財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)之流動(dòng)負(fù)債概述

1、第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述流動(dòng)負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)第六節(jié)第六節(jié) 其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)其他應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)+難點(diǎn)一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì)一、流動(dòng)負(fù)債的性質(zhì) 企業(yè)在企業(yè)在1 1年或超過(guò)年或超過(guò)1 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)，需要以流動(dòng)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù)資產(chǎn)或增加其他負(fù)債來(lái)抵償?shù)膫鶆?wù) 與流動(dòng)資產(chǎn)比較可以分析企業(yè)的短期償債能力與流動(dòng)資產(chǎn)比較可以分析企業(yè)的短期償債能力流動(dòng)負(fù)債按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別，以滿足流動(dòng)負(fù)債按照

2、不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類(lèi)別，以滿足不同的需要。不同的需要。（一）按照償付手段分類(lèi)（一）按照償付手段分類(lèi) 貨幣性流動(dòng)負(fù)債與非貨幣性流動(dòng)負(fù)債貨幣性流動(dòng)負(fù)債與非貨幣性流動(dòng)負(fù)債（二）按照償付金額是否確定分類(lèi)（二）按照償付金額是否確定分類(lèi) 金額確定的流動(dòng)負(fù)債與金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債金額確定的流動(dòng)負(fù)債與金額需要估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債（三）按照形成方式分類(lèi)（三）按照形成方式分類(lèi) 融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債與營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債與營(yíng)業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債 負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)負(fù)債是企業(yè)應(yīng)在未來(lái)償付的債務(wù)，從理論上講，應(yīng)按未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)按未來(lái)

3、應(yīng)付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)。但是，流動(dòng)負(fù)債的償付時(shí)間一般不超過(guò)間一般不超過(guò)1 1年，未來(lái)應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，年，未來(lái)應(yīng)付的金額與貼現(xiàn)值相差不多，按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)按照重要性原則，其差額往往忽略不計(jì)，因而，流動(dòng)負(fù)債債一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。一般按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的金額計(jì)價(jià)。短期借款短期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在還期在1 1年以內(nèi)（特殊情況下在超過(guò)年以內(nèi)（特殊情況下在超過(guò)1 1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)）的款項(xiàng)。周期以內(nèi)）的款項(xiàng)。一、短期借款的取得一、短期借款的取得二、短期借款的利息費(fèi)用二、短期借款的利息

4、費(fèi)用三、短期借款的償還三、短期借款的償還 7企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)簽訂借款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等款合同，注明借款金額、借款利率和還款時(shí)間等。 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款“短期借款短期借款”科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類(lèi)、還款時(shí)科目應(yīng)按債權(quán)人以及借款種類(lèi)、還款時(shí)間設(shè)置明細(xì)賬間設(shè)置明細(xì)賬 8企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用企業(yè)取得短期借款而發(fā)生的利息費(fèi)用，應(yīng)，應(yīng)作為財(cái)務(wù)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用處理，計(jì)入當(dāng)期損益損益銀行銀行或其他金融機(jī)構(gòu)一般按季度在季末月份結(jié)算借或其他金融機(jī)構(gòu)一

5、般按季度在季末月份結(jié)算借款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。企業(yè)核算款利息，每季度的前兩個(gè)月不支付利息。企業(yè)核算利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。利息費(fèi)用的方法一般有以下兩種。（一）預(yù)提法（一）預(yù)提法（二）直接攤銷(xiāo)法（二）直接攤銷(xiāo)法9預(yù)提時(shí)預(yù)提時(shí) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息支付時(shí)：支付時(shí)： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款10在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不在短期借款的數(shù)額不多，各月負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用數(shù)額不大的情況下，也可以采用簡(jiǎn)化的核算方法，即于實(shí)際大的情況下，也可以采用簡(jiǎn)化的核算方法，即于實(shí)際支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月

6、的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。支付利息的月份，將其全部作為當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利但在年末，如果有應(yīng)由本年負(fù)擔(dān)但尚未支付的借款利息，該方法會(huì)影響年度所得稅的計(jì)算。息，該方法會(huì)影響年度所得稅的計(jì)算。11償還短期借款償還短期借款借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款12應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中形成應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款均屬于企業(yè)在購(gòu)貨過(guò)程中形成的流動(dòng)負(fù)債。的流動(dòng)負(fù)債。13應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的

7、付款購(gòu)入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。在我國(guó)，商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)為期限最長(zhǎng)為6 6個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。個(gè)月，因而應(yīng)付票據(jù)即短期應(yīng)付票據(jù)。（一）商業(yè)匯票的簽付（一）商業(yè)匯票的簽付（二（二）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票的到期的到期14企業(yè)簽付企業(yè)簽付不帶息不帶息的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行的商業(yè)匯票，不論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按票面價(jià)值（亦即到承兌匯票，其到期價(jià)值即為票面價(jià)值。按票面價(jià)值（亦即到期價(jià)值）入賬。期價(jià)值）入賬。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，

