若干企業(yè)會計準則講解

1、 若干企業(yè)會計準則講解若干企業(yè)會計準則講解 財政部會計司準則二處財政部會計司準則二處 李紅霞李紅霞 上海國家會計學院上海國家會計學院 20062006年年8 8月月1616日日講解的準則n職工薪酬職工薪酬n股份支付股份支付n非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n財務報表列報財務報表列報n首次執(zhí)行企業(yè)會計準則首次執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則職工薪酬職工薪酬n職工薪酬的涵義和范圍職工薪酬的涵義和范圍n職工薪酬的確認和計量職工薪酬的確認和計量n辭退福利的概念、確認和計量辭退福利的概念、確認和計量n職工薪酬的列報職工薪酬的列報n與現(xiàn)行規(guī)定的比較與現(xiàn)行規(guī)定的比較一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪

2、酬的涵義和范圍（一）涵義（一）涵義 為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。包括：出。包括：p構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致構(gòu)成工資總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致p職工福利費職工福利費p“五險一金五險一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金公積金p工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費p非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工p解除勞動關系補償：辭退福利解除勞動關系補償：辭退福利u除股份支付形式外的薪酬（除股份

3、支付形式外的薪酬（cas 11cas 11），均在本準則規(guī)范。），均在本準則規(guī)范。一、職工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍1.1.職工的范圍職工的范圍與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（與企業(yè)訂立正式勞動合同的所有人員（含全職、兼職和臨含全職、兼職和臨時職工）；時職工）；企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員企業(yè)正式任命的人員（如董事會、監(jiān)事會和內(nèi)部審計委員會成員等）；會成員等）；雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計雖未訂立正式勞動合同或企業(yè)未正式任命、但在企業(yè)的計劃、領導和控制下提供類似服務的人員。劃、領導和控制下提供類似服務的人員。一、職

4、工薪酬的涵義和范圍一、職工薪酬的涵義和范圍（二）范圍（二）范圍2.職工薪酬的范圍職工薪酬的范圍p在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬；薪酬；p提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人福利等。福利等。u以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職以商業(yè)保險形式提供的保險待遇，也屬于職工薪酬。工薪酬。二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（一）確認和計量原則（一）確認和計量原則 在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，根據(jù)受益對象，將應付的職工薪酬確認為負債，全部計入資

5、產(chǎn)成本或?qū)兜穆毠ば匠甏_認為負債，全部計入資產(chǎn)成本或當期費用，當期費用，辭退福利除外辭退福利除外 計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理：計入成本費用的職工薪酬負債金額，區(qū)別情況處理： 1.1.有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提p應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)應向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)( (或企業(yè)年金基金賬戶管理人或企業(yè)年金基金賬戶管理人) )繳納繳納的的“五險五險”p應向住房公積金管理中心繳存的應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金住房公積金p應向工會部門繳納的應向工會部門繳納的工會經(jīng)費工會經(jīng)費和和職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費等等二、職工薪酬的確認和計量二、

6、職工薪酬的確認和計量1.1.有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提有計提基礎和計提比例的，按照規(guī)定標準計提n本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)本準則所指養(yǎng)老保險費包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費老保險費n我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于我國基本養(yǎng)老保險和補充養(yǎng)老保險制度屬于繳費確繳費確定型定型，不是，不是待遇承諾型待遇承諾型(設定受益計劃設定受益計劃)，類似，類似于國際財務報告準則中的于國際財務報告準則中的設定提存計劃設定提存計劃n企業(yè)承擔的義務限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，企業(yè)承擔的義務限于按規(guī)定標準和比例計算的金額，而不是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各而不

7、是由未來固定保險待遇按福利公式計算出來、各期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。期可能需要作出調(diào)整的職工薪酬金額。 二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量2.2.沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應付職工薪酬歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況計算確定應付職工薪酬金額金額u必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，即法定義必須有確鑿證據(jù)表明企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，即法定義務或推定義務務或推定義務u企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準企業(yè)計提職工薪酬時，稅收允許扣除的職工薪酬標準與企業(yè)預計金額確不一致的，應

