2020萬元，萬元，a a公司支付了公司支付了4 4萬元萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費(fèi)（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實(shí)

51、質(zhì)）商業(yè)實(shí)質(zhì)）三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理a a公司公司 借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1919 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1111 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車小汽車 3030 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 3 3 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1919 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理b b公司公司 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2525 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1515 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 4040 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

52、小汽車小汽車 1616（20-420-4） 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2525三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理 示例示例3 3：沿用示例：沿用示例2 2資料，假定兩輛車的公允價(jià)值資料，假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，均不能可靠計(jì)量，a a公司按照兩者賬面價(jià)值的差公司按照兩者賬面價(jià)值的差額支付了額支付了6 6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）a a公司公司 借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1919 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1111 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車小汽車 3030 借：固定

53、資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2525 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 19 19 現(xiàn)金現(xiàn)金 6 6三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理b b公司公司 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2525 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1515 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 4040 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1919（25-625-6） 現(xiàn)金現(xiàn)金 6 6 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2525如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，如不符合公允價(jià)值計(jì)量條件，不論是否支付補(bǔ)價(jià)，交易雙方均不確認(rèn)損益交易雙方均不確認(rèn)損益四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別四、與現(xiàn)行規(guī)定

54、的主要區(qū)別1.1.計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價(jià)值, ,新新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本定換入資產(chǎn)成本, ,并確認(rèn)產(chǎn)生的損益并確認(rèn)產(chǎn)生的損益2.2.損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否于是否支付補(bǔ)價(jià)；新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本以公允價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本 3.3.新準(zhǔn)則引入了新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實(shí)質(zhì)商業(yè)實(shí)質(zhì)”的重要概念的重要概念企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)

55、報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)n本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成n財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求n財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍n資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表n利潤(rùn)表利潤(rùn)表n所有者權(quán)益變動(dòng)表所有者權(quán)益變動(dòng)表n附注附注 一、本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成一、本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成 （一）適用范圍（一）適用范圍 對(duì)包括一對(duì)包括一般企業(yè)和銀行、保險(xiǎn)、證券等金融般企業(yè)和銀行、保險(xiǎn)、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求、企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定, ,適用于適用于: :個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)

56、表個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表一、本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成一、本準(zhǔn)則適用范圍和財(cái)務(wù)報(bào)表組成（二）財(cái)務(wù)報(bào)表組成：（二）財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4 4表表+ +附注附注p資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表p利潤(rùn)表利潤(rùn)表p現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表p所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表+ +附注附注注意：注意： 所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分所有者權(quán)益變動(dòng)表成為一張主表，現(xiàn)行利潤(rùn)分配表只是報(bào)表附注。配表只是報(bào)表附注。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求( (一一) )列報(bào)基礎(chǔ)列報(bào)基礎(chǔ)n本準(zhǔn)則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則

57、規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)條件下的報(bào)表列報(bào)n企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力 （1 1）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑的：在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 （2 2）判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定）判斷非持續(xù)經(jīng)營(yíng)：企業(yè)在當(dāng)期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)下一個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè) 應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表 在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)列報(bào)，在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)

58、列報(bào)，披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)的原因、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求( (二二) )重要性和項(xiàng)目列報(bào)重要性和項(xiàng)目列報(bào) 性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列報(bào)；性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目,可以合并列報(bào)n判斷項(xiàng)目的重要性項(xiàng)目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有較大影響等項(xiàng)目金額大小：通過單項(xiàng)金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、凈利潤(rùn)等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重加以確定三、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍三、財(cái)務(wù)報(bào)表格式和附注的適用范圍 原則： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)

59、其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表格式及附注。n信托投資公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司以商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。n擔(dān)保公司以保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。n基金公司以證券公司財(cái)務(wù)報(bào)表格式為基礎(chǔ)進(jìn)行必要調(diào)整。四四、資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表（一）列示原則（一）列示原則n按照流動(dòng)和非流動(dòng)分別列示，金融企業(yè)如按流動(dòng)性按照流動(dòng)和非流動(dòng)分別列示，金融企業(yè)如按流動(dòng)性列示能提供更可靠相關(guān)信息列示能提供更可靠相關(guān)信息, ,可以按流動(dòng)性順序列可以按流動(dòng)性順序列示示 （二）流動(dòng)資產(chǎn)（二）流動(dòng)資產(chǎn)/ /非流動(dòng)資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)非流動(dòng)資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn) 現(xiàn)行制度：現(xiàn)行制度：1 1年或年或1

60、1個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 列報(bào)準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：列報(bào)準(zhǔn)則：除現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)以外，增加：p主要為交易目的而持有的主要為交易目的而持有的p清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物四、資產(chǎn)負(fù)債表四、資產(chǎn)負(fù)債表 正常營(yíng)業(yè)周期正常營(yíng)業(yè)周期：企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起：企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間 n通常短于一年通常短于一年n也存在長(zhǎng)于一年的情況也存在長(zhǎng)于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型船的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造