8、應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用企業(yè)向銀行申請(qǐng)承兌支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用15到期時(shí)會(huì)出現(xiàn)兩種情況：到期時(shí)會(huì)出現(xiàn)兩種情況：1. 1.有能力支付票據(jù)款有能力支付票據(jù)款支付支付不帶息的票據(jù)款不帶息的票據(jù)款時(shí)時(shí) 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款162. 2.無(wú)力支付票據(jù)款無(wú)力支付票據(jù)款承兌人不同處理不同承兌人不同處理不同 （1 1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票承兌人即為付款人。如果付款人無(wú)力承兌人即為付款人。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付支付票據(jù)款，銀行將把商業(yè)承兌匯票退還給收款人，由收付款雙方協(xié)商解決。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付款雙方協(xié)商解決。由于商

9、業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。票據(jù)款轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。 借借: : 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款17（2 2）銀行承兌匯票）銀行承兌匯票承兌承兌人為承兌銀行。如果付款人人為承兌銀行。如果付款人無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)無(wú)力支付票據(jù)款，承兌銀行將代為支付票據(jù)款，并將其轉(zhuǎn)為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人為對(duì)付款人的逾期貸款。由于商業(yè)匯票已經(jīng)失效，付款人應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)款轉(zhuǎn)為短期借款。借款。 借借: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: : 短期借款短期借款 企業(yè)企業(yè)支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。支付的罰息，應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)

10、費(fèi)用。18應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)應(yīng)在接受勞務(wù)應(yīng)在1 1年以內(nèi)償付的年以內(nèi)償付的債務(wù)債務(wù)（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（一）應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格（二）應(yīng)付賬款的入賬價(jià)格 19從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)從理論上講，應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)為結(jié)算憑證取得的時(shí)間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取間。因?yàn)樵谫d購(gòu)情況下，企業(yè)取得結(jié)算憑證的同時(shí)可以取得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)得貨物，也意味著取得了該項(xiàng)貨物的產(chǎn)權(quán)，應(yīng)在確認(rèn)資產(chǎn)在確認(rèn)資產(chǎn)的同時(shí)確認(rèn)負(fù)債的同時(shí)確認(rèn)負(fù)

11、債。在在實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月實(shí)際工作中，由于應(yīng)付賬款的償付期限較短，往往在月內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，內(nèi)能夠付款，為了簡(jiǎn)化核算工作，一般在取得結(jié)算憑證時(shí)一般在取得結(jié)算憑證時(shí)不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款不作賬務(wù)處理，而在實(shí)際支付貨款時(shí)入時(shí)入賬。賬。但是，結(jié)算憑但是，結(jié)算憑證已證已到月到月末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。末仍未支付貨款，則應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。 20如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收如果購(gòu)進(jìn)的貨物已驗(yàn)收入庫(kù)入庫(kù)，而結(jié)算，而結(jié)算憑證在月末仍未到達(dá)憑證在月末仍未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范企業(yè)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行估價(jià)，同時(shí)確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債。但為了規(guī)范

12、實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月實(shí)際支付貨款時(shí)的核算方法，應(yīng)在下月1 1日編制紅字會(huì)計(jì)日編制紅字會(huì)計(jì)憑證予以憑證予以沖銷(xiāo)沖銷(xiāo)。21 一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)付賬款不再單獨(dú)計(jì)算利息利息如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有如果應(yīng)付賬款中含有現(xiàn)金折扣，其入賬價(jià)值的確定方法有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種?？們r(jià)法和凈價(jià)法兩種。 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能按總價(jià)法進(jìn)行核算我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能按總價(jià)法進(jìn)行核算n商業(yè)折扣：折扣后金額確認(rèn)應(yīng)付賬款商業(yè)折扣：折扣后金額確認(rèn)應(yīng)付賬款n現(xiàn)金折扣：折扣前金額確認(rèn)應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣：折扣前金額確認(rèn)應(yīng)付賬款n銷(xiāo)貨退回與折讓?zhuān)赫{(diào)整退回或折讓

13、當(dāng)期銷(xiāo)貨退回與折讓?zhuān)赫{(diào)整退回或折讓當(dāng)期 退回：減少存貨、應(yīng)付賬款退回：減少存貨、應(yīng)付賬款 折讓?zhuān)翰粶p少存貨、減少應(yīng)付賬款折讓?zhuān)翰粶p少存貨、減少應(yīng)付賬款23總價(jià)法總價(jià)法的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均的特點(diǎn)是購(gòu)進(jìn)的貨物和應(yīng)付賬款均按折扣前金額入賬按折扣前金額入賬 借：原材料借：原材料 應(yīng)應(yīng)交稅交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，沖減財(cái)務(wù)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 （財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣）（財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣）kbkb公司購(gòu)買(mǎi)星海公司產(chǎn)品，價(jià)格公司購(gòu)買(mǎi)星海公司產(chǎn)品，價(jià)格50 000

