《國際逃稅與避稅》

1、.第二十五章 國際逃稅與避稅 n一、國際逃稅與避稅的概念：n 1、國際逃稅：一般是指跨國納稅人采取某種違反稅法的手段或措施，減少或逃避其跨國所得或財(cái)產(chǎn)價(jià)值本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。n 2、國際避稅：一般是指跨國納稅人利用某種形式上并不違法（利用各國稅法規(guī)定上的缺漏與不足）的方式，減少或規(guī)避其就跨國征稅對(duì)象本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)的行為。.第二十五章 國際逃稅與避稅n二、國際逃稅與避稅的方式n1、國際逃稅的主要方式：n 不向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅材料 n 匿報(bào)應(yīng)稅所得n 虛構(gòu)成本費(fèi)用扣除n 偽造帳冊(cè)和支付憑證.第二十五章 國際逃稅與避稅n2、國際避稅的主要方式：n 回避稅收管轄權(quán)n 運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)n 利用避稅

2、地n 稅收協(xié)定濫用n 弱化資本第二十五章 國際逃稅與避稅n關(guān)于運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)n轉(zhuǎn)移定價(jià)通常是指跨國聯(lián)屬企業(yè)之間對(duì)銷售貨物、貸款利率以及提供勞務(wù)、租賃有形財(cái)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形財(cái)產(chǎn)所制定的不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭的價(jià)格，或就成本費(fèi)用的分?jǐn)傔M(jìn)行不合理的安排。n如日本規(guī)定，擁有外國子公司股權(quán)超過25%為聯(lián)屬企業(yè)，美國則規(guī)定超過50%的為聯(lián)屬企業(yè)。.第二十五章 國際逃稅與避稅n關(guān)于運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)n轉(zhuǎn)移定價(jià)存在很大隨意性。例如：n1973年，英國壟斷事務(wù)委員會(huì)就瑞士某跨國公司通過在英國所涉子公司出售兩種藥物的情況進(jìn)行了調(diào)查。結(jié)果發(fā)現(xiàn)，這兩種藥物從意大利的獨(dú)立來源進(jìn)貨，每公斤不過9英鎊和29英鎊，而瑞士母公司向英國子公司的

3、收費(fèi)卻高達(dá)370英鎊和922英鎊。.第二十五章 國際逃稅與避稅n 關(guān)于運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)n具體做法：利用各國稅法間的差異，尤其是稅率的不同。n主要體現(xiàn)在跨國聯(lián)屬企業(yè)的收入分配方面，兩種基本形式：壓低由高稅率國家企業(yè)向其低稅率國家聯(lián)屬企業(yè)出售貨物的價(jià)格；提高由低稅率國家企業(yè)向其高稅率國家聯(lián)屬企業(yè)出售貨物的價(jià)格。n 如將以上兩種形式結(jié)合起來，即以低價(jià)售給低稅率國家的聯(lián)屬企業(yè)，再由該聯(lián)屬企業(yè)以高價(jià)售給高稅率國家的相關(guān)企業(yè)，則該聯(lián)屬企業(yè)可以獲得雙重稅務(wù)利益。n舉例：假定某跨國公司母、子公司分設(shè)在甲、乙兩國，甲、乙兩國所得稅稅率分別是50%50%、20%20%。甲國母公司把一批成本為800800萬元，原應(yīng)按1

4、2001200萬元左右定價(jià)的一批貨物，人為壓低按800800萬元價(jià)格銷售給乙國子公司。乙國子公司最后以13001300萬元價(jià)格轉(zhuǎn)售出這批貨物給無關(guān)聯(lián)的買家。n該跨國公司本應(yīng)負(fù)擔(dān)稅收為：n母公司應(yīng)稅所得（母公司應(yīng)稅所得（12001200800800）甲國稅率甲國稅率50%50%子公司應(yīng)稅所得（子公司應(yīng)稅所得（1300130012001200）乙國稅率乙國稅率20%20%n220220（萬元）（萬元） n人為壓低價(jià)格后，實(shí)際負(fù)擔(dān)稅收為：n母公司應(yīng)稅所得（母公司應(yīng)稅所得（800800800800）甲國稅率甲國稅率50%50%子公司應(yīng)稅所得（子公司應(yīng)稅所得（13001300800800）乙國稅率乙國稅

