中國移動公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)問題

1、中國移動公司內(nèi)部會計控制系統(tǒng)問題分析摘要美國安然，世通，以參與金融詐騙案的特點，使上市公司的內(nèi)部控制制度的高管已經(jīng)成為監(jiān)管重點的核心問題。內(nèi)部控制是一個被廣泛關(guān)注在國內(nèi)外，也有內(nèi)部控制的方法或許多國家和地區(qū)的標(biāo)準(zhǔn)框架。特別是“薩班斯法案”頒布，標(biāo)志著資本市場對公司治理和信息披露要求提高，評估和測試企業(yè)管理層的有效性必須是內(nèi)部控制制度，并在年度報告中披露的結(jié)果。目前，中國的企業(yè)內(nèi)部控制薄弱，在美國上市的公司存在內(nèi)部控制缺陷，完善公司迫在眉睫的任務(wù)的內(nèi)部控制制度。中國移動通信有限責(zé)任公司作為一家上市的國有控股公司，近年的同時在發(fā)展的快速擴(kuò)張，許多內(nèi)部管理制度的深層次問題也將逐漸暴露出來，內(nèi)部控制是

2、一個更為突出的問題。中國移動是中國移動通信有限公司的全資子公司，是因為中國移動通信公司在紐約證券交易所上市交易，因此，必須按照“薩班斯法案”的要求披露財務(wù)報告。本文介紹了中國移動公司，該功能的基本情況，內(nèi)部控制的目標(biāo)，形成的基本理論和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀等元素的基礎(chǔ)上，中國移動和存在的主要問題進(jìn)行了分析，并結(jié)合“薩班斯法案對內(nèi)部控制的要求和中國移動公司的實際情況“ ，提出了對策和內(nèi)部控制制度的建議，提高中國移動公司內(nèi)部控制流程優(yōu)化，注重設(shè)計的內(nèi)部控制制度的幾大要素中國移動公司及改進(jìn)措施。鑒于變化的商業(yè)環(huán)境，持續(xù)改進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善，以確保內(nèi)部控制制度適應(yīng)企業(yè)的管理和有效的執(zhí)行。關(guān)鍵詞：內(nèi)部控

3、制 中國移動 薩班斯法案AbstractAmerica Enron, WorldCom to executives involved in the characteristics of the financial fraud case to make the internal control system of the listing Corporation has become the core problem of regulatory focus. Internal control is a widely attention at home and abroad, there are i

4、nternal control method or the standard framework of many countries and regions. Especially the "Sarbanes act" issued, marking the capital market on corporate governance and information disclosure requirements to improve, evaluate and test the effectiveness of enterprise management layer mu

5、st be on the internal control system, and disclosed in the annual report results. At present, China's enterprise internal control is weak, internal control deficiencies exist in America listed companies, perfecting the internal control system of the company imminent task. China Mobile communicat

6、ion limited company as a listed state-owned holding company, in recent years the rapid expansion in the development at the same time, the deep-seated problems of many internal management system will also be gradually exposed, internal control is one of the more prominent problems. China Mobile is th

7、e China Mobile Communication Co., a wholly owned subsidiary, because the transaction China Mobile communication company listing in New York stock, therefore must disclose the financial reports according to the "Sarbanes act" requirements. This paper introduces the basic situation of China

8、Mobile company, the features, the objectives of internal control, form the basis of the basic theory and other elements of the current situation of internal control, China Mobile and main problems are analyzed, combined with the "actual situation of Sarbanes act" on the internal control re

9、quirements and China Mobile company, put forward countermeasures and suggestions of its internal control system, improve internal control process optimization of China Mobile company, focusing on several major elements of design for the internal control system of China Mobile company and improvement

10、 measures. In view of the changes in the business environment, continuous improvement and perfection of enterprise internal control system, to ensure that the internal control system adapt to enterprise management and effective execution.Keywords: internal control China Mobile Sarbanes actI摘要IAbstra

11、ctI第1章 緒論11.1.研究背景11.2. 研究目的及意義方法21.2.1.研究目的21.2.2研究意義31.3.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀41.3.1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀41.3.2.國外研究現(xiàn)狀51.4研究內(nèi)容與研究方法51.4.1研究內(nèi)容51.4.2研究方法61.5內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計控制的概念71.5.1會計概念71.5.2會計理論7第2章 存在的問題82.1企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱、觀念有誤82.2內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行軟化92.3內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)不完善9第3章 中國移動公司內(nèi)部會計控制問題的對策103.1提高管理者和員工的素質(zhì)員工103.2建立良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境103.3有效控制信息系統(tǒng)信