14、50 000元，增值稅款元，增值稅款8 5008 500元，簽發(fā)商業(yè)匯票，面值元，簽發(fā)商業(yè)匯票，面值58 50058 500元，期限元，期限5 5個(gè)月。個(gè)月。假設(shè)假設(shè)1 1：匯票到期但星海公司收到票據(jù)款；：匯票到期但星海公司收到票據(jù)款；假設(shè)假設(shè)2 2：匯票到期時(shí)星海公司未收到票據(jù)款；：匯票到期時(shí)星海公司未收到票據(jù)款；要求：編制票據(jù)簽發(fā)和到期的會(huì)計(jì)分錄要求：編制票據(jù)簽發(fā)和到期的會(huì)計(jì)分錄（1 1）簽發(fā)時(shí)）簽發(fā)時(shí) 借：原材料借：原材料50 00050 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 8 500 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)58 50058 500（2 2）

15、到期時(shí)：）到期時(shí)：假設(shè)假設(shè)1 1：借：應(yīng)付票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù) 58 000 58 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 000 58 000假設(shè)假設(shè)2 2：借：應(yīng)付票據(jù)：借：應(yīng)付票據(jù) 58 000 58 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58 000 58 000（1 1）簽發(fā)時(shí)）簽發(fā)時(shí) 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 58 500 58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8 500 8 500（2 2）到期時(shí)：）到期時(shí)：假設(shè)假設(shè)1 1：借：銀行存款：借：銀行存款 58 000 58 000 貸：應(yīng)收票

16、據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 000 58 000假設(shè)假設(shè)2 2：借：應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 58 000 58 000 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 58 000 58 000甲企業(yè)銷(xiāo)售給甲企業(yè)銷(xiāo)售給mm企業(yè)一批產(chǎn)品，售價(jià)（不含稅）企業(yè)一批產(chǎn)品，售價(jià)（不含稅）1000010000元元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/102/10、n/30n/30，增值稅率為，增值稅率為17%17%，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)。假設(shè)假設(shè)1 1：mm企業(yè)企業(yè)1010日內(nèi)付款；日內(nèi)付款；假設(shè)假設(shè)2 2：mm企業(yè)企業(yè)1010日后付款；日后付款；要求：編制銷(xiāo)售及付款的會(huì)計(jì)分錄要求：編制銷(xiāo)售及

17、付款的會(huì)計(jì)分錄購(gòu)買(mǎi)時(shí)：購(gòu)買(mǎi)時(shí)： 借：原材料借：原材料 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）1700017000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1170011700付款時(shí)付款時(shí)假設(shè)假設(shè)1 1：借：應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款1170011700 貸：銀行存款貸：銀行存款1146611466元（元（1170011700x98%x98%） 財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣財(cái)務(wù)費(fèi)用取得的現(xiàn)金折扣234234元元假設(shè)假設(shè)2 2：借：應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款1170011700 貸：銀行存款貸：銀行存款1170011700 出售時(shí)：出售時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1170011700

18、貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收付貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收付 1000010000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1700017000收款時(shí)收款時(shí)假設(shè)假設(shè)1 1：借：銀行存款：借：銀行存款1146611466元（元（1170011700x98%x98%） 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234234元元 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款11700 11700 假設(shè)假設(shè)2 2：借：銀行存款：借：銀行存款1170011700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款117001170030一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)一、應(yīng)付職工薪酬的性質(zhì)二、應(yīng)付工資二、應(yīng)付工資三、應(yīng)付福利費(fèi)三、應(yīng)付福利費(fèi)四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金四、應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住

19、房公積金五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)五、應(yīng)付工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)六、應(yīng)付非貨幣性福利六、應(yīng)付非貨幣性福利七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償七、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償31職工薪酬職工薪酬，是指職工在職期間和離職后提供給職工，是指職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給的全部貨幣性薪酬和非貨幣性薪酬，既包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括：其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬包括：1 1職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；2 2職工福利費(fèi)；

20、職工福利費(fèi)；3 3醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；324住房公積金；住房公積金；5 5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；6 6非貨幣性福利；非貨幣性福利；7 7因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；8 8其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置為了反映職工薪酬的發(fā)放和提取情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)應(yīng)付職工薪酬付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職工薪科目進(jìn)行核算，該科目應(yīng)按照職

