有關(guān)會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)了理論

1、從厚變薄cpa考試教材系列2004紀(jì)念版會(huì) 計(jì)第一章 總論一、會(huì)計(jì)的三個(gè)作用(了解一下就行)1、向企業(yè)外部提供會(huì)計(jì)信息：有助于有關(guān)各方（投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)）了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，并據(jù)以作出決策2、向經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核工作提供會(huì)計(jì)信息3、向企業(yè)內(nèi)部提供會(huì)計(jì)信息：有助于企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。 e.g.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表要提供給銀行（企業(yè)外部的債權(quán)人）、董事會(huì)（經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核部門(mén)）和總經(jīng)理（企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理者）。二、四個(gè)會(huì)計(jì)前提(也是了解內(nèi)容，可能性幾乎沒(méi)有) 1、會(huì)計(jì)主體： 明確會(huì)計(jì)主體的目的：a、劃定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)空間范圍。b、選擇會(huì)計(jì)處理立場(chǎng)。c、區(qū)分會(huì)計(jì)主體和所有者的經(jīng)濟(jì)

2、活動(dòng) 會(huì)計(jì)主體和法律主體的關(guān)系： 、法律主體往往是會(huì)計(jì)主體，任何一個(gè)法人都要按規(guī)定開(kāi)展會(huì)計(jì)核算； 、會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，例如，企業(yè)集團(tuán)、內(nèi)部銷售部門(mén)和車(chē)間，均可以作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體核算，但它們不是法人。 2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提，不適用于破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露。 3、會(huì)計(jì)分期：由于有了會(huì)計(jì)期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別；由于有了本期與非本期的區(qū)別，才產(chǎn)生了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)。 4、貨幣計(jì)量 我國(guó)一般企業(yè)均以人民幣為記賬本位幣，

3、外商投資企業(yè)也可以采用某一外國(guó)貨幣作為記賬本位幣。但報(bào)表應(yīng)折算為人民幣。三、十三條會(huì)計(jì)原則：(一定會(huì)有客觀題出現(xiàn)，要非常熟練掌握) 會(huì)計(jì)核算的一般原則，是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和衡量會(huì)計(jì)工作成敗的標(biāo)準(zhǔn) 1、衡量會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則 、客觀性原則：會(huì)計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，(沒(méi)有強(qiáng)調(diào)合法性)?？陀^性是會(huì)計(jì)核算原則的基本原則。其余12項(xiàng)原則的運(yùn)用，不能違背客觀性原則 、可比性原則：（掌握） 要求會(huì)計(jì)核算按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，企業(yè)間指標(biāo)口徑一致，橫向相互可比。 *可比性原則以客觀性原則為基礎(chǔ)，不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)可比性而忽略客觀性。 *可比性原則和一貫性原則的區(qū)別在于：可比性原則強(qiáng)調(diào)橫向可比，

4、一貫性原則強(qiáng)調(diào)縱向可比。 、一貫性原則：（掌握） 要求會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更； 必要時(shí)可以適當(dāng)變更會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)處理方法，不能因堅(jiān)持一貫性原則而違背客觀性原則。變更條件：a、法律、法規(guī)要求；b、更恰當(dāng)反映 、相關(guān)性原則：會(huì)計(jì)信息的有用性，與決策相關(guān)，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。 、及時(shí)性原則：要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和披露，就是為了貫徹及時(shí)性原則 、明晰性原則：是要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)清晰明了，便于理解和利用 2、確認(rèn)和計(jì)量的一般原則 、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付

5、，都作為本期收入或費(fèi)用；凡不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)當(dāng)?shù)钠谑杖牖蛸M(fèi)用。 e.g.設(shè)置應(yīng)收、應(yīng)付、待攤、預(yù)提賬戶的設(shè)置,體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際收付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入或費(fèi)用的依據(jù)。（行政單位、事業(yè)單位的非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)） 、配比原則：指收入和對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用應(yīng)相互配比，并在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn) 包含兩層含義：因果配比和時(shí)間配比 e.g.收入準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件之一，要求相關(guān)成本能夠可靠計(jì)量，也體現(xiàn)了配比性原則。 、歷史成本原則：要求各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。 *資產(chǎn)發(fā)生減值的，可按規(guī)定提取相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，這是對(duì)歷史成本原則