8、當按照與企業(yè)預計金額確不一致的，應當按照企業(yè)會計準企業(yè)會計準則第則第1818號號所得稅所得稅處理。處理。 二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量 （二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 p以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利：按成本確定計入成本或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關稅費等視同或費用的金額，銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)、相關稅費等視同正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值正常銷售；以外購商品作為福利的，按照公允價值根據(jù)受益對象計入成本或費用根據(jù)受益對象計入成本或費用p無償向職工提供住房或租賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提無償向職工提供住房或租

9、賃固定資產(chǎn)：根據(jù)應計提折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用折舊或應支付租金，計入資產(chǎn)成本或費用p提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計提供給職工整體的非貨幣性福利，根據(jù)受益對象計入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費入成本或費用，難以認定受益對象的，計入管理費用用二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量（二）非貨幣性福利的處理方法（二）非貨幣性福利的處理方法 示例示例1 1：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工：已公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200200名，名，20209 9年年2 2月，公司以其生產(chǎn)的成本為月，公司以其生產(chǎn)的成本為1000010000元的液晶元的液晶彩電

10、和外購的每臺不含稅價格為彩電和外購的每臺不含稅價格為10001000元的電暖氣作為元的電暖氣作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺每臺1400014000元，已公司適用的增值稅率為元，已公司適用的增值稅率為17%17%；已公司；已公司購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為購買的電暖氣也開具了增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%17%。 假定假定200200名職工中名職工中170170名為直接參加生產(chǎn)的職工，名為直接參加生產(chǎn)的職工，3030名名為總部管理人員。為總部管理人員。二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量彩電的增

11、值稅銷項稅額彩電的增值稅銷項稅額 =1701400017%+301400017%=404600+71400=476000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 2104600（1700000+404600） 管理費用管理費用 371400（300000+71400） 貸：庫存商品貸：庫存商品 2000000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）476 000二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量電暖氣的進項稅額電暖氣的進項稅額=170100017%+30100017%=28900+5100 =34000元元借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198 900(1701000+289

12、00) 管理費用管理費用 35 100(301000+5100) 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量示例示例2 2 丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供丙公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有一輛桑塔納汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工部門經(jīng)理以上職工2020名，假定每輛桑塔納汽名，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊車每月計提折舊10001000元；該公司還為其元；該公司還為其5 5名副名副總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免總裁以上高級管理人員每人租賃一套公寓免費使用，月租金為每套費使用

13、，月租金為每套80008000元（假定上述人元（假定上述人員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。員發(fā)生的費用無法認定受益對象）。二、職工薪酬的確認和計量二、職工薪酬的確認和計量借：管理費用借：管理費用 60 00060 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 20 00020 000 其他應付款其他應付款 40 00040 000n附注中應當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供附注中應當披露企業(yè)每月為部門經(jīng)理無償提供用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免用車、為副總裁以上高級管理人員租賃公寓免費使用等非貨幣性福利費使用等非貨幣性福利6000060000元。元。三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認

14、和計量（一）概念（一）概念n在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解在職工勞動合同尚未到期前，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償，職工除與職工的勞動關系而給予的補償，職工沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利沒有選擇繼續(xù)在職的權(quán)利n在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補償離職擇繼續(xù)在職或接受補償離職三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（二）確認（二）確認 符合準則第六條規(guī)定確認為預計負債的辭退福利，應符合準則第六條規(guī)定確認為預計負債的辭退福利，應當計入當期費用當計入

15、當期費用( (不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務的事不再帶來經(jīng)濟利益，產(chǎn)生義務的事項是辭退不是提供的服務項是辭退不是提供的服務) ) ： 1.1.企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施。劃），并即將實施。p正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準p實質(zhì)性辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序?qū)嵸|(zhì)性辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件推遲到一年后付款的，視同符合確認條件2.2.企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自

16、愿裁減建議建議三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（二）確認（二）確認n職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償，比照辭退福利處理退福利處理三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量（三）計量（三）計量1.1.對于對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，應當根據(jù)計劃規(guī)定，應當根據(jù)計劃規(guī)定的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退的擬辭退職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)?/p>

