銀行會計學(xué)10

1、第第1010章章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材本章提要本章提要 銀行在辦理各項資產(chǎn)、負(fù)債及中間業(yè)務(wù)中，必然要發(fā)生各項收入和成本費(fèi)用支出。以收入抵補(bǔ)成本費(fèi)用支出后所得的就是銀行的財務(wù)損益，它直接關(guān)系到銀行的經(jīng)營成果。若收入大于成本費(fèi)用支出，為銀行實(shí)現(xiàn)的利潤；反之為虧損。所以，本章主要涉及到銀行的收入、成本、利潤等要素。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果主要內(nèi)容主要內(nèi)容10.1 收入收入10.2 成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用10.3 利潤利潤 第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果10.1 收入收入10.1.1 收入的概念及特征收入的概念及特征 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益

2、增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 收入具有以下幾個方面的特征： （1）收入從銀行日?；顒又挟a(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生。 （2）收入可能表現(xiàn)為銀行資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，或者兩者兼而有之。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 （3）收入能導(dǎo)致銀行所有者權(quán)益的增加由于“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”，所以，銀行取得收入一定能增加所有者權(quán)益。這里僅指收入本身導(dǎo)致的所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括銀行自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或者客戶代收的款項。 （5）收入必須是能以貨幣計量的。 （6

3、）收入必須要與其相關(guān)的費(fèi)用配比。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 10.1.2 收入的分類收入的分類 （1）按照日?；顒釉阢y行所處的地位，收入可以劃分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 主營業(yè)務(wù)收入是銀行為完成其經(jīng)營目標(biāo)而從事的日?；顒又械闹饕椖慨a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。 其他業(yè)務(wù)收入是主營業(yè)務(wù)以外的其他日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 （2）按照收入所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，收入可以劃分為利息收入、中間業(yè)務(wù)收入、金融企業(yè)往來收入、其他業(yè)務(wù)收入、匯兌收益等。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入10.1.3 收入確認(rèn)收入確認(rèn) 1收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) （1）可

4、定義性。）可定義性。指應(yīng)予確認(rèn)的項目必須符合收入的定義。 （2）可計量性。）可計量性。指應(yīng)予確認(rèn)的項目必須能以貨幣來計量。 （3）相關(guān)性。）相關(guān)性。指應(yīng)予確認(rèn)的項目所提供的會計信息必須是有用的。 （4）可靠性。）可靠性。指應(yīng)予確認(rèn)的項目所反映的信息必須真實(shí)可靠。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 2收入確認(rèn)的條件收入確認(rèn)的條件（1）一般情況下，收入的確認(rèn)條件。（）銀行發(fā)放貸款取得收入的確認(rèn)條件。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入10.1.4 營業(yè)收入的核算營業(yè)收入的核算 1. 利息收入的核算利息收入的核算 利息收入是銀行發(fā)放各類貸款、辦理票據(jù)貼現(xiàn)和辦理存款（指銀行存放在境內(nèi)和境外外國銀

5、行、中外合資銀行以及代理行的存款）所取得的利息收入。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入（1）會計科目的設(shè)置及使用。）會計科目的設(shè)置及使用。（2）利息收入的財務(wù)處理。）利息收入的財務(wù)處理。 當(dāng)期收到利息的核算。會計分錄為： 借：吸收存款戶貸：利息收入利息收入戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 計提應(yīng)收利息的核算。會計分錄為： 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入利息收入戶 實(shí)際收到利息時，會計分錄為： 借：吸收存款戶 貸：應(yīng)收利息第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 欠息的核算。收息日，發(fā)生單位欠息，應(yīng)按規(guī)定在表外科目反映。會計分錄為： 收：未收貸款利息借款人戶 另外，欠息還應(yīng)按原貸款利率按季

