高級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)(錢逢勝下)

1、一、概述二、合伙企業(yè)的設(shè)立三、合伙企業(yè)的經(jīng)營四、合伙人所有權(quán)的變更五、合伙企業(yè)的解散與清理一、合伙企業(yè)的性質(zhì)合伙企業(yè)，是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。 合伙的類型：普通合伙和特殊合伙。其中特殊合伙可分為隱名合伙和有限合伙。二、合伙企業(yè)的特征1.非獨(dú)立法人2.壽命有限3.互為代理4.共有財(cái)產(chǎn)5.非納稅主體三、合伙協(xié)議合伙協(xié)議的重要性合伙協(xié)議應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)： 1.合伙企業(yè)的名稱和主要經(jīng)營場所的地點(diǎn)； 2.合伙目的和合伙企業(yè)的經(jīng)營范圍； 3. 合伙人的姓名及其住所； 4. 合伙人出資的方式、數(shù)額和繳付出資的期限； 5

2、. 利潤分配和虧損分擔(dān)辦法； 6. 合伙企業(yè)事務(wù)的執(zhí)行； 7. 入伙與退伙； 8. 合伙企業(yè)的解散與清算；違約責(zé)任。 四、合伙企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告五、合伙會(huì)計(jì)的基本特征一、合伙企業(yè)設(shè)立應(yīng)具備的條件在我國，如果設(shè)立普通合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件： 1有二個(gè)以上合伙人，并且都是依法承擔(dān)無限責(zé)任者； 2有書面合伙協(xié)議； 3有各合伙人實(shí)際繳付的出資； 4有合伙企業(yè)的名稱； 5有經(jīng)營場所和從事合伙經(jīng)營的必要條件。根據(jù)合伙企業(yè)法的要求，合伙人應(yīng)當(dāng)為具有完全民事行為能力的人。此外，法律、行政法規(guī)禁止從事營利性活動(dòng)的人，不得成為合伙企業(yè)的合伙人。 二、合伙人投資及其會(huì)計(jì)處理（一）正常業(yè)務(wù)（二）特殊業(yè)務(wù)當(dāng)出現(xiàn)合伙人實(shí)際

3、投資與合伙協(xié)議所規(guī)定的出資比例不相一致時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)特殊的會(huì)計(jì)處理。例如，合伙協(xié)議約定甲乙倆合伙人的出資比例各為50%，但甲乙實(shí)際出資分別為5萬元和6萬元，此時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？1. 紅利法。 即認(rèn)為乙向甲支付紅利5000元。會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)（如現(xiàn)金等） 11萬元 貸：合伙人資本甲 5.5萬元 乙 5.5萬元2. 商譽(yù)法。 即認(rèn)為甲合伙人存在未能計(jì)價(jià)的商譽(yù)1萬元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：資產(chǎn)（如現(xiàn)金等） 11萬元 商譽(yù) 1萬元 貸：合伙人資本甲 6萬元 乙 6萬元一、合伙企業(yè)的增資或減資二、合伙人提款對(duì)合伙人往來，應(yīng)設(shè)置“合伙人提款”賬戶進(jìn)行反映，包括提款、暫時(shí)性存入款、工資及損益的分配等。但合

4、伙人臨時(shí)性對(duì)合伙企業(yè)的貸款或借款不應(yīng)通過該賬戶核算，而應(yīng)通過應(yīng)付或應(yīng)收項(xiàng)目核算。三、合伙人損益及其分配（一）平均分配或按約定比例分配 （二）以特定時(shí)日合伙人資本賬戶余額或一年中資本賬戶的平均余額為基礎(chǔ)分?jǐn)?1期初資本余額比例法。 趙秦、魏晉、唐宋三人合伙創(chuàng)立先朝合伙企業(yè)，1999年初，三人的資本賬戶余額分別為500 000元、400 000元和100 000元，合伙協(xié)議中約定按期初資本余額分配損益。假定1999年度的利潤為500 000元，則分配結(jié)果如表所示： 先朝合伙企業(yè)損益分配表先朝合伙企業(yè)損益分配表（單位：元） 合伙人期初資本余額比例分配金額趙秦500 00050%250 000魏晉40

5、0 00040%200 000唐宋100 00010%50 000合計(jì)1 000 000100%500 0002期末資本余額比例法。此法是根據(jù)各合伙人期末資本余額的比例來分配當(dāng)期損益的，其中期末余額考慮了本期合伙的提款數(shù)。 續(xù)用上例，假定合伙人唐宋2000年度投入合伙企業(yè)固定資產(chǎn)300 000元。另外，各合伙人2000年提款賬戶的發(fā)生額為： 趙秦：借方發(fā)生額155 000元 魏晉：貸方發(fā)生額100 000元 唐宋：貸方發(fā)生額5 000元2000年，先朝合伙公司的凈利潤為600 000元。 先朝合伙企業(yè)損益分配表先朝合伙企業(yè)損益分配表 （單位：元） 合伙人期末資本余額比例分配金額趙秦595 00

6、034%204 000魏晉700 00040%240 000唐宋455 00026%156 000合計(jì)1 750 000100%600 0003資本平均余額比例法。資本平均余額比例法分配合伙損益是以會(huì)計(jì)期內(nèi)平均資本余額的比率為依據(jù)的，它既考慮了合伙人投資額的大小，還考慮了合伙人資本投資于合伙企業(yè)的時(shí)間。投資數(shù)額大，供企業(yè)使用時(shí)間長的，所分配的損益自然大，反之則較小。 劉建和趙秦合伙企業(yè)劉建和趙秦合伙企業(yè)資本平均余額計(jì)算表資本平均余額計(jì)算表截至1999年12月31日 合伙人合伙人日期日期資本增加資本增加（減少）（減少）資本賬資本賬戶戶余額余額資本余額未變動(dòng)資本余額未變動(dòng)部分占一年的比重部分占一年