17、計提辭退福利負債。福利負債。2.2.對于對于自愿接受裁減的建議自愿接受裁減的建議，應當按照或有事項準則預，應當按照或有事項準則預計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量計將接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。和每一職位的辭退補償?shù)扔嬏徂o退福利負債。n實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一實質(zhì)性辭退工作在一年內(nèi)完成，但部分付款推遲到一年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行年后支付的，應當選擇與預計支付期相同期限的銀行貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。貸款利率作為折現(xiàn)率，對辭退福利進行折現(xiàn)后計量。三、辭退福利概念、確認

18、和計量三、辭退福利概念、確認和計量示例示例3:a3:a公司為一家家用電器制造企業(yè)，公司為一家家用電器制造企業(yè)，20206 6年年9 9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，a a公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從公司管理層制定了一項辭退計劃，擬從20207 7年年1 1月月1 1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。平面直角系列彩電生產(chǎn)車間職工。 辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達辭退計劃的詳細內(nèi)容均已與職工溝通，并達成一致意見。辭退計劃已于當年成一致意見。辭退計劃已于當年1212月月1010日經(jīng)

19、董日經(jīng)董事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。事會正式批準，并將于下一個年度內(nèi)實施完畢。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。計劃的詳細內(nèi)容如下表所示。三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量a公司公司207年辭退計劃一覽表年辭退計劃一覽表 金額單位：萬元三、辭退福利概念、確認和計量三、辭退福利概念、確認和計量n假定在本例中，對于彩電假定在本例中，對于彩電車間主任和副主任級別、車間主任和副主任級別、工齡在工齡在10-2010-20年的職工，接年的職工，接受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生受辭退的各種數(shù)量及發(fā)生概率如附表所示：概率如附表所示： 企業(yè)應確認該職級的辭退企業(yè)應確認該職級的辭退福利金額應為

20、福利金額應為113.4113.4（5.675.672020）萬元。）萬元。借借: :制造費用制造費用 113.4113.4 貸貸: :應付職工薪酬應付職工薪酬 113.4113.4接受辭退接受辭退的職工的職工數(shù)量數(shù)量發(fā)生概率發(fā)生概率最佳估計數(shù)最佳估計數(shù)00013%0.0325%0.135%0.15420%0.8515%0.75625%1.578%0.56912%1.08107%0.7合計合計5.67四、職工薪酬的列報四、職工薪酬的列報 ( (一一) )列報原則列報原則 日常核算均通過日常核算均通過”應付職工薪酬應付職工薪酬”科目科目, ,資產(chǎn)負債表上都通過資產(chǎn)負債表上都通過”應付職工薪酬應付職

21、工薪酬”列示（不設置應付工資、應付福利費科目）列示（不設置應付工資、應付福利費科目）（二）非貨幣性福利（二）非貨幣性福利 雖然核算不通過雖然核算不通過“應付職工薪酬應付職工薪酬”, ,但在附注中應予以披露但在附注中應予以披露 ( (三三) )辭退福利辭退福利 1.1.對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負債，按照或有事項對于自愿接受裁減的建議而產(chǎn)生的或有負債，按照或有事項準則披露。準則披露。形成原因經(jīng)濟利益流出的不確定性預計產(chǎn)生的財務影響及獲得補償?shù)目赡苄缘取?2.辭退福利預計負債與實際發(fā)生金額相差較大的，應當在附注辭退福利預計負債與實際發(fā)生金額相差較大的，應當在附注中披露差額較大的原因。中披露

22、差額較大的原因。五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較五、與現(xiàn)行規(guī)定的比較1.規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服規(guī)范了除股份支付外、企業(yè)對職工因提供服務而產(chǎn)生的所有義務，是對現(xiàn)行關于職工薪務而產(chǎn)生的所有義務，是對現(xiàn)行關于職工薪酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納酬規(guī)定的系統(tǒng)總結(jié)和歸納2.明確職工薪酬義務的確認是在職工提供服務明確職工薪酬義務的確認是在職工提供服務的會計期間，不是款項應付或?qū)嶋H支付期間的會計期間，不是款項應付或?qū)嶋H支付期間3.引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和引入了辭退福利的概念，并規(guī)范了其確認和計量原則計量原則企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則股份支付股份支付n股份支付的涵義和分類股份支付的涵義和分類n股份支付