6、計算復(fù)利，列表外科目核算，并發(fā)給欠息單位復(fù)利通知單。計提復(fù)利的會計分錄與計提應(yīng)收利息相同，表外核算也與欠息核算相同。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 實(shí)際收回未收貸款利息及復(fù)利時，會計分錄為： 借：吸收存款戶貸：應(yīng)收利息（已計提的利息） 利息收入（未計息部分）利息收入戶 同時，銷記表外科目。會計分錄為： 付：未收貸款利息借款人戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入應(yīng)收而未收回利息的核算。會計分錄為：借：利息收入利息收入戶 貸：應(yīng)收利息同時，列入表外科目核算。會計分錄為：收：未收貸款利息借款人戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 收回已核銷呆賬貸款中利息收入的核算。會計分錄為： 借：

7、應(yīng)收利息貸：貸款減值準(zhǔn)備 同時，借：吸收存款戶 貸：應(yīng)收利息 期末，利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：利息收入利息收入戶貸：本年利潤第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 2 金融企業(yè)往來收入的核算金融企業(yè)往來收入的核算 （1）會計科目的設(shè)置及使用。）會計科目的設(shè)置及使用。 （2）金融企業(yè)往來收入的賬務(wù)處理。）金融企業(yè)往來收入的賬務(wù)處理。 定期計收金融企業(yè)往來收入的核算。會計分錄為： 借：存放中央銀行款項貸：金融企業(yè)往來收入利息收入戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 不定期計收金融企業(yè)往來收入的核算。不定期計收金融企業(yè)往來收入的核算。會計分錄為：會計分錄為： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息

8、 貸：金融企業(yè)往來收入貸：金融企業(yè)往來收入利息收利息收入戶入戶 到期實(shí)際收回利息時，其會計分錄為：到期實(shí)際收回利息時，其會計分錄為： 借：存放中央銀行款項借：存放中央銀行款項 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 利息收入結(jié)轉(zhuǎn)利潤的核算。期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：金融企業(yè)往來收入利息收入戶 貸：本年利潤第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 3手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算手續(xù)費(fèi)及傭金收入的核算 （1）會計科目的設(shè)置及使用。）會計科目的設(shè)置及使用。 （2）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的賬務(wù)處理。）手續(xù)費(fèi)及傭金收入的賬務(wù)處理。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金

9、收入時，會計分錄為： 借：現(xiàn)金 或吸收存款戶 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入收入戶 期末余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金收入收入戶 貸：本年利潤第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 4 匯兌損益的核算匯兌損益的核算 匯兌損益是銀行經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)過程中因外幣兌換、匯率變動等原因?qū)崿F(xiàn)的匯兌收益及損失。匯兌損益應(yīng)根據(jù)買入、賣出價差和匯率變動的凈收益確認(rèn)。 （1）會計科目的設(shè)置及使用。）會計科目的設(shè)置及使用。 （2）匯兌損益的賬務(wù)處理第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 （2）匯兌損益的賬務(wù)處理）匯兌損益的賬務(wù)處理 當(dāng)發(fā)生匯兌凈收入時，會計分錄為： 借：外幣兌換（本幣或外幣） 貸：匯兌損益收益賬

10、戶（本幣或外幣） 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，本幣賬戶的匯兌損益直接結(jié)轉(zhuǎn)，而外幣賬戶的匯兌損益則應(yīng)該根據(jù)年終決算日換算價格進(jìn)行換算后結(jié)轉(zhuǎn)。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 對本幣賬戶的匯兌損益結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為： 借：匯兌損益收益戶（本幣） 貸：本年利潤（本幣） 對外幣賬戶的匯兌損益進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)時，會計分錄為： 借：匯兌損益收益戶（外幣） 貸：外匯買賣決算日匯價（外幣） 借：外匯買賣決算日匯價（本幣） 貸：本年利潤（本幣）第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 5 其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入的核算 （1）會計科目的設(shè)置及使用。）會計科目的設(shè)置及使用。 （2）其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理。）其他業(yè)務(wù)收入的賬