7、的比重資本賬戶資本賬戶平均余額平均余額 劉建劉建1月月1日日300 000300 0004/12100 0005月月1日日120 000420 0008/12280 000380 000 趙秦趙秦1月月1日日800 000800 0006/12400 0007月月1日日（50 000）750 0006/12375 000775 000合計(jì)合計(jì)1 155 000 損益分損益分配配劉建：劉建：231 000380 000/1 155 00076 000趙秦：趙秦：231 000775 000/1 155 000155 000合計(jì)合計(jì) 231 000 包括合伙人提款。 （三）根據(jù)合伙人資本余額賬戶計(jì)

8、算資本利息，再以某一特定比率分?jǐn)偸Ｓ鄵p益 續(xù)用上例中劉建和趙秦合伙企業(yè)的例子來說明這一分配方法。假定合伙協(xié)議約定按加權(quán)平均資本余額的10%計(jì)算資本利息，剩余部分再平均分配。則1999年度的利潤分配情況如下表所示。 劉建和趙秦合伙企業(yè)損益分配表劉建和趙秦合伙企業(yè)損益分配表 （單位：元） 劉建劉建趙秦趙秦合計(jì)合計(jì)根據(jù)平均資本賬戶余額計(jì)算的利息：根據(jù)平均資本賬戶余額計(jì)算的利息：劉建：劉建：380 000380 00010%10%38 00038 00038 00038 000趙秦：趙秦：775 000775 00010%10%77 50077 50077 50077 500 小小 計(jì)計(jì)38 0003

9、8 00077 50077 500115 500115 500余額均分（余額均分（231 000231 000115 500115 500）：）：57 75057 75057 75057 750115 500115 500合合 計(jì)計(jì)95 75095 750135 250135 250231 000231 000續(xù)用上例，假定該合伙企業(yè)本期虧損20000元，則分配結(jié)果如下表所示： 劉建和趙秦合伙企業(yè)損益分配表劉建和趙秦合伙企業(yè)損益分配表 （單位：元） 劉建劉建趙秦趙秦合計(jì)合計(jì)根據(jù)平均資本賬戶余額計(jì)算的利息：根據(jù)平均資本賬戶余額計(jì)算的利息：劉建：劉建：380 000380 00010%10%38

10、00038 00038 00038 000趙秦：趙秦：775 000775 00010%10%77 50077 50077 50077 500小小 計(jì)計(jì)38 00038 00077 50077 500115 500115 500余額均分（余額均分（20 00020 000115 500115 500）：）：（67 75067 750）（67 75067 750）（135 500135 500）合合 計(jì)計(jì)（29 75029 750）9 7509 750（20 00020 000）（四）向合伙人支付工資，再以某一特定比率分配剩余損益續(xù)用上例，假定合伙人劉建將主要精力都放在合伙企業(yè)之中，而合伙人趙秦

11、則僅將部分的精力放在合伙企業(yè)之中，因此，雙方約定，無論合伙企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果如何，先給予劉建和趙秦50 000元和10 000元的工資津貼，然后再均分剩余的凈損益。假定本期未扣除工資津貼之前的利潤為600 000元。 劉建和趙秦合伙企業(yè)損益表劉建和趙秦合伙企業(yè)損益表 （單位：元） 劉建劉建趙秦趙秦合計(jì)合計(jì)工資津貼：工資津貼：50 00010 00060 000余額均分余額均分（60000060000）：）：270 000270 000540 000合合 計(jì)計(jì)320 000280 000600 000（五）以收益為標(biāo)準(zhǔn)向合伙人支付紅利在有些情況下，合伙協(xié)議可能會(huì)規(guī)定按利潤的一定比例給進(jìn)行管理的合伙人

12、以紅利。需要注意的是，合伙協(xié)議可以規(guī)定紅利的計(jì)算基礎(chǔ)是以不將紅利作為費(fèi)用扣除的凈利潤為基礎(chǔ)，也可以扣除紅利后的凈利潤為基礎(chǔ)計(jì)算紅利。例如，由于合伙企業(yè)主要由劉建負(fù)責(zé)管理，劉建和趙秦在簽訂合伙協(xié)議約定，按合伙企業(yè)凈利潤的20%先向劉建支付紅利，余者均分。假定本期的凈利潤為300 000元，則劉建先應(yīng)分得80 000元，余下的220 000元二人均分，為110 000元。這樣，劉建共分得190 000元，趙秦分得110 000元。 如果合伙協(xié)議規(guī)定以扣除紅利后利潤的20%作為紅利給劉建，那么紅利的計(jì)算如下： 設(shè)：x紅利 則：x（300 000 x）20% 1.2x60 000 x50 000（元）

13、 這樣，分配給劉建的利潤總額就為175 000元，趙秦應(yīng)分得125 000元。 （六）向合伙人支付工資，按資本賬戶（平均）余額計(jì)算利息后，再按某一特定比例分配剩余損益 一、新合伙人入伙新合伙入伙的主要方式有兩種：一是從原有合伙人中取得部分或全部合伙伙權(quán)，二是向合伙企業(yè)投資取得伙權(quán)。新合伙人入伙時(shí)，應(yīng)修訂或重新訂立合伙協(xié)議，如果從原有合伙人中取得部分或全部合伙伙權(quán)，原合伙人必須在征得其他合伙人同意后，才能將伙權(quán)轉(zhuǎn)讓給新合伙人。新合伙人若以投資合伙企業(yè)的方式取得伙權(quán)，也應(yīng)經(jīng)合伙合伙人同意。需要注意的是，我國合伙企業(yè)法規(guī)定，新合伙人對(duì)入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)，應(yīng)與原合伙人共負(fù)無限連帶責(zé)任。此外，原合伙人

14、退伙時(shí)，應(yīng)向所有債權(quán)人予以公告，否則，該合伙人即使已經(jīng)退伙，依然要承擔(dān)無限的連帶責(zé)任。（一）新合伙人從原合伙人中取得部分或全部伙權(quán) （二）新合伙人投入資本取得伙權(quán) 1商譽(yù)法。商譽(yù)法強(qiáng)調(diào)合伙企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)變更在法律上的重要性，即新成立的合伙企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值記錄資產(chǎn)的價(jià)值，該公允價(jià)值不僅包括各單項(xiàng)資產(chǎn)，還包括原合伙人為企業(yè)帶來的商譽(yù)，或新合伙人為新合伙企業(yè)帶來的商譽(yù)。 2紅利法。紅利法是在新合伙人入伙時(shí)，只按交易本身來調(diào)整有關(guān)合伙人資本，而不調(diào)整合伙人隱含商譽(yù)的一種會(huì)計(jì)處理方法。顯然，紅利法符合歷史成本計(jì)價(jià)原則并將合伙企業(yè)看成是持續(xù)經(jīng)營的。 二、合伙人的退伙按我國合伙企業(yè)法的規(guī)定，合伙協(xié)議約定合伙