23、的處理股份支付的處理n企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)激勵的處理處理n主要規(guī)定小結(jié)主要規(guī)定小結(jié)一、股份支付的涵義和分類一、股份支付的涵義和分類（一）涵義（一）涵義 企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易?；蛘叱袚詸?quán)益工具為基礎確定的負債的交易。n公司法公司法、上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試上市公司股權(quán)激勵管理辦法（試行）行）等允許以股票期權(quán)等方式對職工進行激勵。等允許以股票期權(quán)等方式對職工進行激勵。 n實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與實質(zhì)上屬于職工薪酬的組成部分，但與職工薪酬職工薪

24、酬規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。規(guī)范的職工薪酬適用不同的計量原則。 一、股份支付的涵義和分類一、股份支付的涵義和分類（二）分類（二）分類n權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終權(quán)益結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要授予股份或認股權(quán)等要授予股份或認股權(quán)等n現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：對職工或其他方最終要支付現(xiàn)金要支付現(xiàn)金二、股份支付的處理二、股份支付的處理 重點要關注以下時點的處理重點要關注以下時點的處理: :（一）（一）授予日授予日：股份支付協(xié)議獲得批準的日期 “獲得批準”是指企業(yè)與職工（或其他方）雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致，該協(xié)議獲得股東

25、大會或類似機構(gòu)批準。n除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。二、股份支付的處理二、股份支付的處理（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間（二）等待期：從授予日至可行權(quán)日之間的期間n可行權(quán)條件：服務年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：可行權(quán)條件：服務年限或業(yè)績條件。業(yè)績條件分為：市場條件市場條件: :如目標股價如目標股價非市場條件非市場條件: :如產(chǎn)品銷售增長率如產(chǎn)品銷售增長率1.1.處理原則處理原則p在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，將取得職工或其他方提供的服務計入成本費用，同時確認所有其他方提供

26、的服務計入成本費用，同時確認所有者權(quán)益或負債。者權(quán)益或負債。u計入資產(chǎn)成本或費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計入資產(chǎn)成本或費用，適用存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關會計準則相關會計準則 股份支付交易股份支付交易會計處理核心會計處理核心 二、股份支付的處理二、股份支付的處理2.對對職工職工股份支付的價值確定股份支付的價值確定（1 1）權(quán)益結(jié)算股份支付權(quán)益結(jié)算股份支付，應按授予日權(quán)益工具的公，應按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。（2 2）現(xiàn)金結(jié)算股份支付現(xiàn)金結(jié)算股份支付，應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)，應按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重

27、新計量，確認成本費用和相應益工具的公允價值重新計量，確認成本費用和相應的應付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入的應付職工薪酬，每期權(quán)益工具公允價值變動計入當期損益。當期損益。二、股份支付的處理二、股份支付的處理2.對對職工職工股份支付的價值確定股份支付的價值確定u權(quán)益工具的公允價值，應當按照權(quán)益工具的公允價值，應當按照金融工具確認和金融工具確認和計量計量確定。對于期權(quán)等權(quán)益工具：確定。對于期權(quán)等權(quán)益工具：p市場價格市場價格p參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場價格參考具有類似交易條款的期權(quán)的市場價格p采用期權(quán)定價模型估計采用期權(quán)定價模型估計u選用的期權(quán)定價模型應當考慮以下因素：選用的期權(quán)定價模

28、型應當考慮以下因素： 期權(quán)的行權(quán)價格、有效期、標的股份現(xiàn)行價格、股價預計期權(quán)的行權(quán)價格、有效期、標的股份現(xiàn)行價格、股價預計波動率、股份的預計股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風險利率波動率、股份的預計股利、期權(quán)有效期內(nèi)的無風險利率二、股份支付的處理二、股份支付的處理3 3預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量n在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，根據(jù)職工人數(shù)變動情況等后續(xù)信息修正預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。動情況等后續(xù)信息修正預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。n在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應當與在可行權(quán)日，最終預計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應當與實際可行權(quán)數(shù)量一致。實際可行

29、權(quán)數(shù)量一致。二、股份支付的處理二、股份支付的處理4計入成本費用的股份支付金額的計算計入成本費用的股份支付金額的計算n根據(jù)預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益根據(jù)預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和上述權(quán)益工具的公允價值，計算截至當期累計應確認工具的公允價值，計算截至當期累計應確認的成本費用金額，再減去前期累計已確認金的成本費用金額，再減去前期累計已確認金額，作為當期應確認的成本費用金額。額，作為當期應確認的成本費用金額。例例1 1：附服務年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付：附服務年限條件的權(quán)益結(jié)算股份支付na公司為上市公司。202年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從202年1月