12、息系統(tǒng)10結(jié)論11注釋與參考文獻(xiàn)12致謝辭13第1章 緒論1.1.研究背景中國移動作為在美國上市的國有控股公司，近幾年在快速擴(kuò)張發(fā)展的f可時，許多內(nèi)部管理體制等方面深層次的問題也漸漸暴露出來，內(nèi)部會計控制不健全即是其中最為突出的問題。如何根據(jù)“薩班斯法案”要求完善內(nèi)部控常體系是當(dāng)前迫切需要解決的問題。本文在對內(nèi)部會計控制特點、目標(biāo)、構(gòu)成要素等基本理論進(jìn)行研究的基礎(chǔ)上，對中國移動內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀及存在的主要問題進(jìn)行了深入分析，結(jié)合“薩班斯法案”對內(nèi)部會計控制的要求及中國移動的實際，提出了優(yōu)化中國移動內(nèi)部會計控制流程、完善中國移動內(nèi)部會計控制體系的對策與建議，即圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控锘4活動

13、、信息和溝通和監(jiān)控等內(nèi)部會計控制五大構(gòu)成要素從三個層面構(gòu)建涵蓋企業(yè)經(jīng)營、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等子流程各個控制環(huán)節(jié)和控制點的內(nèi)部會計控制體系。1中國移動通信集團(tuán)公司（簡稱“中國移動”）于2000年4月20日成立，注冊資本為518億元人民幣，資產(chǎn)規(guī)模超過7000億元。中國移動是中國唯一專注于移動通信運營的運營商，擁有全球第一的網(wǎng)絡(luò)和客戶規(guī)模，是北京2008奧運會合作伙伴。中國移動通信集團(tuán)公司全資擁有中國移動（香港）集團(tuán)有限公司，由其控股的中國移動有限公司在國內(nèi)31個省（自治區(qū)、直轄市）設(shè)立全資子公司，并在香港和紐約上市。目前，中國移動有限公司是我國在境外上市公司中市值最

14、大的公司之一。中國移動主要經(jīng)營移動話音、數(shù)據(jù)、IP電話和多媒體業(yè)務(wù)，并具有計算機(jī)互聯(lián)網(wǎng)國際聯(lián)網(wǎng)單位經(jīng)營權(quán)和國際出入口局業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)。中國移動在我國移動通信大發(fā)展的進(jìn)程中，始終發(fā)揮著主導(dǎo)作用，并在國際移動通信領(lǐng)域占有重要地位。經(jīng)過十多年的建設(shè)與發(fā)展，中國移動已建成一個覆蓋范圍廣、通信質(zhì)量高、業(yè)務(wù)品種豐富、服務(wù)水平一流的移動通信網(wǎng)絡(luò)。網(wǎng)絡(luò)規(guī)模和客戶規(guī)模列全球第一。目前，網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)100%覆蓋全國縣（市），主要交通干線實現(xiàn)連續(xù)覆蓋，城市內(nèi)重點地區(qū)基本實現(xiàn)室內(nèi)覆蓋，客戶總數(shù)超過3.7億戶；截止2007年12月31日，中國移動與231個國家和地區(qū)的350個運營公司開通了GSM國際漫游業(yè)務(wù)，并與161個國家和

15、地區(qū)的187個運營商開通了GPRS國際漫游，國際短信共通達(dá)110個國家和地區(qū)的262家運營商，彩信通達(dá)44個國家和地區(qū)的74家運營商，同時，中國移動還將不斷擴(kuò)大國際漫游通達(dá)范圍。 中國移動已經(jīng)成功進(jìn)入國際資本市場，良好的經(jīng)營業(yè)績和巨大的發(fā)展?jié)摿ξ吮姸鄧H投資。中國移動已連續(xù)7年被美國財富雜志評為世界500強(qiáng)，最新排名第180位。上市公司成為連續(xù)四年入榜福布斯“全球400家A級最佳大公司”的唯一中國企業(yè)。中國移動通信的品牌價值不斷上升，連續(xù)第二年進(jìn)入金融時報全球最強(qiáng)勢品牌排名，品牌價值（412億美元）列第五位；再次入選世界品牌實驗室編制的世界品牌500強(qiáng)，名次大幅提升至66位；債信評級隨國家