15、企業(yè)的經(jīng)營期限的，有下列情形之一時(shí)，合伙人可以退伙：1 合伙協(xié)議約定的退伙事由出現(xiàn)；2 經(jīng)全體合伙人同意退伙；3 發(fā)生合伙人難于繼續(xù)參加合伙企業(yè)的事由；4 其他合伙人嚴(yán)重違反合伙協(xié)議約定的義務(wù)。 退伙有兩種方式，一是可將伙權(quán)出售給其他合伙人（包括新合伙人），二是可以從合伙企業(yè)抽出資本。在前一種情況下，通常是一種私下讓渡，合伙企業(yè)只需調(diào)整資本明細(xì)賬即可。當(dāng)合伙人抽出資本而退伙時(shí)，要求對(duì)合伙企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估之增值與減值包括會(huì)計(jì)差錯(cuò)之更正均應(yīng)按合伙協(xié)議中約定的損益分配比例進(jìn)行分配，并調(diào)整各合伙人（包括退伙人）的資本賬戶。 對(duì)會(huì)計(jì)處理而言，如若最終支付之金額等于退伙人賬面資本余額，則不存在

16、會(huì)計(jì)處理中的難題；當(dāng)最終支付之金額大于或小于退伙人賬面資本余額時(shí)，對(duì)這一差額的處理又涉及到商譽(yù)法與紅利法的選擇。 甲、乙、丙合伙企業(yè)中的合伙人丙因某種原因要求退伙，經(jīng)協(xié)商，其他合伙均同意其退伙。退伙時(shí)丙合伙人的資本賬戶余額為500 000元，原合伙協(xié)議中約定的損益分配比例為3：2：5。假定合伙企業(yè)最終向丙合伙人支付了退伙款550 000元。請(qǐng)按商譽(yù)法和紅利法編制丙合伙人退伙時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。一、合伙企業(yè)清算的程序合伙企業(yè)解散后應(yīng)當(dāng)進(jìn)行清算，并通知和公告?zhèn)鶛?quán)人。合伙企業(yè)解散，清算人由全體合伙人擔(dān)任；未能由全體合伙人擔(dān)任清算人的，經(jīng)全體合伙人過半數(shù)同意，可以自合伙企業(yè)解散后十五日內(nèi)指定一名或者數(shù)名合伙

17、人，或者委托第三人，擔(dān)任清算人。 十五日內(nèi)未確定清算人的，合伙人或者其他利害關(guān)系人可以申請(qǐng)人民法院指定清算人。 清算人在清算期間執(zhí)行下列事務(wù)：1清理合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)，分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單；2處理與清算有關(guān)的合伙企業(yè)未了結(jié)的事務(wù)；3清繳所欠稅款；4清理債權(quán)、債務(wù)；5處理合伙企業(yè)清償債務(wù)后的剩余財(cái)產(chǎn)；6. 代表合伙企業(yè)參與民事訴訟活動(dòng)。 合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)在支付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：1.合伙企業(yè)所欠招用的職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；2.合伙企業(yè)所欠稅款；3.合伙企業(yè)的債務(wù)；4.返還合伙人的出資。 合伙企業(yè)財(cái)產(chǎn)按上述順序清償后仍有剩余的，應(yīng)按合伙企業(yè)設(shè)立之時(shí)所約定的比例進(jìn)行分配，如當(dāng)時(shí)未作規(guī)定，則應(yīng)

18、平均分配。合伙企業(yè)清算時(shí)，其全部財(cái)產(chǎn)不足清償其債務(wù)的，各合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任。即由各合伙人按合伙企業(yè)設(shè)立之時(shí)所約定的比例，用其在合伙企業(yè)出資以外的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)清償責(zé)任。 合伙人由于承擔(dān)連帶責(zé)任，所清償數(shù)額超過其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的數(shù)額時(shí)，有權(quán)向其他合伙人追償。合伙企業(yè)中某一合伙人的債權(quán)人，不得以該債權(quán)抵銷其對(duì)合伙企業(yè)的債務(wù)。合伙人個(gè)人負(fù)有債務(wù)，其債權(quán)人不得代位行使該合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)利。 二、全部非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)后一次性總付清算 （一）所有合伙人伙權(quán)均足以承擔(dān)清算損失 劉建與趙秦劉建與趙秦合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表 2000年9月1日至12月1日 （單位：元） 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債應(yīng)付

19、趙應(yīng)付趙秦貸秦貸 款款合伙人資本合伙人資本現(xiàn)金現(xiàn)金其他其他劉建劉建趙秦趙秦清算前余額清算前余額60 00080 00070 00010 00038 00022 000變現(xiàn)損失變現(xiàn)損失（50 000）30 000（80 000）（25 000）（25 000）余額余額90 00070 00010 00013 000（3 000）償付債權(quán)人償付債權(quán)人（70 000）（70 000）余額余額20 00010 00013 000（3 000）將趙秦貸款抵銷將趙秦貸款抵銷其資本紅字其資本紅字（3 000）13 0003 000余額余額20 0007 00013 000償付合伙人償付合伙人（20 000）

20、（7 000）（13 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 （二）某一合伙人的伙權(quán)不足以承擔(dān)清算損失 在某些情況下，當(dāng)對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)發(fā)生的損失按損益分配比例分配后，會(huì)導(dǎo)致某一合伙人的資本出現(xiàn)紅字。在此情況下，該合伙人應(yīng)將其個(gè)人財(cái)產(chǎn)抵充這一紅字，如若該合伙人沒有可以抵充的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，則這一紅字應(yīng)按損益分配比例在其他合伙人之間進(jìn)行分配。 甲乙丙合伙企業(yè)甲乙丙合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表變現(xiàn)與清算表2000年9月1日至12月1日 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債合伙人資本合伙人資本現(xiàn)金現(xiàn)金其他其他甲甲乙乙丙丙清算前余額清算前余額60 00080 00070 00030 00029 00011 000變現(xiàn)損失變現(xiàn)損失（