21、工薪酬的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目。酬的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目。33（一）工資總額（一）工資總額（二）工資結(jié)算（二）工資結(jié)算（三）工資分配（三）工資分配34工資總額工資總額是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)際支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬總數(shù)酬總數(shù)。一般由六部分組成：。一般由六部分組成： 1. 1.計(jì)時(shí)工資。計(jì)時(shí)工資是按照職工的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作計(jì)時(shí)工資。計(jì)時(shí)工資是按照職工的計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。 2. 2.計(jì)件工資。計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工計(jì)件工資。計(jì)件工資是按照計(jì)件工資標(biāo)準(zhǔn)和職工完成工作的數(shù)量支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬作的數(shù)量支付給

22、職工的勞動(dòng)報(bào)酬。3. 3.獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是按照職工的超額勞動(dòng)工作量和增收節(jié)支業(yè)獎(jiǎng)金。獎(jiǎng)金是按照職工的超額勞動(dòng)工作量和增收節(jié)支業(yè)績(jī)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。績(jī)支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如綜合獎(jiǎng)、節(jié)約獎(jiǎng)等。354 4. .津貼和補(bǔ)貼。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗津貼和補(bǔ)貼。津貼是為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如保健津貼等；和其他特殊原因支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如保健津貼等；補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響支付補(bǔ)貼是為了保證職工的工資水平不受物價(jià)變動(dòng)的影響支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼等。給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如物價(jià)補(bǔ)貼等。5. 5.

23、加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加加班加點(diǎn)工資。加班加點(diǎn)工資是按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和職工加班加點(diǎn)的時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。班加點(diǎn)的時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬，如節(jié)日加班工資等。6. 6.特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國(guó)特殊情況下支付的工資。特殊情況下支付的工資是按照國(guó)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時(shí)間的勞動(dòng)家法律、法規(guī)和政策規(guī)定支付給職工的非工作時(shí)間的勞動(dòng)報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。報(bào)酬，如病假、產(chǎn)假、探親假工資等。36工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資的核算分為工資結(jié)算的核算和工資分配的核算。工資結(jié)算工資結(jié)算包括工

24、資的計(jì)算和工資的發(fā)放。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)包括工資的計(jì)算和工資的發(fā)放。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上、中旬，無(wú)法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的發(fā)放工資的時(shí)間在月度的上、中旬，無(wú)法統(tǒng)計(jì)職工當(dāng)月的出勤時(shí)間或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)出勤時(shí)間或產(chǎn)量，往往按照上月的出勤和產(chǎn)量記錄計(jì)算發(fā)放當(dāng)月的工資。企業(yè)有時(shí)還為某些部門(mén)代扣一些款項(xiàng)，如放當(dāng)月的工資。企業(yè)有時(shí)還為某些部門(mén)代扣一些款項(xiàng)，如代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款，即代扣社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等，應(yīng)付職工的工資總額減去代扣款，即為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金為應(yīng)付給職工的現(xiàn)金。企業(yè)企業(yè)應(yīng)編制工資結(jié)算匯總應(yīng)編制工資結(jié)算匯總表，匯總表，匯總表應(yīng)按照職工類(lèi)別和工表應(yīng)

25、按照職工類(lèi)別和工資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。資總額構(gòu)成項(xiàng)目分別反映。37為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在為了反映企業(yè)與職工的工資結(jié)算情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科科目下設(shè)置目下設(shè)置“工資工資”明細(xì)科目明細(xì)科目。企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行企業(yè)將應(yīng)發(fā)給職工的工資通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬方式直接轉(zhuǎn)入職工的銀行存款賬戶存款賬戶 借：應(yīng)付借：應(yīng)付工資薪工資薪酬工資酬工資 貸：銀行存款貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款結(jié)轉(zhuǎn)代扣款時(shí)時(shí) 借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪職工薪酬工資酬工資 貸：其他貸：其他應(yīng)付應(yīng)付款款結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅結(jié)轉(zhuǎn)代扣個(gè)人所得稅時(shí)時(shí) 借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪職工薪酬工資酬工資 貸

26、：應(yīng)貸：應(yīng)交稅交稅費(fèi)費(fèi)38工資分配工資分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配是指將企業(yè)發(fā)放的工資，于月末按照用途進(jìn)行分配。企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)企業(yè)進(jìn)行工資分配時(shí)，應(yīng)按照工資的用途分別計(jì)入有關(guān)科目按照工資的用途分別計(jì)入有關(guān)科目。 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人工資）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人工資） 制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員的工資）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員的工資） 銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售人員的工資）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售人員的工資） 在建工程（在建工程人員工資）在建工程（在建工程人員工資） 研發(fā)支出（自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員工資）研發(fā)支出（自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)人員工資） 管理費(fèi)用（管理人員的工資）管理費(fèi)用（管