6、辯證的否定 、劃分收益性支出與資本性支出原則：（掌握） 凡只使本年度受益的，作為收益性支出；使幾個(gè)年度受益的，作為資本性支出。注意區(qū)分固定資產(chǎn)后續(xù)支出中，改良與修理的會(huì)計(jì)處理差異 3、起修正作用的一般原則 、謹(jǐn)慎原則：（掌握）：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用，以存在“不確定因素”為前提 e.g.a、在會(huì)計(jì)核算上對(duì)資產(chǎn)計(jì)提8項(xiàng)減值準(zhǔn)備，但不得設(shè)置密秘準(zhǔn)備！ b、債務(wù)重組中對(duì)或有收益和或有支出的處理原則。 c、或有事項(xiàng)的確認(rèn)和披露的相關(guān)規(guī)定。 d、加速折舊法計(jì)提折舊 *八項(xiàng)準(zhǔn)備列支科目： 壞賬準(zhǔn)備管理費(fèi)用 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備管理費(fèi)用 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備投資收益 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備投資收

7、益 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出 在建工程減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出 委托貸款減值準(zhǔn)備投資收益 、重要性原則：（掌握） 在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)區(qū)別重要程度，采用不同的核算方式。重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)單獨(dú)核算、單獨(dú)反映；不重要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理 e.g.a、重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中重點(diǎn)說(shuō)明，次要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)告中合并反映 b、關(guān)聯(lián)方交易的披露中，較多地運(yùn)用了重要性原則，如零星的關(guān)聯(lián)方交易，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小或沒(méi)有影響的，可以不披露；類型相同的非重大交易可以合并披露等 、實(shí)質(zhì)重于形式原則：（掌握） 按交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不能僅根據(jù)

8、法律形式核算和反映。 e.g.a、售后回購(gòu)：不確認(rèn)收益。 b、銷售商品的收入確認(rèn)：應(yīng)滿足4個(gè)確認(rèn)條件。 c、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)：將承包人和被承包企業(yè)之間，視同控制關(guān)系。 d、融資租賃的會(huì)計(jì)處理：承租方對(duì)于租入資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)確認(rèn)。 e、當(dāng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，在建工程應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。 f、判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系：將擁有共同關(guān)鍵管理人員的兩個(gè)企業(yè)，作為關(guān)聯(lián)方。三、六大會(huì)計(jì)要素1、 資產(chǎn) 、三個(gè)特征，缺一不可（掌握） a、直接或間接地帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。e.g.以前“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”：不可能再給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)要素的定義 b、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制(控制就是不能完全擁有)的 c、過(guò)去的交易

9、或事項(xiàng)形成 、資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：a、符合資產(chǎn)定義，b、金額能夠可靠地計(jì)量。如果金額不能可靠地計(jì)量，即使符合資產(chǎn)的定義，滿足三個(gè)特征，也不能確認(rèn)為資產(chǎn) 、資產(chǎn)和或有資產(chǎn)的聯(lián)系和區(qū)別： a、共同點(diǎn)：都是過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的資源，一旦企業(yè)擁有或者控制該資源，就會(huì)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 b、區(qū)別：a、資產(chǎn)是企業(yè)已經(jīng)擁有或者控制的資源；或有資產(chǎn)只是企業(yè)潛在的資源，企業(yè)尚未擁有或控制。b、資產(chǎn)是需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)，或有資產(chǎn)不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。 2、負(fù)債 、兩個(gè)特征：a、清償會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出。b、過(guò)去形成 、負(fù)債和或有負(fù)債的聯(lián)系和區(qū)別 a、共同點(diǎn)：都是過(guò)去的交易和事項(xiàng)形成的義務(wù)，一旦履行該義務(wù)，就會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)

10、利益流出企業(yè)。 b、區(qū)別：負(fù)債是現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)；或有負(fù)債是潛在義務(wù)或特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能在會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)確認(rèn)。所謂特定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，是指不完全符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不能確認(rèn)的原因在于該項(xiàng)義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或該項(xiàng)義務(wù)的金額不能可靠地予以計(jì)量 3、所有者權(quán)益股東投入經(jīng)營(yíng)盈余 4、收入（掌握） 、日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生（只包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入） *偶發(fā)的事件或交易中產(chǎn)生的：是利得，如“營(yíng)業(yè)外收入” 則不能計(jì)入范疇 、三種來(lái)源：a、銷售商品、提供勞務(wù)；b、讓渡資金使用權(quán)；c、讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)。不在列的如出售無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入” 、投資收益問(wèn)題：是否屬于收