21、50 000）30 000（80 000）（10 000）（20 000）（20 000）余額余額90 00070 00020 0009 000（9 000）償付債權(quán)人償付債權(quán)人（70 000）（70 000）余額余額20 00020 0009 000（9 000）合伙人丙交付現(xiàn)合伙人丙交付現(xiàn)金金9 0009 000余額余額29 00020 0009 000償付合伙人償付合伙人（29 000）（20 000）（9 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 （三）兩位合伙人的伙權(quán)不足以承擔(dān)清算損失在有些情況下，當(dāng)某一合伙人的資本紅字分配給其他合伙人時(shí)，還會(huì)導(dǎo)致其他合伙人資本出現(xiàn)紅字。從下面的變現(xiàn)

22、與清算表中可以看出。 甲乙丙合伙企業(yè)甲乙丙合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表變現(xiàn)與清算表2000年9月1日至12月1日 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債合伙人資本合伙人資本現(xiàn)金現(xiàn)金其他其他甲甲乙乙丙丙清算前余額清算前余額60 00080 00070 00034 00025 00011 000變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（50 000）30 000（80 000）（10 000）（20 000）（20 000）余額余額90 00070 00024 0005 000（9 000）償付債權(quán)人償付債權(quán)人（70 000）（70 000）余額余額20 00024 0005 000（9 000）分別丙資本紅字分別丙資本紅字（3 000）（6 00

23、0）9 000余額余額20 00021 000（1 000）分配乙資本紅字分配乙資本紅字（1 000） 1 000 余額余額20 00020 000償付合伙人償付合伙人（20 000）（20 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 （四）合伙企業(yè)無償債能力，但合伙人有償債能力在有些情況下，合伙企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)后的全部現(xiàn)金尚不足于支付債權(quán)人的債務(wù)，這就意味著某些甚至全部的合伙人資本賬戶出現(xiàn)借方余額。然而，合伙企業(yè)的債權(quán)人并不在乎合伙企業(yè)是否存在償債能力，因?yàn)楹匣锲髽I(yè)并不是一個(gè)獨(dú)立實(shí)體，他會(huì)要求合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)支付其債務(wù)。下面用一簡例予以說明，具體見變現(xiàn)與清算表 甲乙丙合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表2000年

24、9月1日至12月1日 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債合伙人資本合伙人資本現(xiàn)金現(xiàn)金其他其他甲甲乙乙丙丙清算前余額清算前余額20 000120 00070 00034 00025 00011 000變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（80 000）40 000（120 000）（16 000）（32 000）（32 000）余額余額60 00070 00018 000（7 000）（21 000）償付債權(quán)人償付債權(quán)人（60 000）（60 000）余額余額010 000 18 000（7 000）（21 000）乙丙交付現(xiàn)金乙丙交付現(xiàn)金28 0007 00021 000余額余額28 00010 00018 000償付債權(quán)人償付

25、債權(quán)人（10 000）（10 000）余額余額18 00018 000償付合伙人償付合伙人（18 000）（18 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 （五）合伙企業(yè)與合伙人均無償債能力有些情況下，合伙企業(yè)已經(jīng)資不抵債，且一個(gè)或更多的合伙人也資不抵債。這種情況下，會(huì)產(chǎn)生兩組不同債權(quán)人之間的相關(guān)權(quán)利問題。一是合伙企業(yè)的債權(quán)人，二是合伙人的債權(quán)人。按一般慣例，合伙企業(yè)的資產(chǎn)最先償付合伙企業(yè)的債權(quán)人，而合伙人的資產(chǎn)最先償付合伙人自身的債權(quán)人。當(dāng)合伙企業(yè)的債務(wù)清償之后，合伙人的債權(quán)人有權(quán)要求從合伙企業(yè)分得合伙企業(yè)資產(chǎn)（僅以該合伙人資本余額貸方數(shù)為限）。 甲乙丙合伙企業(yè)甲乙丙合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表變現(xiàn)

26、與清算表2000年9月1日至12月1日 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債合伙人資本合伙人資本現(xiàn)金現(xiàn)金其他其他甲甲乙乙丙丙清算前余額清算前余額20 000120 00070 0005 00026 00039 000變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（80 000）40 000（120 000）（16 000）（32 000）（32 000）余額余額60 00070 000（11 000）（6 000）7 000償付債權(quán)人償付債權(quán)人（60 000）（60 000）余額余額010 000（11 000）（6 000）7 000甲償付合伙債權(quán)甲償付合伙債權(quán)人人（10 000）10 000余額余額（1 000）（6 000）7 000

27、分配乙資本紅字分配乙資本紅字（2 000）6 000（4 000）余額余額（3 000）3 000甲交付現(xiàn)金甲交付現(xiàn)金3 0003 000余額余額3 0003 000支付給丙支付給丙（3 000）（3 000）余額余額 0 0 0 0 0 0 。 因乙已無個(gè)人財(cái)產(chǎn)，應(yīng)由甲與丙分擔(dān)損失。 只有甲尚有個(gè)人財(cái)產(chǎn)，且甲為資本紅字三、分次付款清算三、分次付款清算在前述一次性總付清算情況下，是假定合伙企業(yè)的所有非現(xiàn)金資產(chǎn)均被變現(xiàn)，且在分配清算損失后才償付債權(quán)人和合伙人的。而實(shí)際上，有些合伙企業(yè)的清算可能歷經(jīng)較長時(shí)期，當(dāng)所有的債務(wù)清償之后，即使一些非現(xiàn)金資產(chǎn)尚未變現(xiàn)，但已有一些現(xiàn)金可分配給各合伙人。在這種情