5、率20%20%n100100（萬元）（萬元） .第二十五章 國際逃稅與避稅n關(guān)于利用避稅地n主要做法：在避稅地設(shè)立基地公司n所謂基地公司，是指以避稅地為基地而建立，受控于高稅負(fù)國家外國股東，從事轉(zhuǎn)移和積累某種類型所得的公司。n典型的基地公司，假定甲、乙、丙三國，甲為公司居住國，乙為其基地公司所在國，丙國是第三國。甲國投資者通過乙國基地公司在丙國投資。 .第二十五章 國際逃稅與避稅n關(guān)于利用避稅地n主要做法：在避稅地設(shè)立基地公司n基地公司主要形式有：n 貿(mào)易公司n 控股公司n 金融公司n 知識(shí)產(chǎn)權(quán)公司.第二十五章 國際逃稅與避稅n關(guān)于濫用稅收協(xié)定n概念：一般是指本無資格享受某一特定稅收協(xié)定中提供

6、的優(yōu)惠利益的第三國居民，為獲取該稅收協(xié)定中的優(yōu)惠利益，通過在協(xié)定締約國一方設(shè)立中介機(jī)構(gòu)（通常是一家子公司），從而間接獲得了該稅收協(xié)定中提供的優(yōu)惠利益的行為。.第二十五章 國際逃稅與避稅n關(guān)于濫用稅收協(xié)定n特點(diǎn)：n第一、在方式上，一般通過協(xié)定國組建中介性的投資公司、持股公司，把來源于非協(xié)定國的收入轉(zhuǎn)移到這些公司，以謀取本來得不到的稅收優(yōu)惠；n第二、在收入項(xiàng)目上，多半是針對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等間接性的投資所得，有的還擴(kuò)及到個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬，而直接投資的營業(yè)利潤比較少見。n例如：設(shè)置直接傳輸/導(dǎo)管公司方式n假設(shè)B國與C國訂有稅收協(xié)定，規(guī)定B國居民就來源于與C國的所得享受優(yōu)惠待遇。A國與C國沒有訂立

7、稅收協(xié)定，或者訂立的稅收協(xié)定中提供的優(yōu)惠利益較少，而A國與B國訂立的稅收協(xié)定或A國國內(nèi)法規(guī)定，A國居民來自B國的所得享受稅收優(yōu)惠待遇。n在此情形下，A國居民在B國設(shè)立一家由其控制100%股份的子公司。該子公司可就來源于C國的所得享受B、C兩國簽訂的稅收協(xié)定中提供的優(yōu)惠待遇，并且根據(jù)A國與B國訂立的稅收協(xié)定或A國國內(nèi)法規(guī)定，在優(yōu)惠條件下，將其利潤分配給A國的居民。.關(guān)于濫用稅收協(xié)定n例如：設(shè)置直接傳輸/導(dǎo)管公司方式n由此，nA國的居民就可以通過在B國設(shè)立的公司，減輕其來源于C國所得所承擔(dān)的稅收。顯然，A國居民在B國設(shè)立子公司的主要目的，是利用B、C兩國簽訂的稅收協(xié)定中提供的優(yōu)惠待遇，傳輸其在C國