11、入，不能簡(jiǎn)單一刀切，應(yīng)分具體情況 a、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法核算下的股利收入、權(quán)益法核算下的占被投資公司凈利潤(rùn)份額、長(zhǎng)期債權(quán)投資獲得的利息收入（含折溢價(jià)攤銷）：是讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，因而歸屬于收入要素 b、長(zhǎng)期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、長(zhǎng)期債權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓處置所得、營(yíng)業(yè)外收入和補(bǔ)貼收入：不屬于收入要素，是“利得” 5、費(fèi)用：要與當(dāng)期收入相配比。 偶發(fā)事件產(chǎn)生的屬于損失，不屬于費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（或投資收益）。 6、利潤(rùn)：分清幾個(gè)概念：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn) *補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入、處置投資獲得的投資收益不屬于“收入”要素，屬于“利得” *營(yíng)業(yè)外支出、處置投資產(chǎn)生的投資損失不屬于“費(fèi)用”要

12、素，屬于“損失”第二章 貨幣資金及應(yīng)收項(xiàng)目一、現(xiàn)金(了解即可，一般不會(huì)考到這么基礎(chǔ)的問(wèn)題) 1、使用范圍 總原則：不能或不便使用銀行支付的情況下使用，如：支付給個(gè)人的各種款項(xiàng)、零星支出等。 2、現(xiàn)金長(zhǎng)款的處理 發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)款時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 查明原因 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：其它應(yīng)付款一應(yīng)付現(xiàn)金溢余 （應(yīng)收支付給有關(guān)人員和單位的） 營(yíng)業(yè)外收入一現(xiàn)金溢余 （無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 3、現(xiàn)金短款的處理 發(fā)現(xiàn)短款時(shí)： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 貸：現(xiàn)金 查明原因 借：其它應(yīng)收款一應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 （應(yīng)收責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑?其它

13、應(yīng)收款一應(yīng)保險(xiǎn)賠款 （應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑?管理費(fèi)用一現(xiàn)金短缺 （無(wú)法查明的部分，經(jīng)批準(zhǔn)后核消） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益一待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 *現(xiàn)金短缺：大多數(shù)是因企業(yè)管理不善而形成，所以列入“管理費(fèi)用”開(kāi)支； *現(xiàn)金溢余：和企業(yè)的管理水平高低無(wú)關(guān)，純粹偶然“利得”，所以計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。 4、備用金的兩種核算方法 、在 “其它應(yīng)收款”科目核算 、專設(shè) “備用金”科目 拔款時(shí)： 借：備用金 貸：現(xiàn)金 日常支出時(shí)，不再通過(guò)“備用金”科目： 借：管理費(fèi)用等 貸：現(xiàn)金 收回時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：備用金二、銀行存款(一般性了解) 1、銀行匯票：適用：先收款、后發(fā)貨或錢(qián)貨兩清的商品交易。付款期限：1個(gè)月

14、。 2、銀行本票：見(jiàn)票即付。付款期限2個(gè)月。 3、商業(yè)匯票(期限：同交易雙方商定，最長(zhǎng)不超過(guò)6個(gè)月)，可貼現(xiàn)。 、商業(yè)承兌匯票：非銀行付款人承兌：這年頭，誰(shuí)敢收商業(yè)承兌匯票啊 、銀行承兌匯票：開(kāi)戶人簽發(fā)，銀行承兌，手續(xù)費(fèi)萬(wàn)分之五。 4、支票：同城結(jié)算，付款期限：10天 5、信用卡 6、匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 7、委托收款：適用收取電費(fèi)、電話費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)款項(xiàng) 8、異地托收承付：(必須是商品交易)托收起點(diǎn)：1萬(wàn)元，新華書(shū)店系統(tǒng)起點(diǎn)為1000元。 拒付理由： 、未達(dá)成托收承付結(jié)算方式協(xié)議的 、提前或逾期交貨的。 、到貨地址未按合同。 、代銷、寄銷、賒銷。 、驗(yàn)單付款，貨物與合同不符，或