11、務(wù)處理。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，會計分錄為： 借：吸收存款戶 貸：其他業(yè)務(wù)收入收入戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)收入收入戶 貸：本年利潤第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入6 公允價值變動損益的核算公允價值變動損益的核算（1）會計科目設(shè)置及使用。）會計科目設(shè)置及使用。（2）公允價值變動損益的賬務(wù)處理。）公允價值變動損益的賬務(wù)處理。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 持有期間資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面價值時，會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 投資性房地產(chǎn) 貸：公允價值變

12、動損益 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 出售交易性金融資產(chǎn)或采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，會計分錄為：借：存放中央銀行款項公允價值變動損益（該科目累計額的相反方向登記）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價值變動 投資收益第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額時，會計分錄為： 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融負(fù)債 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 處置交易性金融負(fù)債時，會計分錄為： 借：交易性金融負(fù)債 貸：存放中央銀行款項 結(jié)算備付金

13、 投資收益 公允價值變動損益（該科目累計額的相反方向登記）第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 采用公允價值模式計量的衍生工具、套期工具、被套期項目等形成的公允價值變動，按照“衍生工具”、“套期工具”、“被套期項目”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，若為貸方余額，表示收益，會計分錄為：借：公允價值變動損益貸：本年利潤若為借方余額，表示損失，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)于本年利潤借方。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 7 投資收益的核算投資收益的核算（1）會計科目的設(shè)置和使用。）會計科目的設(shè)置和使用。（2）投資收益的賬務(wù)處理。）投資收益的賬務(wù)處理。第十章第

14、十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 （2）投資收益的賬務(wù)處理。）投資收益的賬務(wù)處理。 長期股權(quán)投資采用成本法核算的，會計分錄為：借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的股利或利潤）貸：投資收益（投資后的）長期股權(quán)投資（投資前的） 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，依照有關(guān)規(guī)定處理。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 出售長期股權(quán)投資的處理。 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計量時，會計分錄為： 借：投資收益 貸：銀行存款 銀行的持有至到期投資在持有期間，采用實(shí)際利率法，按照攤余成本和實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 銀行處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價

15、款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資損益，同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入10.1.5 營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入的核算 1 會計科目的設(shè)置及使用會計科目的設(shè)置及使用 2 營業(yè)外收入的賬務(wù)處理營業(yè)外收入的賬務(wù)處理第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 （1）發(fā)生各項營業(yè)外收入時，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn)清理（或其他應(yīng)付款等科目） 貸：營業(yè)外收入收入戶 （2） 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：營業(yè)外收入收入戶 貸：本年利潤第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入10.1.6 貴金屬買賣損

16、益貴金屬買賣損益 銀行確認(rèn)貴金屬買賣收益時，會計分錄為： 借：現(xiàn)金（或有關(guān)科目） 貸：貴金屬買賣損益 確認(rèn)貴金屬買賣損失時，會計分錄為： 借：貴金屬買賣損益 貸：現(xiàn)金（或有關(guān)科目）第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：貴金屬買賣損益 或者， 借：貴金屬買賣損益 貸：本年利潤第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果收入收入10.2 成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用10.2.1 成本和費(fèi)用的概念及特征成本和費(fèi)用的概念及特征 1 成本和費(fèi)用的概念成本和費(fèi)用的概念 費(fèi)用是指銀行日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所費(fèi)用是指銀行日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者

17、分配利潤無關(guān)的有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)經(jīng)濟(jì)利益的總流出。成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不包括為第三方或客戶墊而發(fā)生的各種耗費(fèi)。不包括為第三方或客戶墊付的款項。付的款項。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 2費(fèi)用的特征費(fèi)用的特征 （1）費(fèi)用是從企業(yè)日?；顒又挟a(chǎn)生的，而不是偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生的。 （2）費(fèi)用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的增加，或者二者兼而有之。 （3）費(fèi)用是因經(jīng)營活動而引起的企業(yè)所有者權(quán)益的減少。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用10.2.2 銀行營業(yè)成本與費(fèi)用的