30、1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，服務期滿時才能以每股4元購買100股a公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。n第一年有20名管理人員離開a公司，a公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。例例1 1：附服務年限條件的：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）1費用和資本公積計算過程見下表：表-1 單位：元年份計算當期費用累計費用202200100(1-20%)151/38000080000203200100(1-15%)152/3-800009000017

31、000020415510015-17000062500232500例例1 1：附服務年限條件的：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）2 2會計處理：會計處理：（1）202年年1月月1日日授予日不做處理授予日不做處理。（2）202年年12月月31日日借：管理費用等借：管理費用等 80000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 80000（3）203年年12月月31日日借：管理費用等借：管理費用等 90000 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 90000例例1 1：附服務年限條件的：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)

32、）（4）204年年12月月31日日借：管理費用等借：管理費用等 62500 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 62500例例2 2：附服務年限條件：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付的現(xiàn)金結(jié)算股份支付 202年1月1日，b公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從202年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務3年，即可自204年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應在206年12月31日之前行使完畢。b公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下： 表-2 單位：元年份公允價值支付

33、現(xiàn)金20214203152041816205212020625例例2 2：附服務年限條件：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)） 第一年有20名管理人員離開b公司，b公司估計三年中還將有15名管理人員離開；第二年又有10名管理人員離開公司，公司估計還將有10名管理人員離開；第三年又有15名管理人員離開。第三年末，假定有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。例例2 2：附服務年限條件：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）表表3： 費用和應付職工薪酬計算過程費用和應付職工薪酬計算過程 單位：元單位：元 年份年份負債計算負債計算（1）支付現(xiàn)金支付現(xiàn)金（2）

34、當期費用當期費用（3）202(200-35)100141/3=7700077000203(200-40)100152/3=16000083000204(200-45-70)10018= 1530007010016=112000 105000205(200-45-70-50)10021=735005010020=100000 2050020673500-73500=03510025=87500 14000總額總額299500299500其中：（其中：（3）=（1）-上期（上期（1）+（2）例例2 2：附服務年限條件：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）2會計處理：（1）

35、202年1月1日：授予日不做處理。（2）202年12月31日借：管理費用等 77000 貸：應付職工薪酬股份支付 77000（3）203年12月31日借：管理費用等 83000 貸：應付職工薪酬股份支付 83000（4）204年12月31日借：管理費用等 105000 貸：應付職工薪酬股份支付 105000借：應付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存款 112000二、股份支付的處理二、股份支付的處理（三）可行權(quán)日及之后（三）可行權(quán)日及之后1 1權(quán)益結(jié)算的股份支付權(quán)益結(jié)算的股份支付：不再對已確認的成本費用：不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具和所有者權(quán)益總額

36、進行調(diào)整；全部或部分權(quán)益工具未被行權(quán)而失效或作廢的，應在行權(quán)有效期截止日未被行權(quán)而失效或作廢的，應在行權(quán)有效期截止日在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用。在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，不沖減成本費用。2 2現(xiàn)金結(jié)算的股份支付現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：可行權(quán)日之后、負債結(jié)算：可行權(quán)日之后、負債結(jié)算日之前的公允價值變動計入當期損益。日之前的公允價值變動計入當期損益。例例1 1：附服務年限條件的：附服務年限條件的 權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）權(quán)益結(jié)算股份支付（續(xù)）沿用例1資料，206年12月31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)，a公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購買。 會計處理：206年12月31日借

37、：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積資本溢價 279000例例2 2：附服務年限條件的：附服務年限條件的現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）現(xiàn)金結(jié)算股份支付（續(xù)）沿用例2資料，205年12月31日（第四年末），b公司有50人行使了股票增值權(quán)。206年12月31日（第五年末），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。（1）205年12月31日借：公允價值變動損益 20500 貸：應付職工薪酬股份支付 20500借：應付職工薪酬股份支付 100000 貸：銀行存款 100000（2）206年12月31日借：公允價值變動損益 14000 貸：應付職工薪酬股份支付 14

