高級財務(wù)會計之租賃會計

1、第四章 租賃會計l第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述l第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計經(jīng)營租賃會計 l第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會計融資租賃會計 l第四節(jié)第四節(jié) 售后租回會計售后租回會計 本章重點掌握：融資租賃會計本章重點掌握：融資租賃會計1第一節(jié) 租賃會計概述 本節(jié)重點掌握：本節(jié)重點掌握：租賃分類及其判斷租賃分類及其判斷租賃會計涉及的主要概念租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用二、租賃的作用 三、租賃的基本分類及其判斷標準三、租賃的基本分類及其判斷標準 四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容四、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容2一、租賃的含義及本質(zhì)1. 租賃的含義租

2、賃的含義l租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。租金的協(xié)議。l傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。l現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。 3一、租賃的含義及本質(zhì) 2. 2. 租賃的本質(zhì)租賃的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為 賒購交易賒購交易finance4二、租賃的作用解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 減少資產(chǎn)陳舊的風險減少資產(chǎn)陳舊的風險 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨脹而造成的損失 降低籌資成本降低籌資成本 還

3、款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資不影響權(quán)益負債比例，提高表內(nèi)融資機會不影響權(quán)益負債比例，提高表內(nèi)融資機會 5三、租賃的基本分類及其判斷標準經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風險和報酬在實質(zhì)上并未切風險和報酬在實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃一般租賃.融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風險和報酬在實的一切風險和報酬在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1 . 基本分類基本分類以下兩大類以下兩大類6三、租賃的基本分類及其判斷標準2.

4、判斷標準判斷標準共五條，滿足任意一條即為融資租賃共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)額的現(xiàn) 值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整

5、，只有承租人才能使用。）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述5條判斷標準條判斷標準7 注意兩者之間的區(qū)別注意兩者之間的區(qū)別第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標準，均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標準，在租賃期滿時：在租賃期滿時： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。8根據(jù)第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價

6、轉(zhuǎn)移有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產(chǎn)的這項廉價購買權(quán)。項廉價購買權(quán)。根據(jù)第一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。9第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標準：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標準： 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。

7、如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。 注意：注意：1. “租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命”的含的含義義2. “大部分大部分”的含義的含義10第三條：第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的75%。11第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標準：比為判斷

8、標準： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的付款額大于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，則為融資租賃。，則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述注意：上述90%為參考判斷標準。為參考判斷標準。12第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標準：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標準： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標準來判斷。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標準來判斷。

9、 13四、租賃會計涉及的主要概念l1. 租賃期租賃期 l2. 租賃開始日租賃開始日 l3. 租賃期開始日租賃期開始日l4. 初始直接費用初始直接費用 l5. 租金及或有租金租金及或有租金l6. 履約成本履約成本l7. 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值l8. 擔保余值擔保余值l9. 未擔保余值未擔保余值l10. 最低租賃付款額最低租賃付款額l11. 最低租賃收款額最低租賃收款額l12. 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 l13. 租賃投資凈額租賃投資凈額14第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計l一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算 l二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算 l三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表

10、中的披露三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露 相對而言，經(jīng)營租賃比融資租相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃簡單得多。賃簡單得多。15一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算l會計核算的要點會計核算的要點l例題例題 見教材見教材 【例例4-2】【例例4-4】16二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算l會計核算的要點會計核算的要點l例題例題 見教材見教材 【例例4-5】【例例4-6】17第三節(jié) 融資租賃會計l一、承租人融資租賃的會計核算一、承租人融資租賃的會計核算l二、出租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算 l三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：本章重點掌握：承租人和出租人融資

11、租賃的會計核承租人和出租人融資租賃的會計核算方法算方法18一、承租人融資租賃的會計核算l會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容l租賃資產(chǎn)的初始確認及計量租賃資產(chǎn)的初始確認及計量l初始直接費用的處理初始直接費用的處理l未確認融資費用的核算未確認融資費用的核算l租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃資產(chǎn)折舊的計提l履約成本的處理履約成本的處理l或有租金的處理或有租金的處理l租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承下面逐一闡述承租人融資租賃的租人融資租賃的會計核算方會計核算方法法19（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低

12、租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購買金額購買金額 + 擔保余值擔保余值 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率20編制租賃開始日會計分錄：編制租賃開始日會計分錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量21（二）初始直接費用的處理初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的

13、費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下：初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，相關(guān)會計分錄如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款22（三）未確認融資費用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分攤承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分攤“未確認融資費用未確認融資費用”至有關(guān)成本費用賬戶。至有關(guān)成本費用賬戶。相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：長期應(yīng)付款

14、借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金每期租金】 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：在建工程借：在建工程 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 【每期攤銷額每期攤銷額】23 特別注意：實際利率的選擇特別注意：實際利率的選擇租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的-以內(nèi)涵以內(nèi)涵利率作為實際利率；利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，且以合同利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，且以合同利率折現(xiàn)的-以合同以合同利率作為實際利率；利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入

15、賬，且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬，且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為實際利率；以銀行同期貸款利率作為實際利率；租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的-重新計算實際利率。重新計算實際利率。（三）未確認融資費用的核算24（四）租賃資產(chǎn)折舊的計提在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán)租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán)

16、，則折舊期應(yīng)為租賃，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限資產(chǎn)尚可使用年限。關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果存在承租人擔保余值，則應(yīng)將該擔保余值扣減。承租人擔保余值，則應(yīng)將該擔保余值扣減。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。25（五）履約成本的處理履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。服務(wù)費、人員培訓費、維修費、保險費等。對于技術(shù)咨詢、