18、內(nèi)容銀行營業(yè)成本與費(fèi)用的內(nèi)容 銀行的營業(yè)成本是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損失等。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 銀行的營業(yè)費(fèi)用，指銀行在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各種耗費(fèi)，包括：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、電子設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)、安全防衛(wèi)費(fèi)、財產(chǎn)保險費(fèi)、郵電費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、外事費(fèi)、印刷費(fèi)、公雜費(fèi)、低值易耗品攤銷、職工工資、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)（不含融資租賃費(fèi)）、修理費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、房證費(fèi)、咨詢費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、取暖費(fèi)、審計費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓

19、費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)、綠化費(fèi)、董事會費(fèi)、上交管理費(fèi)、廣告費(fèi)等。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用10.2.3 費(fèi)用的確認(rèn)和計量費(fèi)用的確認(rèn)和計量 1費(fèi)用確認(rèn)的原則費(fèi)用確認(rèn)的原則 一般來說，費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 （1）劃分收益性支出與資本性支出原則。 （2）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 （3）配比原則。 另外，銀行確認(rèn)費(fèi)用時，還應(yīng)當(dāng)注重重要性原則和謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 2費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) （1） 按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系（或稱因果關(guān)系）加以

20、確認(rèn)。 （2） 直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)。 （3） 按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 3費(fèi)用的計量費(fèi)用的計量 費(fèi)用是通過所使用或所耗費(fèi)的資產(chǎn)或發(fā)生的業(yè)務(wù)所耗用的勞動的價值來計量的，通常的費(fèi)用計量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用10.2.4 成本與費(fèi)用的核算成本與費(fèi)用的核算 1營業(yè)支出的核算營業(yè)支出的核算 （1）利息支出的核算。）利息支出的核算。 會計科目的設(shè)置及使用。 利息支出的賬務(wù)處理，主要包括以下幾種情況。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 發(fā)生利息支出時，會計分錄為： 借：利息支出利息支出戶 貸：

21、吸收存款戶 預(yù)提定期存款應(yīng)付利息時，會計分錄為： 借：利息支出利息支出戶 貸：應(yīng)付利息 貸或借：吸收存款利息調(diào)整第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 實(shí)際支付已預(yù)提的應(yīng)付利息時，會計分錄為： 借：應(yīng)付利息 貸：吸收存款戶 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：利息支出利息支出戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 （2）金融企業(yè)往來支出的核算。）金融企業(yè)往來支出的核算。 金融企業(yè)往來支出的明細(xì)科目。 金融企業(yè)往來支出的賬務(wù)處理。 定期支付金融企業(yè)往來利息支出時，會計分錄為： 借：金融企業(yè)往來支出利息支出戶 貸：存放中央銀行款項第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果

22、成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 計提應(yīng)付利息時，對于跨年度的各項借款，應(yīng)按期預(yù)提應(yīng)付利息。會計分錄為： 借：金融企業(yè)往來支出利息支出戶 貸：應(yīng)付利息 實(shí)際付息時，沖銷“應(yīng)付利息”，會計分錄為： 借：應(yīng)付利息 貸：存放中央銀行款項第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 期末按本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：金融企業(yè)往來支出利息支出戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 （3）手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算。）手續(xù)費(fèi)及傭金支出的核算。 發(fā)生手續(xù)費(fèi)及傭金支出時，會計分錄為： 借：手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出戶 貸：存放中央銀行款項 或存放銀行同業(yè)活期存款代辦單位存款

23、戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用期末按“手續(xù)費(fèi)支出”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 （4） 營業(yè)費(fèi)用的核算。營業(yè)費(fèi)用的核算。 業(yè)務(wù)及管理費(fèi)核算。 折舊費(fèi)核算。 銀行按月計提折舊費(fèi)時，會計分錄為： 借：折舊費(fèi)用貸：累計折舊 期末結(jié)算利潤時，會計分錄為： 借：本年利潤貸：折舊費(fèi)用第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 （5） 其他業(yè)務(wù)成本的核算。其他業(yè)務(wù)成本的核算。 會計科目的設(shè)置及使用。 其他業(yè)務(wù)成本的賬務(wù)處理。當(dāng)發(fā)生其他業(yè)務(wù)支出時，會計分錄為： 借：其他業(yè)務(wù)