38、000借：應付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500三、三、企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)回購股票進行職工期權(quán)激勵激勵的處理的處理公司法143條允許公司以回購股份形式獎勵職工，收購資金從公司的稅后利潤支付。（一）按照公司法規(guī)定預留未分配利潤（一）按照公司法規(guī)定預留未分配利潤 預留回購股份的全部支出應當通過備查簿入賬。（二）回購股份（二）回購股份 按照回購股份的全部支出，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”科目。三、三、企業(yè)回購股票進行職工期權(quán)回購股票進行職工期權(quán)激勵激勵的處理的處理（三）確認成本費用（三）確認成本費用 按照本準則對職工權(quán)益結(jié)算股份支付規(guī)定，每期借記成本費用，貸記“資本

39、公積其他資本公積”科目。（四）職工行權(quán)（四）職工行權(quán) 按照企業(yè)收到的股票價款，借記“銀行存款”等科目，同時轉(zhuǎn)銷等待期內(nèi)在資本公積中累計確認的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按回購的庫存股成本，貸記“庫存股”科目，按照上述借貸方差額貸記“資本公積資本溢價”科目。 四、主要規(guī)定小結(jié)四、主要規(guī)定小結(jié)1.現(xiàn)行準則和制度未對股份支付作出規(guī)定，新準則填補了空白，適應了相關法規(guī)和上市公司實務的要求2.對職工股份支付的確認，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認原則，即在職工提供服務的會計期間將股份支付計入成本費用；不同的是計量基礎（依據(jù)權(quán)益工具的公允價值）3.權(quán)益結(jié)算的股份支付，以授予日權(quán)益工具公允價值為基

40、礎計量，不確認后續(xù)公允價值變動；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，以計量日權(quán)益工具公允價值為基礎計量，后續(xù)公允價值變動計入當期損益企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換n非貨幣性資產(chǎn)交換概述非貨幣性資產(chǎn)交換概述n非貨幣性資產(chǎn)交換的計量非貨幣性資產(chǎn)交換的計量n非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理n與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （一）概念（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換

41、幣性資產(chǎn)進行的交換 n不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價） 一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述一、非貨幣性資產(chǎn)交換概述 （二）認定（二）認定 支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和) )的比例、或者的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例產(chǎn)公允價值和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例n低于低于25%25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準則，視為非貨幣性

42、資產(chǎn)交換，適用本準則n高于高于25%25%（含（含25%25%），適用），適用企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1414號號收入收入等相關準則。等相關準則。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 兩種計量基礎：兩種計量基礎：n公允價值 必須符合兩個條件：必須符合兩個條件：交換具有商業(yè)實質(zhì)交換具有商業(yè)實質(zhì)換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量n賬面價值賬面價值( (換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)) )上述兩個條件均不符合上述兩個條件均不符合二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)

43、實質(zhì)：滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：1.1.換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同（1 1）風險、金額相同，時間不同）風險、金額相同，時間不同（2 2）時間、金額相同，風險不同）時間、金額相同，風險不同（3 3）風險、時間相同，金額不同）風險、時間相同，金額不同（4 4）風險、時間和金額均不同）風險、時間和金額均不同n示例示例1:位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓,建造時間及成本建造時間及成本均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實質(zhì)嗎？二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量

44、( (一一) )商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷2.2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與公允價值相比是重大的且其差額與公允價值相比是重大的n從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、從市場參與者角度，兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、風險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作風險和金額基本相同或類似，但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值企業(yè)特定價值”不同不同n預計未來現(xiàn)金流量應反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的預計未來現(xiàn)金流量應反映稅后現(xiàn)金流量，折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定風險的評價選擇要考慮企業(yè)

45、自身對資產(chǎn)特定風險的評價n實務中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實實務中，不同類非貨幣性資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應當關注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換質(zhì)，著重應當關注同類非貨幣性資產(chǎn)之間的交換二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量（二）公允價值的可靠計量（二）公允價值的可靠計量1.資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量夠可靠計量p以市場價格為基礎確定資產(chǎn)的公允價值以市場價格為基礎確定資產(chǎn)的公允價值2.類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量夠可靠計量p以對資