8、產(chǎn)生的利潤。.（三）國際逃稅與避稅的危害n1、嚴(yán)重?fù)p害了有關(guān)國家的稅收利益；n2、使得稅收公平原則難以實(shí)現(xiàn)；n3、對(duì)國家稅收法制和稅收當(dāng)局的蔑視，其成功勢(shì)必造成國家稅法和稅務(wù)當(dāng)局威信的降低、尊嚴(yán)的喪失，從而助長新的逃避稅活動(dòng)；n4、導(dǎo)致國際資本的不正常流動(dòng)。 .第二十五章 國際逃稅與避稅n（四）國際逃稅與避稅的防止 1、防止國際逃稅與避稅的一般國內(nèi)法律措施n 主要包括：n 實(shí)行嚴(yán)格的稅務(wù)申報(bào)制度n 加強(qiáng)稅務(wù)審查制度（稅務(wù)檢查和審計(jì)）n 實(shí)行評(píng)估所得征稅制度n 確立納稅人在逃避稅收案件中的舉證責(zé)任。 .第二十五章 國際逃稅與避稅n（四）國際逃稅與避稅的防止n 2、防止國際逃稅與避稅的特別國內(nèi)法律

9、措施，包括：n 防止跨國聯(lián)屬企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收n 防止利用避稅地逃避稅收n 防止弱化資本逃避稅收的法律措施n 防止濫用稅收協(xié)定逃避稅收.第二十五章 國際逃稅與避稅n關(guān)于防止跨國聯(lián)屬企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收n 正常交易原則的運(yùn)用：定義與調(diào)整方法n正常交易原則：又稱獨(dú)立競(jìng)爭原則，是指聯(lián)屬企業(yè)之間的關(guān)系當(dāng)作彼此獨(dú)立，相互競(jìng)爭的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系加以處理的原則。n該原則的核心：將聯(lián)屬企業(yè)的內(nèi)部交易價(jià)格與獨(dú)立企業(yè)之間的正常價(jià)格進(jìn)行比較。.第二十五章 國際逃稅與避稅n關(guān)于防止跨國聯(lián)屬企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收n 正常交易原則的運(yùn)用n例如貨物銷售方面調(diào)整方法：（按順序依次）n 比較非受控價(jià)格法n 轉(zhuǎn)售

10、價(jià)格法n 成本加成法n 其他合理方法.第二十五章 國際逃稅與避稅n2、防止國際逃稅與避稅的特別國內(nèi)法律措施，n關(guān)于防止利用避稅地逃避稅收n 舉例：美國稅法F分部的規(guī)定及其影響n美國稅法F分部專門針對(duì)避稅地基地公司制定n美國稅法F分部規(guī)定影響到其他國家立法：n 如為加拿大、德國、日本、英國、比利時(shí)所效仿。.第二十五章 國際逃稅與避稅n2、防止國際逃稅與避稅的特別國內(nèi)法律措施，n 關(guān)于防止弱化資本逃避稅收的法律措施n 通常做法：通過特別稅收立法和稅務(wù)征管規(guī)定，或運(yùn)用“正常交易原則”和稅法上有關(guān)防止濫用法律行為等反避稅一般原則，限制股東對(duì)公司過高的貸款融資安排。n 如：德國、法國、英國、中國稅法中的

11、規(guī)定.第二十五章 國際逃稅與避稅n（四）國際逃稅與避稅的防止n 2、防止國際逃稅與避稅的特別國內(nèi)法律措施，包括：n 防止通過回避稅收管轄權(quán)以逃避稅收n 防止跨國聯(lián)屬企業(yè)運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)逃避稅收n 防止利用避稅地逃避稅收n 防止弱化資本逃避稅收的法律措施n 防止濫用稅收協(xié)定逃避稅收.第二十五章 國際逃稅與避稅n2、防止國際逃稅與避稅的特別國內(nèi)法律措施，n關(guān)于防止濫用稅收協(xié)定逃避稅收n濫用稅收協(xié)定逃避稅收的通常做法是在提供稅收優(yōu)惠待遇的國家或地區(qū)設(shè)立導(dǎo)管公司。n許多國家都盡量避免與這些被認(rèn)為是避稅地的國家或地區(qū)簽訂稅收協(xié)定，以減少條約被濫用的機(jī)會(huì)。或者運(yùn)用國內(nèi)法上禁止濫用稅法，實(shí)質(zhì)優(yōu)于形式等一般性反避