15、驗(yàn)貨單與貨物不符。 、驗(yàn)貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 、貨款已經(jīng)支付或計(jì)算錯(cuò)誤的款項(xiàng)。 9、信用證：國(guó)際結(jié)算方式，僅限于商品交易。 10、貨幣資金的控制：職責(zé)分工、交易分開(kāi)、內(nèi)部稽核、定期輪崗。 11、存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。三、其它貨幣資金(注意一下就行，沒(méi)什么好看的) 指：已經(jīng)指定了特定用途的銀行存款，改個(gè)科目名稱而已，本質(zhì)上還是銀行存著的款。 1、外埠存款：外地臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地開(kāi)立存款專戶的款項(xiàng)。 匯出時(shí)： 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 采購(gòu)時(shí)： 借：商品采購(gòu)等 貸：其他貨幣資金外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時(shí)： 借：銀

16、行存款 貸：其他貨幣資金 2、銀行匯票存款 使用會(huì)計(jì)科目： “其他貨幣資金銀行匯票存款” 3、銀行本票存款 4、信用卡存款“其他貨幣資金銀行匯票存款” 5、信用證保證金存款 6、存出投資款 在“其他貨幣資金存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。四、應(yīng)收票據(jù)(本章第二大要點(diǎn)，掌握) 1、概念：僅限于收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 2、計(jì)價(jià) 、不帶息的應(yīng)收票據(jù)：按面值 、帶息的應(yīng)收票據(jù)：（中期和年末才計(jì)價(jià)）面值計(jì)提的利息 、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息 、不對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?。ǘ惙ń衲臧磿?huì)計(jì)制度執(zhí)行了，以前年會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)不一樣，還得分

17、別記，今年好了，一樣了） *到期收不回時(shí)，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，就可以計(jì)入提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)了，當(dāng)然了，這時(shí)就不再是應(yīng)收票據(jù)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的問(wèn)題了。 3、核算 、收到時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 100 、期末計(jì)息時(shí)：（“期”并非專指一個(gè)月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、到期收回時(shí)： 借：銀行存款等 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、到期收不回時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 、尚未到期，但是可以確認(rèn)到期收不回時(shí)：不再補(bǔ)計(jì)利息，以前提了多少就算多少，目前賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款(這是不是謹(jǐn)慎原則的運(yùn)用

18、啊) 借：應(yīng)收賬款 102 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 4、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購(gòu) 104 (到期票面利息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 (提足到期利息) 5、貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期 、貼現(xiàn)時(shí)： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 8(貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價(jià)值) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2(提足到期利息) 、到期承兌人未支付時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104五、應(yīng)收賬款 1、商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)

19、確認(rèn) 2、現(xiàn)金折扣：（要求按總價(jià)法處理） 、購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 100 、實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)： 借：銀行存款 98 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 100 *原則：以發(fā)票價(jià)為準(zhǔn) 3、賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷) 17 銀行存款 3(代墊運(yùn)費(fèi)等)六、壞賬(本章最重要的要點(diǎn)，熟練掌握) 1、壞賬損失的確認(rèn) 有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足等)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，經(jīng)股東大會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，作為壞賬損失。 2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題： 、除有確鑿證據(jù)表明(如：撤消、破產(chǎn)、資

20、不抵債、現(xiàn)流嚴(yán)重不足、嚴(yán)重自然災(zāi)害、3年以上的等)應(yīng)收款項(xiàng)不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： a、當(dāng)年發(fā)生的 b、計(jì)劃債務(wù)重組的 c、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的（可以提，但不能全提） d、其它已逾期、但無(wú)確鑿證據(jù)表明不能收回的 、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來(lái)“其它應(yīng)收款”的，提 、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 、會(huì)計(jì)與稅法壞帳準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)的區(qū)別： a、會(huì)計(jì)：“應(yīng)收賬款”+“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購(gòu)銷活動(dòng)形成 b、稅法：“應(yīng)收賬款”+“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購(gòu)銷活動(dòng)形成的 3、壞賬損失的核算： 、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定：必須使用備抵法（