46、產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎，確定以對資產(chǎn)差別調(diào)整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎，確定公允價值公允價值二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量(二二)公允價值的可靠計量公允價值的可靠計量3.不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易p采用估值技術確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；采用估值技術確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大；或者或者p在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估在公允價值估計數(shù)變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定計數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價值能夠可靠計量視為公允價值能夠可靠計量u參照參照

47、金融工具確認和計量金融工具確認和計量等相關準則規(guī)定確定資產(chǎn)的等相關準則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值公允價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本的情況下1.不發(fā)生補價不發(fā)生補價換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠) +相關稅費相關稅費2.發(fā)生補價發(fā)生補價 p支付補價方支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值：換出資產(chǎn)公允價值+補價（或換入資產(chǎn)公允補價（或換入資產(chǎn)公允價值）價值）+相關稅費相關稅費p收到補價方收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值

48、：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值-補價）補價）+相關稅費相關稅費三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理（一）以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本的情況下（一）以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本的情況下3.賬務處理賬務處理n換換出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)出資產(chǎn)為存貨的，應當視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準企業(yè)會計準則第則第1414號號收入收入按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)按公允價值確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。轉(zhuǎn)商品銷售成本。n換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或

49、營業(yè)外支出。面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。n換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理(二二)非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益為成本，無論是否支付補價，均不

50、確認損益三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 示例示例2 2：a a公司以一輛小汽車換取公司以一輛小汽車換取b b公司一輛小公司一輛小型中巴，型中巴，a a公司小汽車的賬面原價為公司小汽車的賬面原價為3030萬元，萬元，累計折舊為累計折舊為1111萬元，公允價值為萬元，公允價值為1616萬元，萬元，b b公公司小型中巴賬面原價為司小型中巴賬面原價為4040萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為1515萬元，公允價值為萬元，公允價值為2020萬元，萬元，a a公司支付了公司支付了4 4萬元萬元現(xiàn)金，不考慮相關稅費（經(jīng)分析，該交換具有現(xiàn)金，不考慮相關稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實

51、質(zhì)）商業(yè)實質(zhì)）三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理a a公司公司 借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1919 累計折舊累計折舊 1111 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車小汽車 3030 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2020（16+416+4） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 3 3 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1919 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理b b公司公司 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2525 累計折舊累計折舊 1515 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 4040 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

52、小汽車小汽車 1616（20-420-4） 現(xiàn)金現(xiàn)金 4 4 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 5 5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2525三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理 示例示例3 3：沿用示例：沿用示例2 2資料，假定兩輛車的公允價值資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量，均不能可靠計量，a a公司按照兩者賬面價值的差公司按照兩者賬面價值的差額支付了額支付了6 6萬元的現(xiàn)金（不考慮相關稅費）萬元的現(xiàn)金（不考慮相關稅費）a a公司公司 借借: :固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 1919 累計折舊累計折舊 1111 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)小汽車小汽車 3030 借：固定

53、資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 2525 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 19 19 現(xiàn)金現(xiàn)金 6 6三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理b b公司公司 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 2525 累計折舊累計折舊 1515 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)小型中巴小型中巴 4040 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)小汽車小汽車 1919（25-625-6） 現(xiàn)金現(xiàn)金 6 6 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 2525如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益交易雙方均不確認損益四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別四、與現(xiàn)行規(guī)定

54、的主要區(qū)別1.1.計量基礎不同：現(xiàn)行準則只允許采用賬面價值計量基礎不同：現(xiàn)行準則只允許采用賬面價值, ,新新準則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎確準則允許在符合條件的情況下以公允價值為基礎確定換入資產(chǎn)成本定換入資產(chǎn)成本, ,并確認產(chǎn)生的損益并確認產(chǎn)生的損益2.2.損益的確認原則不同：現(xiàn)行準則下?lián)p益的確認取決損益的確認原則不同：現(xiàn)行準則下?lián)p益的確認取決于是否支付補價；新準則下?lián)p益的確認取決于是否于是否支付補價；新準則下?lián)p益的確認取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本以公允價值確定換入資產(chǎn)成本 3.3.新準則引入了新準則引入了“商業(yè)實質(zhì)商業(yè)實質(zhì)”的重要概念的重要概念企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則財務

