管理會(huì)計(jì)成本差異分析

1、一、成本差異分析的意義成本差異是指是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的實(shí)際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的差額，它表示實(shí)際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的程度，反映成本控制的業(yè)績(jī)。標(biāo)準(zhǔn)成本差異產(chǎn)生的原因包括以下五個(gè)方面：執(zhí)行偏差、預(yù)測(cè)偏差、計(jì)量偏差、模型偏差和隨機(jī)偏差。其中，執(zhí)行偏差是指由于執(zhí)行過程中某種措施的不當(dāng)或失誤，或機(jī)器接受了錯(cuò)誤指令等原因而產(chǎn)生的偏差；預(yù)測(cè)偏差是指由于標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程中未能準(zhǔn)確預(yù)測(cè)而產(chǎn) 生的差異；計(jì)量偏差是由于執(zhí)行過程中計(jì)量錯(cuò)誤而產(chǎn)生的差異；模型偏差是由于為制定標(biāo)準(zhǔn)成本或編制預(yù)算而建立某種模型時(shí)，對(duì)各因素之間的關(guān)系估計(jì)錯(cuò)誤而產(chǎn)生的差異；隨機(jī)偏差是指由于執(zhí)行過程中各種隨機(jī)因素變過而產(chǎn)生的差異。

2、實(shí)際成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本的差額為順差，即有利差異；實(shí)際成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本的差額為 逆差，即不利差異。計(jì)算并分析成本差異的主要目的是為了查明差異產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地指定調(diào)整和消除差異的措施，以進(jìn)一步加強(qiáng)成本管理，降低產(chǎn)品成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。在標(biāo)準(zhǔn)成本法中，成本差異的計(jì)算與分析是最重要的一環(huán)，只有正確地分析成本差異形成的原因，才能提出恰當(dāng)?shù)某杀究刂拼胧３杀静町惪梢苑譃閮蓚€(gè)方面，即數(shù)量差異和價(jià)格差異。其中數(shù)量差異是指由直接材料的用量、直接人工的工時(shí)和制造費(fèi)用的分?jǐn)偦A(chǔ)等數(shù)量性質(zhì)的因素變化引起的成本差異；價(jià)格差異是指由直接材料價(jià)格、直接人工工資率和制造費(fèi)用分?jǐn)偮实葍r(jià)格性質(zhì)的因素變化引起的 成本差異。成本

3、差異的通用計(jì)算公式如下： 成本差異=實(shí)際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際數(shù)量X實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量X實(shí)際價(jià)格一實(shí)際數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格=實(shí)際數(shù)量X（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格X（實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）=價(jià)格差異+數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)成本差異可用通用模式來表示，如下圖所示。實(shí)際數(shù)量X實(shí)際價(jià)格 >卜價(jià)格差異實(shí)際數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格成本差異卜數(shù)量差異J標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-、直接材料成本差異直接材料成本差異是指直接材料實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，包括材料用量差異和價(jià)格差異兩部分。材料用量差異是指實(shí)際使用的直接材料和實(shí)際產(chǎn)量下按標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)使用的直接材料 數(shù)量之差乘以標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格。

4、材料價(jià)格差異是指原材料實(shí)際價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格之差乘以實(shí)際采購(gòu)的 原材料數(shù)量。相關(guān)計(jì)算公式如下：材料用量差異=（實(shí)際數(shù)量一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 材料價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）X實(shí)際數(shù)量 直接材料成本總差異=實(shí)際數(shù)量X實(shí)際價(jià)格一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量X標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格如果計(jì)算結(jié)果為正， 表示逆差，是超支，為不利差異，說明企業(yè)直接材料實(shí)際成本大于 標(biāo)準(zhǔn)成本；如果計(jì)算結(jié)果為負(fù)，表示順差，是節(jié)約，為有利差異，說明企業(yè)直接材料實(shí)際成 本小于標(biāo)準(zhǔn)成本。一般而言，直接材料差異的產(chǎn)生源于用量脫離標(biāo)準(zhǔn)形成的材料數(shù)量差異和價(jià)格脫離標(biāo)準(zhǔn) 形成的材料價(jià)格差異。 其中， 材料數(shù)量差異產(chǎn)生于材料耗用過程中， 如操作疏忽造成廢品或 廢料增加、

5、因技術(shù)進(jìn)步而節(jié)省材料等； 材料價(jià)格差異產(chǎn)生于采購(gòu)過程中未按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)貨， 如供 應(yīng)廠家價(jià)格變動(dòng)、未按經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量進(jìn)貨、未能及時(shí)訂貨造成的緊急訂貨等。當(dāng)存在材料浪費(fèi)的情況下， 也會(huì)導(dǎo)致材料成本差異。 一般而言， 一定數(shù)量的可預(yù)期材料 浪費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入材料用量標(biāo)準(zhǔn)中， 因此在進(jìn)行成本差異計(jì)算時(shí)， 需要考慮到可預(yù)期的浪費(fèi)調(diào)整 標(biāo)準(zhǔn)用量。三、 直接人工成本差異直接人工的成本差異由直接人工價(jià)格差異和直接人工數(shù)量差異構(gòu)成， 這兩種差異的代數(shù) 和直接反映了直接人工實(shí)際成本與直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。1、直接人工工資率差異：即直接人工價(jià)格差異。工資率差異是指每單位時(shí)間實(shí)際工資率與標(biāo)準(zhǔn)工資率之間的差異與實(shí)際工時(shí)的積。