28、況下，合伙人通常希望將可分配的現(xiàn)金先進(jìn)行分配，而不必等到所有的非現(xiàn)金資產(chǎn)均被變現(xiàn)之時(shí)才進(jìn)行分配。 （一）安全清償表的編制 在分次付款的情況下，如何將現(xiàn)金先行進(jìn)行分配，而又不損害其他合伙人的利益，就出現(xiàn)了安全清償表和假定損失吸收表兩種可行的方法。甲乙丙合伙企業(yè)甲乙丙合伙企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表2000年9月15日 資資 產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債和合伙人資本負(fù)債和合伙人資本現(xiàn)金現(xiàn)金120 000負(fù)債負(fù)債90 000非現(xiàn)金資產(chǎn)非現(xiàn)金資產(chǎn)120 000合伙人資本甲合伙人資本甲（20%）18 000 乙（乙（30%）60 000 丙（丙（50%）72 000合合 計(jì)計(jì)240 000合合 計(jì)計(jì)240 000甲乙丙合伙企業(yè)

29、甲乙丙合伙企業(yè)安全清償表安全清償表2000年年9月月15日日 可能的最大可能的最大損失損失甲資本甲資本（20%）乙資本乙資本（30%）丙資本丙資本（50%）合伙人伙權(quán)合伙人伙權(quán)18 00060 00072 000非現(xiàn)金資產(chǎn)的可能非現(xiàn)金資產(chǎn)的可能損失損失120 000（24 000）（36 000）（60 000）必須留存的現(xiàn)金必須留存的現(xiàn)金10 000（2 000）（3 000）（5 000）余額余額（8 000）21 0007 000分配甲可能的損失分配甲可能的損失8 000（3 000）（5 000）余額余額18 0002 000甲乙丙合伙企業(yè)甲乙丙合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表變現(xiàn)與清算表2000

30、年9月15日至11月30日 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債合伙人資本合伙人資本現(xiàn)金現(xiàn)金其他其他甲甲20%乙乙30%丙丙50%清算前余額清算前余額(9/15)120 000120 00090 00018 00060 00072 000支付債權(quán)人支付債權(quán)人（90 000）（90 000）支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金（20 000）（18 000）（2 000）余額余額10 000120 00018 00042 00070 000變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（8 000）(9/20)12 000（20 000）（1 600）（2 400）（4 000）余額余額22 000100 00016 40039 60066 000支

31、付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金（12 000）（4 500）（7 500）余額余額10 000100 00016 40035 10058 500變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（24 000）(10/15)36 000（60 000）（4 800）（7 200）（12 000）余額余額46 00040 00011 60027 90046 500支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金(36 000)(1 600)(12 900)(21 500)余額余額10 00040 00010 00015 00025 000變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（18 000）(11/5)22 000(40 000)(3 600)(5 400)(9 000

32、)余額余額32 0006 4009 60016 000支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金（32 000）（6 400）（9 600）（16 000）余額余額000000（二）現(xiàn)金預(yù)分計(jì)劃若非現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)十分頻繁，安全清償表的編制就十分繁煩。在這種情況下，可用現(xiàn)金預(yù)分計(jì)劃方法對(duì)富余現(xiàn)金預(yù)先進(jìn)行分配。1對(duì)各合伙人易受傷害程度進(jìn)行排序。續(xù)用上例，清算前，甲乙丙合伙企業(yè)各合伙人的資本數(shù)額分別為18 000元、60 000元和72 000元，其損益分配比例分別為20%、30%和50%。則甲乙丙易受傷害程度排序結(jié)果如表所示： 易受傷害程度排序表易受傷害程度排序表 合伙人合伙人伙權(quán)損益分配比例可吸收的最大損失易受

33、傷害程度甲18 00020%90 0001乙60 00030%200 0003丙72 00050%144 0002注：1為最易受傷害者。此例中，當(dāng)合伙企業(yè)的清算損失達(dá)到90 000元時(shí)，合伙人甲就不能從合伙企業(yè)分得現(xiàn)金。2編制合伙人假定損失吸收表。編制此表的目的在于，假定合伙企業(yè)出現(xiàn)清算損失時(shí)，每一合伙人可吸收的最大損失是多少。顯然，最易受傷害的合伙人所吸收的損失是最少的，而處在最后位置的合伙人，其所吸收的損失是最多的。換言之，若有富余之現(xiàn)金，應(yīng)先分配給吸收損失最多的合伙人。合伙人假定損失吸收表見下表所示。 合伙人假定損失吸收表合伙人假定損失吸收表 甲甲乙乙丙丙合計(jì)合計(jì)清算前伙權(quán)清算前伙權(quán)18

34、 00060 00072 000150 000吸收甲的假定損失吸收甲的假定損失（18 000）（27 000）（45 000）（90 000）余額余額33 00027 00060 000吸收丙的假定損失吸收丙的假定損失（16 200）（27 000）（43 200）余額余額16 80016 8003編制現(xiàn)金預(yù)分計(jì)劃。根據(jù)假定損失吸收表，可以看出，當(dāng)合伙企業(yè)支付合伙企業(yè)的債務(wù)后，最先應(yīng)向合伙人乙支付16 800元，在余下的43 2 00元中，按30%：50%的比例分配給乙和丙，若再有剩余，應(yīng)按損益分配比例在所有的合伙人之間進(jìn)行分配。具體的現(xiàn)金預(yù)分計(jì)劃如下表所示： 現(xiàn)金預(yù)分計(jì)劃現(xiàn)金預(yù)分計(jì)劃 支付次

35、序支付次序金額金額負(fù)債負(fù)債甲甲乙乙丙丙190 000100%216 800100%343 20030%50%4任何金額任何金額20%30%50%甲乙丙合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表甲乙丙合伙企業(yè)變現(xiàn)與清算表2000年年9月月15日至日至11月月30日日 資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債合伙人資本合伙人資本現(xiàn)金現(xiàn)金其他其他甲（甲（20%）乙（乙（30%）丙（丙（50%）清算前余額清算前余額(9/15)120 000120 00090 00018 00060 00072 000支付債權(quán)人支付債權(quán)人（90 000）（90 000）支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金（16 800）（16 800）支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金（3 2