27、理人員的工資） 貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資 為了便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表。為了便于進(jìn)行工資分配的核算，企業(yè)應(yīng)編制工資分配匯總表。39 在我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)在我國(guó)，企業(yè)職工從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)除了領(lǐng)取勞動(dòng)報(bào)酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女酬以外，還享受一定的福利補(bǔ)助，如醫(yī)療費(fèi)、獨(dú)生子女保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在保健費(fèi)等。為了反映職工福利的支付與分配情況，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“職工福利職工福利”明細(xì)科目。明細(xì)科目。（一）應(yīng)付福利費(fèi)的支出（一）應(yīng)付福利費(fèi)的支出 借：應(yīng)付借

28、：應(yīng)付職工薪職工薪酬職工福利酬職工福利 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金/ /銀行存款銀行存款40（二）應(yīng)付福利費(fèi)的分配（二）應(yīng)付福利費(fèi)的分配 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪職工薪酬職工福利酬職工福利41（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提（一）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的計(jì)提（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納（二）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金的繳納42社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，包括醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)包括醫(yī)

29、療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等和生育保險(xiǎn)費(fèi)等。住房住房公積金公積金是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)和職工共同負(fù)擔(dān)用于解決職工住房問(wèn)題的費(fèi)用決職工住房問(wèn)題的費(fèi)用。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)” “應(yīng)付職工薪酬住房應(yīng)付職工薪酬住房公積金公積金” ” 。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均有個(gè)人和企業(yè)共同承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金均有個(gè)人和企業(yè)共同承擔(dān)43應(yīng)由應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于職工的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬于職工工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并在工資的組成部分，應(yīng)根據(jù)職工工

30、資的一定比例計(jì)算，并在工資中扣除。工資中扣除。 借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)由應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，應(yīng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按照規(guī)定的用途進(jìn)行按照規(guī)定的用途進(jìn)行分配。分配。 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（或住房公積金）44企業(yè)企業(yè)繳納繳納社會(huì)

31、保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金時(shí)時(shí) 借：其他借：其他應(yīng)付應(yīng)付款（職工負(fù)擔(dān)部分）款（職工負(fù)擔(dān)部分） 應(yīng)付應(yīng)付職工薪職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 應(yīng)付應(yīng)付職工薪職工薪酬住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）酬住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 貸：銀行存款（根據(jù)繳納的全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）貸：銀行存款（根據(jù)繳納的全部社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金）45（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提（一）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的使用46工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)是按照國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)

32、的用于工會(huì)活動(dòng)方面的經(jīng)費(fèi)。職工職工教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)是按國(guó)家規(guī)定由企業(yè)負(fù)擔(dān)的用于職工教育方面的經(jīng)費(fèi)。為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用費(fèi)。為了反映工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的提取和使用情況。情況。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)” “應(yīng)付職工薪酬職工應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費(fèi)教育經(jīng)費(fèi)”企業(yè)企業(yè)計(jì)提計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)根據(jù)職工工資的一定比例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行例計(jì)算，并按職工工資的用途進(jìn)行分配分配 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程、借：生產(chǎn)成本、制

33、造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪職工薪酬工會(huì)酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)（或職工教育經(jīng)費(fèi)）47企業(yè)的企業(yè)的工會(huì)作為獨(dú)立法人工會(huì)作為獨(dú)立法人，一般可以在銀行獨(dú)立開(kāi)戶，實(shí)，一般可以在銀行獨(dú)立開(kāi)戶，實(shí)行獨(dú)立核算行獨(dú)立核算。企業(yè)企業(yè)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)時(shí)借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款貸：銀行存款如果如果企業(yè)的工會(huì)企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)由由企業(yè)代管，則在發(fā)企業(yè)代管，則在發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)時(shí) 借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)）酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)（職工教育經(jīng)費(fèi)） 貸：有關(guān)科

34、目貸：有關(guān)科目48（一）非貨幣性福利的支付（一）非貨幣性福利的支付（二）非貨幣性福利的分配（二）非貨幣性福利的分配49非貨幣性福利非貨幣性福利是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，是指企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)支付給職工的薪酬，主要包括企業(yè)主要包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作以自己的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福為福利，利，向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用向職工無(wú)償提供自己擁有的資產(chǎn)供其使用，以及，以及為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健服務(wù)為職工無(wú)償提供類(lèi)似醫(yī)療保健服務(wù)等等。設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付職工薪應(yīng)付職工薪酬非酬非貨幣性福利貨幣性福利”企業(yè)以其企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利