12、稅法律原則，在具體案件中否定各種中介性質(zhì)的導(dǎo)管公司適用稅收協(xié)定的資格。.第二十五章 國際逃稅與避稅n（四）國際逃稅與避稅的防止 n3、防止國際逃稅懷避稅的國際合作n 主要內(nèi)容包括：n 建立國際稅務(wù)情報(bào)交換制度、n 在稅款征收方面相互協(xié)助和n 在DTTs協(xié)定中增設(shè)防止濫用稅收協(xié)定條款.第二十五章 國際逃稅與避稅n（五）我國關(guān)于防止國際逃稅與避稅的規(guī)定與做法n國內(nèi)法規(guī)定：主要體現(xiàn)在稅收征收管理辦法（如第36、38、63條規(guī)定）及其實(shí)施細(xì)則（如第5156條）n企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中的第六章：特別納稅調(diào)整n國際合作：簽訂DTTs加強(qiáng)合作n 如2007年中國新加坡DTT第9條關(guān)于“聯(lián)屬企業(yè)”、第25

13、條關(guān)于“情報(bào)交換”的規(guī)定和第26條規(guī)定。.第二十五章 國際逃稅與避稅n（五）我國關(guān)于防止國際逃稅與避稅的規(guī)定與做法n國際合作：簽訂DTTs加強(qiáng)合作n 如1984年中國美國DTT第8條關(guān)于“聯(lián)屬企業(yè)”、第25條關(guān)于“情報(bào)交換”的規(guī)定和第4條的規(guī)定。n第4條“美利堅(jiān)合眾國的居民公司根據(jù)中華人民共和國和第三國的稅收協(xié)定，同時(shí)為第三國居民時(shí)，該公司不應(yīng)作為美利堅(jiān)合眾國的居民按照本協(xié)定享受優(yōu)惠?！?第二十五章 國際逃稅與避稅n（五）我國關(guān)于防止國際逃稅與避稅的規(guī)定與做法n國際合作：簽訂DTTs加強(qiáng)合作n 1984年中國美國DTT附屬議定書第7條規(guī)定n“雙方同意，如果第三國的公司主要為享受本協(xié)定優(yōu)惠的目的

14、而成為締約國一方居民，締約國雙方主管當(dāng)局可經(jīng)協(xié)商，不給予本協(xié)定第九條、第十條和第十一條的優(yōu)惠。”n這里“本協(xié)定第九條、第十條和第十一條的優(yōu)惠”分別是指對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)限制稅率征稅的優(yōu)惠。n（五）我國關(guān)于防止國際逃稅與避稅的規(guī)定與做法n 國際合作：簽訂DTTs加強(qiáng)合作n 1986年中國美國DTT附屬議定書第7條解釋的議定書（即補(bǔ)充議定書）進(jìn)一步明確三點(diǎn)：n1、能夠享受中美DTT減免稅的人必須符合條件n（1）該人受益權(quán)益（指能夠憑以取得或分得收入的產(chǎn)權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等）的50%以上是直接或間接由下列一個(gè)或幾個(gè)人擁有：n（a）締約國一方居民的個(gè)人；n（b）美國公民；n（c）締約國一方居民的公司，且其主要種類股票實(shí)質(zhì)上經(jīng)常在公認(rèn)的證券交易所交易；n（d）締約國一方、其行政機(jī)構(gòu)或地方當(dāng)局。.n（五）我國關(guān)于防止國際逃稅與避稅的規(guī)定與做法n 國際合作：簽訂DTTs加強(qiáng)合作n 1986年中國美國DTT附屬議定書第7條解釋的議定書（即補(bǔ)充議定書）進(jìn)一步明確三點(diǎn)：n1、能夠享受中美DTT減免稅的人必須符合條件n（2）在取得股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等項(xiàng)投資所得的情況下，其直接或間接支付給以上第（1）以外的其他人的部分不超