36、00）（1 200）（2 000）余額余額10 000120 00018 00042 00070 000變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（8 000）(9/20)12 000（20 000）（1 600）（2 400）（4 000）余額余額22 000100 00016 40039 60066 000支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金（12 000）（4 500）（7 500）余額余額10 000100 00016 40035 10058 500變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（24 000）(10/15)36 000（60 000）（4 800）（7 200）（12 000）余額余額46 00040 00011 60027

37、90046 500支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金(28 000) (10 500)(17 500)支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金(8 000)(1 600)( 2 400)(4 000)余額余額10 00040 00010 00015 00025 000變現(xiàn)損失（變現(xiàn)損失（18 000）(11/5)22 000(40 000)(3 600)(5 400)(9 000)余額余額32 0006 4009 60016 000支付合伙人現(xiàn)金支付合伙人現(xiàn)金（32 000）（6 400）（9 600）（16 000）余額余額000000 1.全部支付給乙。全部支付給乙。 2.按按30%；50%比例分配給乙和丙

38、。比例分配給乙和丙。3. 28 00043 2003 20012 000。4. 按按20%：30%；50%比例分配給甲、乙和丙。比例分配給甲、乙和丙。 一、分支機(jī)構(gòu)概述二、集中核算制度下的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)三、非集中核算制度下的分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)四、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)中的特殊問題一、分支機(jī)構(gòu)概念中華人民共和國公司法第十三條規(guī)定，“公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”。第二百零一條規(guī)定，“外國公司在中國境內(nèi)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，必須在中國境內(nèi)指定負(fù)責(zé)該分支機(jī)構(gòu)的代表人或者代理人，并向該分支機(jī)構(gòu)撥付與其所從事的經(jīng)營活動(dòng)相適應(yīng)的資金”?？梢姡鈬驹谥袊硟?nèi)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)不具有中國法人資格。

39、按公司法（第二十九條和第九十六條）的要求，在公司設(shè)立之時(shí)同時(shí)設(shè)立分公司的，應(yīng)當(dāng)就所設(shè)分公司向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照；在公司設(shè)立后設(shè)立分公司的，應(yīng)當(dāng)由公司法定代表人向公司登記機(jī)關(guān)申請(qǐng)登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。 二、分支機(jī)構(gòu)、銷售代理處和子公司 分支機(jī)構(gòu)并不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體，而僅是企業(yè)法人的延伸。由于它是企業(yè)的一個(gè)組成部分而統(tǒng)稱為分支機(jī)構(gòu)。也有人將分支機(jī)構(gòu)稱為總分店。銷售代理處的性質(zhì)與分支機(jī)構(gòu)是完全相同的，不同之處僅在于經(jīng)營自主權(quán)的大小。 子公司是由母公司控股的具有法人資格的公司。公司法第十三條規(guī)定，“公司可以設(shè)立子公司，子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任”。三、分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)制度

40、（一）非集中核算也稱分散制，指分支機(jī)構(gòu)采用總公司統(tǒng)一的經(jīng)營方針和管理方式，在總公司的管轄下，由總公司供給其所需的全部資金，但擁有相對(duì)獨(dú)立的業(yè)務(wù)經(jīng)營自主權(quán)。具體表現(xiàn)如下： 1分公司擁有完備的商品庫存，可以直接向客戶交付商品。分公司所購之商品，大部分源自總公司，如總公司的配送中心，但也可從別處自行采購。2分公司自主決定營運(yùn)資金的運(yùn)用，如賒銷、賒購等，應(yīng)收帳款和應(yīng)付賬款的記錄與收取均由分公司負(fù)責(zé)。3分公司單獨(dú)核算自己的盈虧結(jié)果。4分公司可以開立自己的銀行往來賬戶負(fù)責(zé)本身之收入及費(fèi)用收取與撥付。采用非集中核算制度的優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)處理效率較高，能滿足及時(shí)性的需要，但所耗費(fèi)用較大，也不利于總公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)的

41、監(jiān)控。（二）集中核算集中核算又可區(qū)分為完全集中與不完全集中兩種。在完全集中核算制度下，分支機(jī)構(gòu)不設(shè)置正式賬簿，只有簡單的輔助登記賬簿，所有的會(huì)計(jì)事項(xiàng)及憑證都隨時(shí)報(bào)送總公司，由總公司統(tǒng)一集中核算。如前述銷售代理處便是集中核算的典型。在不完全集中核算制度下，分支機(jī)構(gòu)雖設(shè)有正式賬簿，但仍將對(duì)一部分賬項(xiàng)進(jìn)行處理，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)等，劃歸總公司直接核算，而分支機(jī)構(gòu)只記錄一般的事務(wù)，與費(fèi)用開支等。與集中核算制度相比，非集中核算制度可以節(jié)省會(huì)計(jì)處理成本，有利于總公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)控，但容易導(dǎo)致憑證傳遞上的差錯(cuò)，不利于會(huì)計(jì)信息的及時(shí)陳報(bào)。 四、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)盡管分支機(jī)構(gòu)不具備獨(dú)立法人資格，但

42、在會(huì)計(jì)上，我們依然可以將其視作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，單獨(dú)核算其本身的經(jīng)營成果。為正確反映作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體的分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)情況，應(yīng)設(shè)置正式的賬簿體系，并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，并報(bào)告給總公司?？偣鞠蚍种C(jī)構(gòu)撥付商品僅是商品的內(nèi)部調(diào)撥，因此不能作為銷售處理，但為了考核分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營業(yè)績，總公司通常會(huì)按特定的價(jià)格（按成本、按成本加成或按零售價(jià)）向分支機(jī)構(gòu)撥付商品。為此，總公司應(yīng)設(shè)置“存貨加價(jià)”或“備抵存貨價(jià)格超過成本數(shù)”反映這一事實(shí)。 盡管我們將分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，但為了滿足整個(gè)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的要求，總公司與分支機(jī)構(gòu)各自的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)加以匯總，以編制出能反映整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量變動(dòng)的財(cái)