16、主權(quán)評級繼續(xù)得到標(biāo)準(zhǔn)普爾和穆迪公司同步調(diào)升。中國移動既是一個財務(wù)穩(wěn)健、能夠產(chǎn)生穩(wěn)定現(xiàn)金流的贏利性公司，又是一個充滿發(fā)展?jié)摿Α⒕哂邪l(fā)展前景的持續(xù)成長性公司。面向未來，中國移動確立了“做世界一流企業(yè)，實現(xiàn)從優(yōu)秀到卓越的新跨越”的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。圍繞這一目標(biāo)，中國移動通信將秉承“正德厚生、臻于至善”的企業(yè)核心價值觀，深入貫徹科學(xué)發(fā)展觀，努力提升核心競爭力，通過打造卓越的運營體系，建設(shè)卓越的組織，培育卓越的人才，打造“一個中國移動（One CM）”，努力成為移動信息專家和卓越品質(zhì)的創(chuàng)造者。1.2. 研究目的及意義方法1.2.1.研究目的內(nèi)部會計控制是組織內(nèi)部的主體，為了保證經(jīng)濟(jì)資源的安全完整，確保經(jīng)濟(jì)信

17、息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，利用組織內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴(yán)密的、較為完整的體系?？梢詮囊韵聨讉€個方面來理解內(nèi)部會計控制：一是內(nèi)部會計控制具有一定的目的性，為達(dá)成某種或某些目標(biāo)而實施。二是內(nèi)部會計控制是為了達(dá)到某個或某些目的而進(jìn)行的過程，且是一種動態(tài)的過程，是使企業(yè)的經(jīng)營依序既定的目標(biāo)前進(jìn)的過程。它本身是一種手段而非一種目的。三是內(nèi)部會計控制不是某個事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一系列的行動，是企業(yè)經(jīng)營過程的一部分，與經(jīng)營過程結(jié)合在一起，使經(jīng)營過程發(fā)揮其應(yīng)有的功

18、能，并監(jiān)督著企業(yè)經(jīng)營過程的持續(xù)進(jìn)行。四是企業(yè)內(nèi)部會計控制深受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，環(huán)境影響企業(yè)控制目標(biāo)的制定與實施。五是企業(yè)中的每一個員工及時控制的主體，又是控制的客體，既對其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實施控制，又受到他人的控制和監(jiān)督。1.2.2研究意義2001年美國安然事件股份有限公司，沉重地打擊了投資者對美國的信心，資本市場，美國總統(tǒng)布什安撫投資者，于2002年頒布了“薩班斯法案” 。近年來，中國移動通信有限責(zé)任公司作為全球最大的移動運營商一直是國家產(chǎn)業(yè)政策的大力支持下，用戶和業(yè)務(wù)的號碼撥打突飛猛進(jìn)，性能良好的財務(wù)指標(biāo)。然而，中國移動發(fā)展的快速擴(kuò)張，因為長期體重管理，重開發(fā)，輕管理，也有許多隱藏的問題的

19、同時， 。隨著中國移動通信市場的逐步成熟，電信行業(yè)的發(fā)展速度降下來，許多內(nèi)部控制物理便利的問題逐漸暴露出來，內(nèi)部控制的缺陷是最突出的問題之一。完善的內(nèi)部控制是深化中國移動業(yè)務(wù)改革的必然要求。近年來，在改善公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督，中國移動已經(jīng)做了許多有益的嘗試：2003年提出了“精細(xì)管理，強(qiáng)化執(zhí)行”的管理理念;于2004年作為中國移動的管理，持續(xù)深入推薦精細(xì)化管理; 2005年作為中國移動高管，提出了“以提高運行效率，增強(qiáng)執(zhí)行的精度”的工作主線，著眼于加快發(fā)展，加強(qiáng)管理，改變生長時間的方式（王偉， 2002年）;于2006年由中國移動內(nèi)部控制，重點是遵循“薩班斯法案”為契機(jī)，中國移動公

20、司在各項管理充分挖掘企業(yè)在發(fā)展的過程中，很容易被忽視，一些管理和內(nèi)部控制的潛在問題隱藏的危險，并按照“薩班斯法案”要求的問題，切實進(jìn)行整改，以提高內(nèi)部控制和風(fēng)險管理水平，從而提升企業(yè)在市場的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。中國移動公司作為中國移動有限公司（以下簡稱公司）的全資子公司，該文件的積極響應(yīng)集團(tuán)公司的精神，緊緊圍繞在中國移動公司內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的作用不僅是該公司的行為規(guī)范，以保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，同時也提升了公司的管理水平，促進(jìn)公司起著的發(fā)展具有重要作用。與建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度，中國移動通信集團(tuán)公司，建立和完善內(nèi)部控制制度。只有這樣，真實性，以中國移動的業(yè)務(wù)有保證，財務(wù)數(shù)據(jù)