21、金融保險(xiǎn)業(yè)例外） 、對(duì)本年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額的理解(以百分比法為例)：不管現(xiàn)在“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×比例”。 比如年初“壞賬準(zhǔn)備”科目余額是300，本年末應(yīng)收款項(xiàng)余額為100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費(fèi)用 200 貸：壞賬準(zhǔn)備 200（補(bǔ)足500） 、估計(jì)壞賬損失的方法： a、應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法：期末應(yīng)收款項(xiàng)余額×比例壞賬準(zhǔn)備貸方余額 b、賬齡分析法 a. 收到償還部分債務(wù)后剩余的應(yīng)收賬款，不應(yīng)改變其賬齡。 b. 存在多筆應(yīng)收賬款，且各自賬齡不同時(shí)，應(yīng)逐筆認(rèn)定 c. 無(wú)法逐筆認(rèn)定的，按先發(fā)生先收回原則確定 c、賒

22、銷百分比法：本年賒銷總額×相應(yīng)比例注意，這種方法的壞帳準(zhǔn)備是累加計(jì)算的，與余額百分比法的多退少補(bǔ)是不一樣的。 d、個(gè)別認(rèn)定法： a. 不是對(duì)每一項(xiàng)應(yīng)收賬款逐一進(jìn)行個(gè)別認(rèn)定，而是在采用余額百分比法、賬齡分析法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，可以視具體情況對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法。 b. 運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除 4、在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題： a、已確認(rèn)并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，應(yīng)及時(shí)借記和貸記該項(xiàng)應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準(zhǔn)備科目。 b、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準(zhǔn)備”科目，而不直接沖減“管理費(fèi)

23、用”。 5、壞賬準(zhǔn)備的核算要注意： 、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；如果在備抵法下，估計(jì)壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這一點(diǎn)要特別注意。 、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計(jì)提壞賬準(zhǔn)備； 、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。37頁(yè)例9說(shuō)明了壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提，如何沖銷，如何補(bǔ)提，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備一個(gè)道理，比照著做，可以提高學(xué)習(xí)效率。七、預(yù)付賬款 1、一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科

24、目核算，對(duì)于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時(shí)必須將“預(yù)付賬款”單獨(dú)列示。 2、不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無(wú)望收到貨物時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備八、其它應(yīng)收款 核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項(xiàng)第三章 存 貨一、核算范圍：根據(jù)用途分兩類（很基礎(chǔ)的，一定要掌握） 1、為銷售而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如商品、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等。 2、為耗用而儲(chǔ)存的有形資產(chǎn)，如原材料、包裝物、低值易耗品、備品備件等。二、存貨的確認(rèn)條件 1、首要條件：符合資產(chǎn)定義。 回顧一下吧：資產(chǎn)定義：a、直接

25、或間接地帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；b、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制；c、過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成 2、其次要同時(shí)符合存貨的兩個(gè)確認(rèn)條件： 、包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 、成本能夠可靠地計(jì)量。 3、幾個(gè)容易混淆的幾個(gè)概念： 、工程物資、特種儲(chǔ)備物資、專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)不是企業(yè)的存貨。 、購(gòu)貨約定：不符合存貨的確認(rèn)條件，不算。 、受托代銷商品：也不是企業(yè)的存貨。屬于“在庫(kù)不作為存貨”。但是，委托方、受托方都作入存貨賬，作存貨管理。 補(bǔ)充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減相同金額，對(duì)存貨金額的影響為零。這是很特殊

26、的處理方法。 再如符合收入確認(rèn)條件但尚未發(fā)出的商品也不屬于企業(yè)的存貨。 、受托加工物資：不是企業(yè)的存貨 、在途商品問(wèn)題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，屬于“不在庫(kù)作為存貨”。 因尚未符合收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品也屬于企業(yè)的存貨。三、取得存貨：（按實(shí)際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購(gòu)少。 1、購(gòu)入（以原材料為例）： 注意幾點(diǎn)：a.不管什么現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣等亂七八糟的，簡(jiǎn)單一點(diǎn)：按開(kāi)票價(jià) b. 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前挑選整理費(fèi)：要區(qū)分：工業(yè)企業(yè)可以計(jì)入存貨成本，商業(yè)企業(yè)不行。做題時(shí)記得運(yùn)費(fèi)要扣掉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金。 c. 稅金：有消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅，小規(guī)模納稅人還有進(jìn)項(xiàng)