6、計(jì)算公式如下：工資率差異=實(shí)際工時(shí)X（實(shí)際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率）2、直接人工的效率差異：即直接人工的數(shù)量差異。它是直接人工的實(shí)際工時(shí)與標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)之 間的差異與標(biāo)準(zhǔn)工資率的積。它反映人工效率的變化。計(jì)算公式如下：直接人工效率差異=標(biāo)準(zhǔn)工資率X（實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）3、直接人工成本差異。直接人工成本差異分析的任務(wù)是，分析差異受直接人工工資率差異 和直接人工效率差異影響的方向和大小，也就是說，直接人工的成本差異中，哪些是由 直接人工工資率差異造成的， 又有哪些是因直接人工效率差異造成的。 二者的關(guān)系式是： 直接人工成本差異 = 實(shí)際人工成本標(biāo)準(zhǔn)人工成本= 直接人工工資率差異 + 直接人工效率差異直接人工

7、效率差異主要是生產(chǎn)部門的責(zé)任， 如工人經(jīng)驗(yàn)不足、 設(shè)備故障較多、 產(chǎn)量太少 以至于無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢(shì)等。 此外， 材料質(zhì)量不好也會(huì)影響生產(chǎn)效率； 工資率差異主要 由人事部門負(fù)責(zé)，工資率調(diào)整、加班或使用臨時(shí)工、出勤率變化等都會(huì)導(dǎo)致工資率差異。 四、制造費(fèi)用成本差異由于制造費(fèi)用差異引起的因素包括費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行、 產(chǎn)量的變化和效率的改變等。 為了 分析制造費(fèi)用差異產(chǎn)生的原因， 應(yīng)分別對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異和固定制造費(fèi)用成本差異進(jìn) 行計(jì)算與分析。 變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異是指實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用與變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算之間的差額，包括變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異和變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異。 變動(dòng)制造費(fèi)用效

8、率差異是實(shí)際耗用工時(shí)脫離 標(biāo) 準(zhǔn)工時(shí)而導(dǎo)致的成本差異，又稱變動(dòng)制造費(fèi)用的量差。變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異是變動(dòng)制 造費(fèi)用實(shí)際耗費(fèi)脫離標(biāo)準(zhǔn)而導(dǎo)致的成本差異， 又稱變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)差。 相關(guān)計(jì)算公式如下： 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異 =（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異=（實(shí)際費(fèi)用分配率一標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率）X實(shí)際工時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析的人物是要憤青由變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異和變動(dòng)制造費(fèi)用效率 差異對(duì)變動(dòng)制造費(fèi)用差異影響的大小和方向。 變動(dòng)制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要是受到變動(dòng)制造費(fèi) 用的節(jié)約和浪費(fèi)的影響， 以及生產(chǎn)工時(shí)的影響。 變動(dòng)制造費(fèi)用效率差異只要受工時(shí)變化的影 響。變動(dòng)制造費(fèi)用差異造成的原因主要

9、是間接材料人工和其他費(fèi)用的節(jié)約或超支，要減少不利差異就應(yīng)強(qiáng)化車間管理， 充分調(diào)動(dòng)生產(chǎn)工人的積極性， 提高工時(shí)利用效率和勞動(dòng)生產(chǎn)率等。 固定制造費(fèi)用差異分析它通常包括固定制造費(fèi)用差異是固定制造費(fèi)用實(shí)際支出額與其標(biāo)準(zhǔn)支出額之間的差額， 固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異、效率差異和生產(chǎn)能力利用差異三個(gè)部分。固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異 =實(shí)際分配率X實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)分配率X預(yù)算工時(shí)固定制造費(fèi)用效率差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X（實(shí)際工時(shí)一標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）固定制造費(fèi)用能力差異=標(biāo)準(zhǔn)分配率X（預(yù)算工時(shí)一實(shí)際工時(shí)）固定制造費(fèi)用耗費(fèi)差異主要受管理人員的工資率、 稅率和折舊率的影響， 固定制造費(fèi)用 效率差異和生產(chǎn)能力利用差異的產(chǎn)生主要是受現(xiàn)有生產(chǎn)能力利用程度的影響。因此，要降低固定制造費(fèi)用就應(yīng)精簡(jiǎn)管理人員，充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的作用，充分利用現(xiàn)有生產(chǎn)能力。固定制造費(fèi)用能力差異衡量了生產(chǎn)能力的利用程度。 當(dāng)實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)小于生產(chǎn)能力 時(shí)，表明生產(chǎn)能力未被充分利用，企業(yè)應(yīng)查明原因，如產(chǎn)品銷路不暢導(dǎo)致生產(chǎn)量下降、資源供應(yīng)不及時(shí)、生產(chǎn)安排不當(dāng)?shù)?，并明確責(zé)任歸屬，及時(shí)采取調(diào)整措施。在標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)中，