55、報表列報財務報表列報n本準則適用范圍和財務報表組成本準則適用范圍和財務報表組成n財務報表列報的基本要求財務報表列報的基本要求n財務報表格式和附注的適用范圍財務報表格式和附注的適用范圍n資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表n利潤表利潤表n所有者權(quán)益變動表所有者權(quán)益變動表n附注附注 一、本準則適用范圍和財務報表組成一、本準則適用范圍和財務報表組成 （一）適用范圍（一）適用范圍 對包括一對包括一般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融般企業(yè)和銀行、保險、證券等金融企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務報表列報的基本要求、企業(yè)在內(nèi)各類企業(yè)財務報表列報的基本要求、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定結(jié)構(gòu)和內(nèi)容作了規(guī)定, ,適用于適用于: :個別財務報表和合并財務報

56、表個別財務報表和合并財務報表中期財務報表和年度財務報表中期財務報表和年度財務報表一、本準則適用范圍和財務報表組成一、本準則適用范圍和財務報表組成（二）財務報表組成：（二）財務報表組成：4 4表表+ +附注附注p資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表p利潤表利潤表p現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表p所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表+ +附注附注注意：注意： 所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分所有者權(quán)益變動表成為一張主表，現(xiàn)行利潤分配表只是報表附注。配表只是報表附注。二、財務報表列報的基本要求二、財務報表列報的基本要求( (一一) )列報基礎列報基礎n本準則規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報準則

57、規(guī)范企業(yè)持續(xù)經(jīng)營條件下的報表列報n企業(yè)管理層應當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力企業(yè)管理層應當評價企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力 （1 1）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附注中披露導）對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生嚴重懷疑的：在附注中披露導致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大懷疑的不確定因素。 （2 2）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定）判斷非持續(xù)經(jīng)營：企業(yè)在當期已經(jīng)決定或正式?jīng)Q定下一個會計期間進行清算或停止營業(yè)下一個會計期間進行清算或停止營業(yè) 應當采用其他基礎編制財務報表應當采用其他基礎編制財務報表 在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎列報，在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎

58、列報，披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因、財務報表的編制基礎。披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎的原因、財務報表的編制基礎。二、財務報表列報的基本要求二、財務報表列報的基本要求( (二二) )重要性和項目列報重要性和項目列報 性質(zhì)或功能不同且具有重要性的項目,應當在財務報表中單獨列報；性質(zhì)或功能類似的項目,可以合并列報n判斷項目的重要性項目的性質(zhì)：是否屬于企業(yè)日?；顒?、是否對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果具有較大影響等項目金額大小：通過單項金額占資產(chǎn)總額、負債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、凈利潤等直接相關項目金額的比重加以確定三、財務報表格式和附注的適用范圍三、財務報表格式和附注的適用范圍 原則： 企業(yè)應當根據(jù)

59、其經(jīng)營活動的性質(zhì)，確定適合本企業(yè)的財務報表格式及附注。n信托投資公司、租賃公司、財務公司、典當公司以商業(yè)銀行財務報表格式為基礎進行必要調(diào)整。n擔保公司以保險公司財務報表格式為基礎進行必要調(diào)整。n基金公司以證券公司財務報表格式為基礎進行必要調(diào)整。四四、資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表（一）列示原則（一）列示原則n按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性按照流動和非流動分別列示，金融企業(yè)如按流動性列示能提供更可靠相關信息列示能提供更可靠相關信息, ,可以按流動性順序列可以按流動性順序列示示 （二）流動資產(chǎn)（二）流動資產(chǎn)/ /非流動資產(chǎn)的分類標準非流動資產(chǎn)的分類標準 現(xiàn)行制度：現(xiàn)行制度：1 1年或年或1

60、1個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用 列報準則：除現(xiàn)行標準以外，增加：列報準則：除現(xiàn)行標準以外，增加：p主要為交易目的而持有的主要為交易目的而持有的p清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物清償能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物四、資產(chǎn)負債表四、資產(chǎn)負債表 正常營業(yè)周期正常營業(yè)周期：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起：企業(yè)從購買用于加工的資產(chǎn)起至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間至實現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的期間 n通常短于一年通常短于一年n也存在長于一年的情況也存在長于一年的情況（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造船企業(yè)制造的用于對外出售的大型船的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、造