35、提供給生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工職工的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售處理，按照該產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)作為正常產(chǎn)品（商品）銷(xiāo)售處理，按照該產(chǎn)品（商品）的品（商品）的公允價(jià)值公允價(jià)值確定非貨幣性福利確定非貨幣性福利金額金額 借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪職工薪酬非酬非貨幣性貨幣性福利福利 貸：主貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)務(wù)收入收入 應(yīng)應(yīng)交稅交稅費(fèi)應(yīng)費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）50企業(yè)企業(yè)無(wú)償向職工提供住房無(wú)償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)等資產(chǎn)使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊確定非貨幣性福利金額金額 借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪職工薪酬非酬非貨幣性

36、貨幣性福利福利 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 租賃租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)將每期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利期應(yīng)付的租金確定非貨幣性福利金額金額 借：應(yīng)付借：應(yīng)付職工薪職工薪酬非酬非貨幣性貨幣性福利福利 貸：銀行存款貸：銀行存款51企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行企業(yè)應(yīng)按照用途對(duì)實(shí)際發(fā)生的非貨幣性福利進(jìn)行分分配配。企業(yè)分配非貨幣性福利。企業(yè)分配非貨幣性福利時(shí)時(shí) 借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、在建工程、研發(fā)支出在建工程、研發(fā)支出 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬非貨幣性非貨幣性福

37、利福利工資根據(jù)個(gè)人工資水平等信息，形成工資匯總表，計(jì)算工資金額根據(jù)工資分配表，計(jì)算工資分配去向貸：應(yīng)付職工薪酬工資借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等發(fā)放工資金額借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款福利費(fèi)貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等支付借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金個(gè)人負(fù)擔(dān)部分借：應(yīng)付職工薪酬工資貸：其他應(yīng)付款企業(yè)承擔(dān)部分借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬社保/公積金借：其他應(yīng)付款 應(yīng)付職工薪酬社保/公積金貸：銀行存款工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)支出借：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工教育經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款計(jì)提借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi)/職工

38、教育經(jīng)費(fèi)非貨幣福利分配借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利支付借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/應(yīng)交稅費(fèi)累計(jì)折舊/銀行存款借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品資料：資料：20 x720 x7年年6 6月月a a公司有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下：公司有關(guān)職工薪酬業(yè)務(wù)如下： （1 1） 本月工資薪金共計(jì)本月工資薪金共計(jì)200200萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人工資萬(wàn)元，其中生產(chǎn)工人工資100100萬(wàn)萬(wàn)元，車(chē)間管理人員工資元，車(chē)間管理人員工資2020萬(wàn)元，廠部管理人員工資萬(wàn)元，廠部管理人員工資3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)人員工資專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售部門(mén)人員工資1010萬(wàn)元，內(nèi)部開(kāi)發(fā)人員工資萬(wàn)元，內(nèi)部開(kāi)

39、發(fā)人員工資4040萬(wàn)元（萬(wàn)元（符合資本化條件）。上述工資薪金已通過(guò)銀行支付。符合資本化條件）。上述工資薪金已通過(guò)銀行支付。 （2 2） 根據(jù)企業(yè)所在地政府規(guī)定，按照工資總額的根據(jù)企業(yè)所在地政府規(guī)定，按照工資總額的2%2%，20%20%，2%2%和和10.5%10.5%分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)分別計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，并以銀行存款向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)和住房公積金，并以銀行存款向相關(guān)機(jī)構(gòu)交納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。和住房公積金。 （3 3） 根據(jù)根據(jù)20 x620 x6年職工福利費(fèi)實(shí)際開(kāi)支情況，公司預(yù)計(jì)年職工福利費(fèi)實(shí)際開(kāi)支情況，公司預(yù)計(jì)20 x7

40、20 x7年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額總額的年應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)義務(wù)金額總額的5%5%；此外，按工資薪金；此外，按工資薪金的的2%2%、2.5%2.5%分別計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。分別計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 3.3.要求：要求： （1 1）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬；）計(jì)算各項(xiàng)職工薪酬； （2 2）編制）編制a a公司上項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)分錄。公司上項(xiàng)業(yè)務(wù)的全部會(huì)計(jì)分錄。 1 21 2、會(huì)計(jì)分錄：、會(huì)計(jì)分錄： （1 1）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 100 100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 20 20 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 30 30 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 10 10 研發(fā)支出研發(fā)支出 40 40 貸：應(yīng)付職工薪酬貸

41、：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200 200 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 200 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 200 （2 2）借：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 34.5 34.5 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6.9 6.9 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10.35 10.35 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 3.45 3.45 研發(fā)支出研發(fā)支出 13.8 13.8 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48 48 住房公積金住房公積金 21 21 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 48 48 住房公積金住房公積金 21 21 貸：銀行存款貸：銀行存款 69 69 （3 3）借

42、：生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 9.5 9.5 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 1.9 1.9 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2.85 2.85 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 0.95 0.95 研發(fā)支出研發(fā)支出 3.8 3.8 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 10 10 工會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi) 4 4 職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi) 5 5 59 應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳應(yīng)交稅費(fèi)是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市納的各種稅費(fèi)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅等。一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增