24、支出支出戶 貸 ：現(xiàn)金 存放中央銀行款項 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：其他業(yè)務(wù)支出支出戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 2營業(yè)稅金及附加的核算營業(yè)稅金及附加的核算 （1）基本概念）基本概念 營業(yè)稅金及附加是指銀行根據(jù)國家稅法的規(guī)定，按適用稅率或費(fèi)率交納的各種稅收或附加費(fèi)。它包括營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加。 （2）科目設(shè)置）科目設(shè)置第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 （3）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理）營業(yè)稅金及附加的賬務(wù)處理 銀行期末計提應(yīng)納營業(yè)稅金及附加時，會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加稅戶 貸：應(yīng)交稅費(fèi)第十章第十章 經(jīng)

25、營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 銀行實(shí)際交納營業(yè)稅金及附加時，會計分錄為： 借：應(yīng)交稅費(fèi) 貸：存放中央銀行款項 期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：營業(yè)稅金及附加稅戶第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 3營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出的核算 （1）會計科目的設(shè)置及使用。）會計科目的設(shè)置及使用。 （2）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理。）營業(yè)外支出的賬務(wù)處理。發(fā)生各項營業(yè)外支出時，會計分錄為： 借：營業(yè)外支出支出戶 貸：待處理財產(chǎn)損溢第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：營業(yè)外支出支出戶第十章第十章 經(jīng)營成果

26、經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 4資產(chǎn)減值損失的核算資產(chǎn)減值損失的核算 資產(chǎn)損減值失是指銀行按規(guī)定提取的各項準(zhǔn)備金，包括貸款減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成本和費(fèi)用 （1）科目設(shè)置）科目設(shè)置 （2）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 提取準(zhǔn)備金時，會計分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失提取準(zhǔn)備 貸：貸款減值準(zhǔn)備（或其他減值準(zhǔn)備） 期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤時，會計分錄為： 借：本年利潤 貸：資產(chǎn)減值損失第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果成本和費(fèi)用成

27、本和費(fèi)用10.3 利潤利潤10.3.1 利潤的定義及構(gòu)成利潤的定義及構(gòu)成 1利潤的概念利潤的概念 利潤是指銀行在一定會計期間的經(jīng)營成果，它是銀行在一定會計期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)的收入減去費(fèi)用后的凈額。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤利潤 2利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成 （1）營業(yè)利潤。）營業(yè)利潤。 （2）利潤總額。）利潤總額。 （3）所得稅。）所得稅。 （4）凈利潤。）凈利潤。指銀行利潤總額減去所得稅后的金額。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤利潤 綜合起來，計算銀行當(dāng)期實(shí)收的凈利潤分為三個步驟： 第一步：計算營業(yè)利潤 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本和營業(yè)費(fèi)用營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)損失公允價值變動收益投資凈收益 第二步：

28、計算利潤總額 利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)外支出 第三步：計算凈利潤 凈利潤利潤總額所得稅第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤利潤 10.3.2 利潤的賬務(wù)處理利潤的賬務(wù)處理 銀行一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的，可以按季或者按年計算利潤。與此同時，銀行還應(yīng)計算每一會計期間的所得稅費(fèi)用，并按照國家的有關(guān)規(guī)定，計算交納所得稅。 第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤利潤 1 所得稅的核算所得稅的核算 （1）資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)）資產(chǎn)負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅利益中抵扣的金額，即某一資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以

29、稅前扣除的金額。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤利潤 （2）暫時性差異 暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤利潤 （3）所得稅費(fèi)用的核算。）所得稅費(fèi)用的核算。 所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅遞延所得稅()得額稅所應(yīng)納利潤會計稅前扣除的費(fèi)用利潤表但計稅時不允許按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入計入利潤表的費(fèi)用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額之間的差額計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額不征稅收入稅法規(guī)定的其他需要調(diào)整的因素()()第十章第十章 經(jīng)營成果經(jīng)營成果利潤利潤按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費(fèi)用應(yīng)納稅所得額會計利潤()計入