43、務(wù)報(bào)表，即匯總報(bào)表，也稱聯(lián)合報(bào)表。在編制匯總報(bào)表時(shí)，總公司與分支機(jī)構(gòu)之間具有往來性質(zhì)的報(bào)表項(xiàng)目均應(yīng)予以抵銷，如分支機(jī)構(gòu)的“與總公司往來”和總公司的“與分支機(jī)構(gòu)往來”項(xiàng)目等，而那些非往來性質(zhì)的項(xiàng)目則應(yīng)予以合并。此外，對(duì)于總公司與分支機(jī)構(gòu)之間因內(nèi)部交易而產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損失也應(yīng)加以抵銷 。在不完全集中核算情況下，最常見的做法是分支機(jī)構(gòu)僅記錄營運(yùn)資本業(yè)務(wù)，其他方面則應(yīng)由總公司統(tǒng)一核算。在集中核算制度下，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款也由總公司統(tǒng)一管理。分支機(jī)構(gòu)在賒銷或賒購商品時(shí)，應(yīng)將詳細(xì)情況報(bào)告給總公司，并在分支機(jī)構(gòu)賬上予以記錄。賒銷（購）款的收（付）由直接由總公司經(jīng)辦，分支機(jī)構(gòu)無需作出處理。 序號(hào)序號(hào)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事

44、項(xiàng)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)四海公司會(huì)計(jì)分錄四海公司會(huì)計(jì)分錄三江分店會(huì)計(jì)分錄三江分店會(huì)計(jì)分錄1向分店匯入流動(dòng)資金向分店匯入流動(dòng)資金100 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款 100 000 100 000銀行存款銀行存款 與總店往來與總店往來100 000 100 0002分店賒購商品分店賒購商品40 000元元與分店往來與分店往來 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款40 000 40 000購貨購貨 與總店往來與總店往來40 000 40 0003分店現(xiàn)購商品分店現(xiàn)購商品20 000元元 購貨購貨 銀行存款銀行存款20 000 20 0004分店賒銷商品分店賒銷商品60 00元元應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 與分店往來

45、與分店往來 60 000 60 000與總店往來與總店往來 銷貨銷貨60 000 60 0005分店現(xiàn)銷商品分店現(xiàn)銷商品40 000元元 銀行存款銀行存款 銷售收入銷售收入40 000 40 0006分店支付費(fèi)用分店支付費(fèi)用10 000元元 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 銀行存款銀行存款10 000 10 0007公司代分店支付費(fèi)用公司代分店支付費(fèi)用5 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款5 000 5 000營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 與總店往來與總店往來5 000 5 0008收到賒銷款收到賒銷款55 000元元銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款55 000 55 000 9支付賒購款支付賒購款40

46、 000元元應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款40 000 40 000 10 分店向公司繳付資金分店向公司繳付資金12 000元元銀行存款銀行存款 與分店往來與分店往來12 000 12 000與總店往來與總店往來 銀行存款銀行存款12 000 12 00011結(jié)轉(zhuǎn)損益（分店期末存結(jié)轉(zhuǎn)損益（分店期末存貨盤點(diǎn)金額為貨盤點(diǎn)金額為 20 000元）元）與分店往來與分店往來 分店凈利潤分店凈利潤45 000 45 000存貨存貨銷售收入銷售收入 購貨購貨 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 與總店往來與總店往來20 000100 000 60 000 15 000 45 00012總分店往來余額總分店往來余額與分店往

47、來（借）與分店往來（借）118 000與總店往來（貸）與總店往來（貸）118 000非獨(dú)立核算制度下總分店業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)處理流程非獨(dú)立核算制度下總分店業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)處理流程 （單位：元）一、總公司以成本作價(jià)向分支機(jī)構(gòu)撥付商品 當(dāng)總公司以成本作價(jià)向分支機(jī)構(gòu)撥付商品時(shí)，其會(huì)計(jì)處理和匯總報(bào)表的編制顯得較為簡單。 序號(hào)序號(hào)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)四海公司會(huì)計(jì)分錄四海公司會(huì)計(jì)分錄三江分店會(huì)計(jì)分錄三江分店會(huì)計(jì)分錄1向分店匯入流動(dòng)資金向分店匯入流動(dòng)資金80 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款 80 000 80 000銀行存款銀行存款 與總店往來與總店往來80 000 80 0002向分店撥付商品

48、向分店撥付商品20000元元與分店往來與分店往來 存貨存貨20 000 20 000存貨存貨 與總店往來與總店往來 20 000 20 0002分店賒購商品分店賒購商品20 000元元 存貨存貨 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款20 000 20 0003分店現(xiàn)購商品分店現(xiàn)購商品20 000元元 存貨存貨 銀行存款銀行存款20 000 20 0004分店賒銷商品分店賒銷商品60 00元元 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銷售收入銷售收入60 000 60 0005分店現(xiàn)銷商品分店現(xiàn)銷商品40 000元元 銀行存款銀行存款 銷售收入銷售收入40 000 40 0006分店支付費(fèi)用分店支付費(fèi)用10 000元元 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用

49、 銀行存款銀行存款10 000 10 0007公司代分店 支 付 費(fèi) 用公司代分店 支 付 費(fèi) 用 5 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款5 000 5 000營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 與總店往來與總店往來5 000 5 0008收到賒銷款收到賒銷款55 000元元 銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款55 000 55 0009支付賒購款支付賒購款20 000元元 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款20 000 20 00010 分店向公司繳付資金分店向公司繳付資金12 000元元銀行存款銀行存款 與分店往來與分店往來12 000 12 000與總店往來與總店往來 銀行存款銀行存款12

50、000 12 00011結(jié)轉(zhuǎn)損益（分店本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)損益（分店本期銷售成本為成本為35 000元）元）與分店往來與分店往來 分店凈利潤分店凈利潤50 000 50 000銷售成本銷售成本存貨存貨銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用與總店往來與總店往來 35 00035 000100 000 35 000 15 000 50 00012總分店往來余額總分店往來余額與分店往來（借）與分店往來（借）143 000與總店往來（貸）與總店往來（貸）143 000利潤表利潤表銷售收入銷售收入850000850000100000100000950000950000銷售成本銷售成本450000450