43、值稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅二、應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅三、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅四、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 五、應(yīng)交教育費(fèi)附加五、應(yīng)交教育費(fèi)附加60（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人（二（二）應(yīng)）應(yīng)交稅交稅費(fèi)應(yīng)費(fèi)應(yīng)交交增值稅增值稅 應(yīng)應(yīng)交稅交稅費(fèi)未費(fèi)未交交增值稅增值稅（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（三）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（五）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（五）增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（六）增值稅出口退稅及出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅（七）當(dāng)月應(yīng)交增值稅與實(shí)交增值稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅與多交增值稅（八）轉(zhuǎn)出未交增值稅

44、與多交增值稅（九）小規(guī)模納稅人（九）小規(guī)模納稅人61增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各增值稅是以商品生產(chǎn)、流通以及工業(yè)性加工、修理修配各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅個(gè)環(huán)節(jié)的增值額為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)。在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。和個(gè)人為增值稅納稅義務(wù)人。 按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和按照我國(guó)現(xiàn)行制度規(guī)定，納稅義務(wù)人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定的小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定

45、的數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅數(shù)額以下、會(huì)計(jì)核算不健全的納稅義務(wù)人，其應(yīng)交增值稅采用簡(jiǎn)化的核算采用簡(jiǎn)化的核算方法。方法。621 1“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)費(fèi)應(yīng)交增值稅交增值稅”科目設(shè)置科目設(shè)置2 2“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)未費(fèi)未交增值稅交增值稅”科目設(shè)置科目設(shè)置64“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級(jí)科目的二級(jí)科目的借方借方一般設(shè)置一般設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅稅金、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額和轉(zhuǎn)出未交增值稅四欄；四欄；貸方貸方一般設(shè)置一般設(shè)置銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅和轉(zhuǎn)出多交增值稅多交增值稅四欄。

46、四欄。應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方借方貸方貸方進(jìn)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額稅額已交已交稅金稅金出口抵出口抵減內(nèi)銷(xiāo)減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)產(chǎn)品應(yīng)納稅額納稅額轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出未交增值交增值稅稅銷(xiāo)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅額進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額轉(zhuǎn)出出口出口退稅退稅轉(zhuǎn)出多轉(zhuǎn)出多交增值交增值稅稅“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅” ” 應(yīng)無(wú)余額應(yīng)無(wú)余額特殊情況下有借方余額：本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額出特殊情況下有借方余額：本期銷(xiāo)項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）00 尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額67“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增科目反映企業(yè)月末累計(jì)未交增值稅或多交

47、增值稅。該科目值稅或多交增值稅。該科目借方余額借方余額為累計(jì)多交增值稅，為累計(jì)多交增值稅，貸貸方余額方余額為累計(jì)未交增值稅。為累計(jì)未交增值稅。68增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是指一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額支付價(jià)款中所含的增值稅額。企業(yè)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能否在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。能否在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)視具體情況而定。 1. 1.不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 2. 2.可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額69一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣。一般來(lái)說(shuō)，凡是未明確不

48、得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，都可以抵扣?？梢缘挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，又分為兩種情況: :取得增值稅扣稅取得增值稅扣稅憑證和未取得增值稅扣稅憑證。憑證和未取得增值稅扣稅憑證。（1 1）取得增值稅扣稅憑證）取得增值稅扣稅憑證（2 2）未取得增值稅扣稅憑證）未取得增值稅扣稅憑證 70n從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的n從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅企業(yè)購(gòu)進(jìn)的一般貨物及接受的應(yīng)稅勞務(wù)，必須取得增值稅扣稅憑證，才能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)

49、稅額不計(jì)扣稅憑證，才能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。入購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款71n購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買(mǎi)價(jià)1313n銷(xiāo)售或購(gòu)進(jìn)銷(xiāo)售或購(gòu)進(jìn)貨物中支付運(yùn)輸費(fèi)用的：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金貨物中支付運(yùn)輸費(fèi)用的：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用金額額7 772企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物如為免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，由于銷(xiāo)售方不收增值，由于銷(xiāo)售方不收增值稅，因而企業(yè)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法規(guī)定，企稅，因而企業(yè)無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。按照稅法

50、規(guī)定，企業(yè)可以按照業(yè)可以按照免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的免稅農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的1313作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。借：原材料（按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的借：原材料（按農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)的8787） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按買(mǎi)價(jià)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按買(mǎi)價(jià)1313） 貸：銀行存款貸：銀行存款73企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷(xiāo)貨單位代墊的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，支付的價(jià)款中如果含有銷(xiāo)貨單位代墊的運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非運(yùn)費(fèi)（即運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票），則由于運(yùn)費(fèi)屬于非增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門(mén)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是按增值稅項(xiàng)目，運(yùn)輸部門(mén)不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是按照稅法規(guī)定，