27、稅 d.損耗的會(huì)計(jì)處理：區(qū)分正常損耗與非正常損耗，分別處理。正常損耗的，計(jì)入存貨成本；非正常損耗的，除不計(jì)入存貨成本外，還有一個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣的問(wèn)題按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。 、發(fā)票與材料同時(shí)到： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 、發(fā)票先到， 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：銀行存款 117 *如果有運(yùn)費(fèi)：對(duì)于工業(yè)企業(yè)，入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入購(gòu)貨成本；對(duì)于商品流通企業(yè)，入庫(kù)前發(fā)生的費(fèi)用不計(jì)入購(gòu)貨成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益 借：在途物資 9.3 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 0.7 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 109.3 貸：在途物

28、資 109.3 、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時(shí)再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒(méi)有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價(jià)） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 2、自制(入賬價(jià)值采購(gòu)成本加工成本其他成本) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 *外購(gòu)貨物中發(fā)生損耗的處理、合理?yè)p耗是無(wú)法避免且可以提前預(yù)計(jì)到的損失，計(jì)入存貨的成本。、非合理?yè)p耗是企業(yè)管理不善的表現(xiàn)，應(yīng)將其計(jì)入管理費(fèi)用。 *如果制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目 3、委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 、拔付加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 1000

29、貸：原材料 1000 、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 136 貸：銀行存款 936 、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： a、收回委托加工物資后直接用于銷售的： 借：委托加工物資 200(（1000800）/(1消費(fèi)稅率)×稅率) 貸：銀行存款 200 b、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 *消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來(lái)越強(qiáng)，這也是為了增強(qiáng)cpa們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（可到去去下載我整理的從厚變薄cpa考試教材2004紀(jì)念版-稅法，

30、第三章是消費(fèi)稅，有詳細(xì)講解） 、收回時(shí)： 借：庫(kù)存商品(或：原材料) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平) 4、投資者投入：具體由投資各方認(rèn)可，開(kāi)發(fā)票后才可抵扣項(xiàng)稅。 借：原材料 100 應(yīng)交稅金增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 17 貸：股本（非股份企業(yè)為“實(shí)收資本”） 117 5、接受捐贈(zèng)(2004新變化：捐贈(zèng)問(wèn)題全書(shū)涉及多個(gè)知識(shí)點(diǎn)，重點(diǎn)關(guān)注一下) 確認(rèn)價(jià)值優(yōu)先順序：a、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額+相關(guān)稅費(fèi) b、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)； c、或者該存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈(zèng)時(shí)： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積接

31、受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 6、接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： 、收到補(bǔ)價(jià)的：債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 、支付補(bǔ)價(jià)的：債權(quán)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 7、以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定： 、收到補(bǔ)價(jià)：換出資產(chǎn)賬面價(jià)值可抵進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)確認(rèn)的收益補(bǔ)價(jià) 、支付補(bǔ)價(jià)：，換出資產(chǎn)賬面價(jià)值可抵進(jìn)項(xiàng)稅相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 8、盤(pán)盈的存貨：按相同或同類存貨的市場(chǎng)價(jià)格作為實(shí)際成本 、發(fā)現(xiàn)時(shí)： 借：原材料或庫(kù)存商品等

32、貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 、經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用四、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1、個(gè)別計(jì)價(jià)法：成本比較合理、準(zhǔn)確，實(shí)務(wù)操作工作量大，適用于貴重物品 2、先進(jìn)先出法：物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之 3、加權(quán)平均法： 存貨單位成本月初結(jié)存金額（本月各批收貨的實(shí)際單位成本×本月各批收貨的數(shù)量）÷（月初結(jié)存數(shù)量本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本本月發(fā)存貨數(shù)量×存貨單位成本 月末庫(kù)存存貨成本月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本 4、移動(dòng)平均法：購(gòu)進(jìn)一次存貨，計(jì)算一次加權(quán)平均成本 存貨加權(quán)單價(jià)（原有存

33、貨成本本批收貨的實(shí)際成本）÷（原有的存貨數(shù)量本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本本批發(fā)貨數(shù)量×存貨加權(quán)成本 5、后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法） 1、領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等) 貸：原材料 *如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等) 貸： 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 2、出售原材料：計(jì)入“其它業(yè)務(wù)收入” 3、發(fā)出包裝物的核算 、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸

34、：包裝物 、隨同產(chǎn)品出售 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (不單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨(dú)計(jì)價(jià)時(shí)) 貸：包裝物 、出租、出借 a、第一次領(lǐng)用新包裝物時(shí)，一次性攤銷完畢，退回、再出租出借時(shí)，不作處理。出租、出借金額較大時(shí)可分期攤銷 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時(shí)) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 貸：包裝物 b、收到租金，計(jì)入 “其它業(yè)務(wù)收入” c、收到出租、出借押金，記入 “其它應(yīng)付款” d、逾期末退包裝物，沒(méi)收押金， 借：其它應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)) *如果要交消費(fèi)稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅 e、報(bào)廢時(shí)， 借：原材料 貸：其它業(yè)務(wù)支出

35、 (出租時(shí)) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 (出借時(shí)) 4、低值易耗品的攤銷方法 、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)計(jì)入期間費(fèi)用 、五五攤銷法：領(lǐng)用時(shí)先攤一半，報(bào)廢時(shí)再攤一半 、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)偭?、存貨的?jiǎn)化核算方法一計(jì)劃成本法 1、規(guī)定存貨的分類和計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。 2、平時(shí)采購(gòu)時(shí)： 借：物資采購(gòu) 100（實(shí)際成本）               應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 17        

36、60;    貸：銀行存款等 117 3、收入存貨以計(jì)劃成本入賬、差額計(jì)入“材料成本差異”，分類登記。 借：原材料 （計(jì)劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購(gòu) （實(shí)際成本） 4、平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)生按計(jì)劃成本計(jì)算， 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目 貸：原材料 5、月底計(jì)算分?jǐn)傆?jì)算材料成本差異。 本月材料成本差異率（月初成本差異本月購(gòu)入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本本月收入材料的計(jì)劃成本）×100 注意：由于當(dāng)期暫估入帳的材料并不存在成本差異， “本月收入材料的計(jì)劃成本”不包括暫估入帳材料的計(jì)劃成本。 本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)差異發(fā)出材料的計(jì)劃成本×

37、材料成本差異率 借：有關(guān)成本費(fèi)用科目（藍(lán)或紅數(shù)） 貸：材料成本差異（藍(lán)或紅數(shù)） *鄭慶華：計(jì)劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時(shí)（購(gòu)入時(shí)）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時(shí)（發(fā)出時(shí)）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 1、毛利率法(主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè)) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額銷售收入銷售退回與折扣 毛利率銷售毛利銷售凈額×100 銷售毛利銷售凈額×毛利率 銷售成本銷售凈額銷售毛利 期末存貨成本期初存貨成本

38、本期購(gòu)入成本本期銷售成本 *注意該法在每季度的最后一個(gè)月，應(yīng)按照其它計(jì)價(jià)方法（如：最后進(jìn)價(jià)法），先計(jì)算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計(jì)算第三個(gè)月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 2、零售價(jià)法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用)：平進(jìn)購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過(guò)“商品進(jìn)銷差價(jià)”核算 成本率（期初存貨成本本期購(gòu)貨成本）/（期初存貨售價(jià)本期購(gòu)貨售價(jià)） 期末存貨成本期末存貨售價(jià)總額×成本率 本期銷售成本期初存貨成本本期購(gòu)貨成本期末存貨成本八、存貨數(shù)量的盤(pán)存 1、實(shí)地盤(pán)存制：主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作 2、永續(xù)盤(pán)存制：優(yōu)點(diǎn)是有利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理 3、存貨盤(pán)盈盤(pán)虧的處理 、通過(guò)“

39、待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情況： a、如果已經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； b、如果未經(jīng)董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。 、存貨盤(pán)盈 借：原材料(包裝物等) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 盤(pán)盈的存貨，通常是由收發(fā)計(jì)量或計(jì)算上的差錯(cuò)所造成的，可沖減管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用 、對(duì)于購(gòu)進(jìn)的存貨發(fā)生非正常損失引起盤(pán)虧存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。九、存貨的期末計(jì)價(jià)本章難點(diǎn)，重點(diǎn) 1、基本公式 可變現(xiàn)凈值存貨估計(jì)售價(jià)至完工估計(jì)將發(fā)生的成本估計(jì)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按單個(gè)項(xiàng)目來(lái)計(jì)提， 數(shù)量繁多，單價(jià)較低的存貨可按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值 2、可變現(xiàn)凈值中估計(jì)售價(jià)的確定： 、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)