51、00035000485000485000銷售毛利銷售毛利4000004000006500065000465000465000營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用1500001500001500015000165000165000利潤總額利潤總額2500002500005000050000(2)50000250000250000分支機(jī)構(gòu)利潤分支機(jī)構(gòu)利潤5000050000(2)500000 0減：所得稅（減：所得稅（33%）99000990009900099000凈利潤凈利潤201000201000201000利潤分配表利潤分配表凈利潤凈利潤201000201000201000201000加：年初未分配利潤加：年初

52、未分配利潤50000500005000050000可供分配的利潤可供分配的利潤251000251000251000251000減：提取盈余公積減：提取盈余公積20100201002010020100 應(yīng)付股利應(yīng)付股利40900409004090040900年末未分配利潤年末未分配利潤190000190000190000190000資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金貨幣資金150000150000123000123000273000273000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款70000070000050005000705000705000存貨存貨5000005000002500025000525000525000與分

53、店往來與分店往來143000143000(1)1430001430000 0固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)800000800000800000800000減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊250000250000250000250000固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值550000550000550000550000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)2043000204300015300015300020530002053000應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款70000700007000070000與總店往來與總店往來143000143000 (1)143000143000普通股本普通股本1500000150000015000001500000資本公積資本公積

54、233000233000243000243000盈余公積盈余公積50000500005000050000未分配利潤未分配利潤190000190000190000190000負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)負(fù)債與股東權(quán)益總計(jì)2043000204300014300020530002053000 四海公司總分店匯總會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿四海公司總分店匯總會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿2000年年9月份月份（單位：元）（單位：元）總店總店分店分店項(xiàng)目項(xiàng)目匯總報(bào)表匯總報(bào)表借方借方貸方貸方抵銷分錄抵銷分錄二、總公司以成本加成方式向分支機(jī)構(gòu)撥付商品二、總公司以成本加成方式向分支機(jī)構(gòu)撥付商品盡管總公司以成本作價(jià)向分支機(jī)構(gòu)撥付商品，在賬務(wù)處理與

55、匯總報(bào)表編制方式十分簡單，但在考核各獨(dú)立核算會(huì)計(jì)主體經(jīng)營業(yè)績時(shí)卻不盡合理。也就是說，當(dāng)總店以成本向分店撥付商品時(shí)，該商品上的毛利全部都劃歸了分店。為了更好地考核不同會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營業(yè)績，總公司更多地是采用成本加成或零售價(jià)格方式向分支機(jī)構(gòu)撥付商品。序號(hào)序號(hào)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)業(yè)務(wù)及會(huì)計(jì)事項(xiàng)四海公司會(huì)計(jì)分錄四海公司會(huì)計(jì)分錄三江分店會(huì)計(jì)分錄三江分店會(huì)計(jì)分錄1向分店匯入流動(dòng)資金向分店匯入流動(dòng)資金80 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款 80 000 80 000銀行存款銀行存款 與總店往來與總店往來80 000 80 0002向分店撥付商品向分店撥付商品200000元元（成本，成本加成率（成本，

56、成本加成率20%）與分店往來與分店往來存貨存貨存貨加成存貨加成240 000200 000 40 000存貨存貨 與總店往來與總店往來 240 000 240 0002分店賒購商品分店賒購商品40 000元元 存貨存貨 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款40 000 40 0003分店現(xiàn)購商品分店現(xiàn)購商品20 000元元 存貨存貨 銀行存款銀行存款20 000 20 0004分店賒銷商品分店賒銷商品60 00元元 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 銷售收入銷售收入60 000 60 0005分店現(xiàn)銷商品分店現(xiàn)銷商品380000元元 銀行存款銀行存款 銷售收入銷售收入380 000 380 0006分店支付費(fèi)用分店支付費(fèi)用10

57、000元元 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 銀行存款銀行存款10 000 10 0007公司代分店支付費(fèi)用公司代分店支付費(fèi)用5 000元元與分店往來與分店往來 銀行存款銀行存款5 000 5 000營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 與總店往來與總店往來5 000 5 0008收到賒銷款收到賒銷款55 000元元 銀行存款銀行存款 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款55 000 55 0009支付賒購款支付賒購款40 000元元 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款40 000 40 00010 分店向公司繳付資金分店向公司繳付資金12 000元元銀行存款銀行存款 與分店往來與分店往來12 000 12 000與總店往來與總店往來 銀行存款銀行

58、存款12 000 12 00011結(jié)轉(zhuǎn)損益（分店本期銷售結(jié)轉(zhuǎn)損益（分店本期銷售成本為成本為220 000元，其中從元，其中從總店撥入之存貨售出總店撥入之存貨售出80%）與分店往來與分店往來分店凈利潤分店凈利潤 存貨加價(jià)存貨加價(jià) 分店凈利潤分店凈利潤145 000145 000 32 000 32 000銷售成本銷售成本存貨存貨銷售收入銷售收入銷售成本銷售成本營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用與總店往來與總店往來 220 000220 000380 000 220 000 15 000 145 00012總分店往來余額總分店往來余額與分店往來（借）與分店往來（借）458 000與總店往來（貸）與總店往來（貸）45

59、8 000利潤表利潤表銷售收入銷售收入85000085000038000038000012300001230000銷售成本銷售成本450000450000220000(3)3200032000638000638000銷售毛利銷售毛利400000400000160000160000592000592000營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用1500001500001500015000165000165000利潤總額利潤總額250000250000145000145000(2)145000427000427000分支機(jī)構(gòu)利潤分支機(jī)構(gòu)利潤177000177000(2)1450000 0(3)32000減：所得稅（減：所

60、得稅（33%）140910140910140910140910凈利潤凈利潤286090286090286090利潤分配表利潤分配表凈利潤凈利潤286090286090286090286090加：年初未分配利潤加：年初未分配利潤50000500005000050000可供分配的利潤可供分配的利潤336090336090336090336090減：提取盈余公積減：提取盈余公積28609286092860928609 應(yīng)付股利應(yīng)付股利40900409004090040900年末未分配利潤年末未分配利潤266581266581266581266581資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表貨幣資金貨幣資金15000015