51、也可以按照照稅法規(guī)定，也可以按照運(yùn)費(fèi)的運(yùn)費(fèi)的7 7作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 借：原材料（按運(yùn)費(fèi)的借：原材料（按運(yùn)費(fèi)的9393） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按運(yùn)費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（按運(yùn)費(fèi)7 7） 貸：銀行存款貸：銀行存款74按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：按我國(guó)稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免增值稅稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于免增值稅稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物或者用于集體福利或者

52、個(gè)人消費(fèi)（交際應(yīng)酬消費(fèi)）的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物或相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。上述購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。上述購(gòu)進(jìn)貨物和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。免稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目（1 1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 （2 2）避孕藥品和用具。）避孕藥品和用具。 （3 3）古舊圖書(shū)。）古舊圖書(shū)。（4 4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。 （5

53、5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。（6 6）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。）來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。（7 7）納稅人進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。）納稅人進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。（8 8）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。（9 9）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資）廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資（1010）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合）飼料（包括單一大宗飼料、混合飼料、配合飼料、復(fù)合預(yù)混料、濃縮飼料、礦物質(zhì)微量元素舔磚）；預(yù)混料、濃縮飼料、礦物質(zhì)微量元素

54、舔磚）； 農(nóng)膜；農(nóng)膜； 生產(chǎn)銷(xiāo)售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷生產(chǎn)銷(xiāo)售的化肥（除尿素以外的氮肥；除磷酸二銨以外的磷肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥）肥、鉀肥；以免稅化肥為主要原料的復(fù)混肥） 批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。76一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)如果不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不否抵扣，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)?shù)玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目時(shí)，再將其進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，抵減當(dāng)期

55、進(jìn)項(xiàng)稅額。（發(fā)生非常損失）期進(jìn)項(xiàng)稅額。（發(fā)生非常損失） 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：原材料貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 77增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額是指一般納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取價(jià)款中所含的增值稅額。收取價(jià)款中所含的增值稅額。1.1.計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅的銷(xiāo)售額2.2.銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算3.3.視同銷(xiāo)售行為視同銷(xiāo)售行為4.4.混合銷(xiāo)售行為混合銷(xiāo)售行為5.5.兼營(yíng)銷(xiāo)售行為兼營(yíng)銷(xiāo)售行為78計(jì)算增值稅的

56、計(jì)算增值稅的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額是指企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向是指企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的除銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)購(gòu)買(mǎi)方收取的除銷(xiāo)項(xiàng)稅額、代扣代繳的消費(fèi)稅以及代墊運(yùn)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)雜費(fèi)以外的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用主要包括手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）等。費(fèi)、包裝費(fèi)、違約金（延期付款利息）等。79企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)企業(yè)如果采用不含稅定價(jià)的方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以直接根據(jù)不含稅的銷(xiāo)售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用合并定價(jià)的不含稅的銷(xiāo)售額乘以增值稅率計(jì)算；如果采用合并定價(jià)的方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算

57、：方法，銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)根據(jù)下列公式計(jì)算： 含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額 不含稅銷(xiāo)售額不含稅銷(xiāo)售額 1 1增值稅率增值稅率 銷(xiāo)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額銷(xiāo)項(xiàng)稅額不含稅銷(xiāo)售額增值稅率增值稅率借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）80視同銷(xiāo)售視同銷(xiāo)售行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷(xiāo)售處理而稅法中行為是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中未作銷(xiāo)售處理而稅法中要求按照銷(xiāo)售行為繳納增值稅的行為。主要包括：要求按照銷(xiāo)售行為繳納增值稅的行為。主要包括：（1 1）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（2 2）將自產(chǎn)、

58、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（3 3）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（4 4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（5 5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。 81視同銷(xiāo)售中，用于視同銷(xiāo)售中，用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的貨物按成本轉(zhuǎn)賬，不的貨物按成本轉(zhuǎn)賬，不確認(rèn)收入，用于確認(rèn)收入，用于其他項(xiàng)目的貨物其他項(xiàng)目的貨物

59、，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。，應(yīng)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷(xiāo)售額應(yīng)按下列順序確定：在計(jì)算繳納增值稅時(shí)，銷(xiāo)售額應(yīng)按下列順序確定：（1 1）按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；）按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（2 2）按最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；）按最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定；（3 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為：）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本組成計(jì)稅價(jià)格成本（1 1成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。將自產(chǎn)的、委托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加

60、工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于對(duì)外投資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于對(duì)外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于建造房屋和購(gòu)買(mǎi)的物資用于建造房屋將自產(chǎn)的、委托加工的物資將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額項(xiàng)稅額借：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額稅額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)