17、服務(wù)費、人員培訓費，課先通過對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓費，課先通過“長期待攤費用長期待攤費用”帳帳戶予以遞延戶予以遞延 ，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。 對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當期費用。對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當期費用。 26（六）或有租金的處理或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金 。或有租金一般在實際發(fā)生時

18、直接計入當期損益。其中：或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當期損益。其中： （1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“銷銷售費用售費用”科目科目 。 （2）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目 27（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：l退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔

19、保余值擔保余值】 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) l續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。l留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為：留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款2829二、出租人融資租賃的會計核算l會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容l租賃開始日的會計核算租賃開始日的會計核算l初始直接費用的核算初始直接費用的核算l未擔保余值的核算未擔保余值的核算l未實現(xiàn)融資收益的核算未實現(xiàn)融資收益的核算l租金預(yù)期未收回的核算租金預(yù)期未收回的核算l或有租金的處理或有租金的處理l長期應(yīng)收款

20、壞賬準備的核算長期應(yīng)收款壞賬準備的核算l租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出租下面逐一闡述出租人融資租賃的會計人融資租賃的會計核算方法核算方法30計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = 最低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨立擔保余值獨立擔保余值 （2）折現(xiàn)率：租賃內(nèi)涵利率）折現(xiàn)率：租賃內(nèi)涵利率會計分錄如下：會計分錄如下： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價值公允價值】 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 【差額差額】31在租賃開

21、始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”賬賬戶，然后，有選擇下面的方法進行核算：戶，然后，有選擇下面的方法進行核算：（1）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：）在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（2）在租賃期內(nèi)分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為：）在租賃期內(nèi)分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為： 借：租賃收入借：租賃收入 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款32（三）未擔保余值發(fā)生變動時的處理在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔保的余值作為資產(chǎn)單

22、獨入賬，在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入記入“未擔保余值未擔保余值”賬戶。賬戶。在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔保余值進行減值測試，借記在租賃期間，出租人應(yīng)于每年年末對未擔保余值進行減值測試，借記“資產(chǎn)價值損失資產(chǎn)價值損失”帳戶，貸記帳戶，貸記“未擔保余值減值準備未擔保余值減值準備”帳戶帳戶 。如果已確如果已確認損失的未擔保余值以后又得以恢復，應(yīng)在原已確認的資產(chǎn)減值損失金認損失的未擔保余值以后又得以恢復，應(yīng)在原已確認的資產(chǎn)減值損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回額內(nèi)轉(zhuǎn)回 。租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔保余值賬面價值，借記租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔保余值賬面價值，借記

23、“融資租賃融資租賃資產(chǎn)資產(chǎn)”，貸記，貸記“未擔保余值未擔保余值”。注意：未擔保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率注意：未擔保余值的每一次變動，都應(yīng)重新計算內(nèi)涵利率.33未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹞磳崿F(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：收入，相關(guān)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租金收入貸：租金收入實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計算：實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公司計算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + 未擔保余值）現(xiàn)值未擔保余值）現(xiàn)

24、值 = 租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用初始直接費用 34對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認當期的租賃收入對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應(yīng)確認當期的租賃收入對于以前已經(jīng)確認的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記對于以前已經(jīng)確認的租金收入，應(yīng)予沖回，轉(zhuǎn)作表外核算，借記“租金收租金收入入”科目，貸記科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目科目如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認為當如果超期支付的租金以后又收回，應(yīng)將租金中所含租賃收入重新確認為當期收入，借記期收入，借記“未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記科目，貸記“租金收入租

25、金收入”科目?？颇俊?5或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或或有租金是承租人在租賃期間內(nèi)，根據(jù)租賃資產(chǎn)產(chǎn)品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。大的不確定性。對于或由租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認為當期收益對于或由租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認為當期收益會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 銀行存款銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入36應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準備。應(yīng)收融資租賃款可比照應(yīng)收帳款壞賬計提的方法

26、計提壞賬準備。對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準可以作為壞賬損失，沖銷對于確實無法收回的應(yīng)收融資租賃款，經(jīng)批準可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備。計提的壞賬準備。已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應(yīng)收帳款壞賬收回的方法來處理?；氐姆椒▉硖幚怼?完全比照應(yīng)收完全比照應(yīng)收帳款進行！帳款進行！37收回租賃資產(chǎn)時的處理收回租賃資產(chǎn)時的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時 承租人留購租賃資產(chǎn)時承租人留購租賃資產(chǎn)時 注意三種情況下的注意三種情況下的會計核算方法會計核算方法3839承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：

27、承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 【購買價款購買價款】 4041第四節(jié) 售后租回會計 一、售后租回的含義及本質(zhì)一、售后租回的含義及本質(zhì) 二、售后租回形成融資租賃的會計核算二、售后租回形成融資租賃的會計核算 三、售后租回形成融資租賃的會計核算三、售后租回形成融資租賃的會計核算 四、售后租回在財務(wù)報表中的披露四、售后租回在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：本章重點掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算原則原則42 一、售后租回的含義及本質(zhì)先銷售先銷售后租回后租回銷售方銷售方承租人承租人購買方購買方出租人出租人擁有擁有房產(chǎn)設(shè)備等房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的融資活動先銷售先銷售后租回后租回43 一、售后租回的含義及本質(zhì)屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。銷售