21、，并具有更高的可靠性，更好的發(fā)展公司?；贑OSO內(nèi)部控制框架和“薩班斯法案”的內(nèi)容分析的結(jié)果，從優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境等方面，加強(qiáng)風(fēng)險評估措施提出整改中國移動公司的內(nèi)部控制的基本思想，希望能提供一些幫助的內(nèi)部控制在公司的發(fā)展。嚴(yán)密完善的內(nèi)部控制是確保移動資產(chǎn)安全完整的重要措施,根據(jù)移動實際,文章提出了移動內(nèi)部會計控制的建立原則、環(huán)節(jié)要求,并分析了內(nèi)部控制的固有缺陷,要求必須加強(qiáng)監(jiān)督評估,不斷改進(jìn)完善,同時重點論述了移動內(nèi)部會計控制的制度體系.1.3.國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1.國內(nèi)研究現(xiàn)狀王加燦和唐國平（2011）基于滬市A股上市公司2009年的數(shù)據(jù)，并結(jié)合信息傳遞理論，采用實證研究的方法，分析得出

22、背部控制質(zhì)量高的公司，為了區(qū)別于其他質(zhì)量低的公司，有動機(jī)去自愿披露缺陷信息，這給投資者的投資決策提供了較大的參考。倪利（2011）從企業(yè)的角度考慮，認(rèn)為內(nèi)部控制缺陷披露不僅可以增強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)部控制的關(guān)注度，還能幫助公司降低未來的訴訟成本。國內(nèi)公司內(nèi)部控制的整體意識較差，許多信息技術(shù)風(fēng)險控制水平。該公司的員工是企業(yè)推進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，同時也是受益者。管理層應(yīng)站在整體的角度來看，充分考慮各種因素，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度。有些領(lǐng)導(dǎo)人還沒有擺脫官僚，講大熱的空氣，沒有真正理解內(nèi)部控制的真正含義。和企業(yè)的普通員工為基石，理解內(nèi)部控制僅僅停留在各種規(guī)章制度文本的表面，不要將自己真正融入到企業(yè)的內(nèi)部管理。

23、從管理層到普通員工，強(qiáng)化學(xué)習(xí)，應(yīng)被視為該公司的不懈內(nèi)部控制的一項基本政策。一個企業(yè)就像是一個非常復(fù)雜的設(shè)備，紋絲縫合閉塞只有部分，控制程序先進(jìn)的精密，高速，穩(wěn)定的操作即可。內(nèi)部控制系統(tǒng)的優(yōu)良的穩(wěn)定性是企業(yè)管理程序。營銷部，財務(wù)部，人力資源部，網(wǎng)絡(luò)部類似的部分。如果發(fā)生一個部門，其他部門都有相應(yīng)的聯(lián)動應(yīng)對措施。這些都是有機(jī)的，高效，全面的控制系統(tǒng)來協(xié)調(diào)。1.3.2.國外研究現(xiàn)狀1936年，美國頒布了獨立公共會計師對財務(wù)報表的審查，首次定義了內(nèi)部會計控制：“內(nèi)部稽核與控制制度是指為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全，檢查賬簿記錄的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法”，此后美國審計程序委員會又經(jīng)過了多次修改。1

24、973年在美國審計程序公告55 號中，對內(nèi)部會計控制制度的定義作了如下解釋：“內(nèi)部會計控制制度有兩類：內(nèi)部會計控制制度和內(nèi)部管理控制制度，內(nèi)部管理控制制度包括且不限于組織結(jié)構(gòu)的計劃，以及關(guān)于管理部門對事項核準(zhǔn)的決策步驟上的程序與記錄。會計控制制度包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計以及與財產(chǎn)保護(hù)和財務(wù)會計記錄可靠性有直接關(guān)系的各種措施?！?992年9月，COSO委員會提出了報告內(nèi)部會計控制整體框架。該框架指出“內(nèi)部會計控制是受企業(yè)董事會、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)而提供合理保證的過程?！?996年底美國審計委員會認(rèn)可了COSO的研究成果，并修改相應(yīng)的審

25、計公告內(nèi)容。2004年COSO委員會發(fā)布企業(yè)風(fēng)險管理整合框架。企業(yè)風(fēng)險管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當(dāng)局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風(fēng)險以使其在該主體的風(fēng)險容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。”該框架拓展了內(nèi)部會計控制，更有力、更廣泛地關(guān)注于企業(yè)風(fēng)險管理這一更加寬泛的領(lǐng)域。風(fēng)險管理框架包括了八大要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。1.4研究內(nèi)容與研究方法1.4.1研究內(nèi)容本文從內(nèi)部控制的相關(guān)理論，構(gòu)成了COSO的框架進(jìn)行了詳細(xì)的介紹。按照內(nèi)部控制

26、制度，中國移動分析的合理性，完整性，有效性的要求本公司內(nèi)部控制的狀態(tài)。中國移動公司現(xiàn)有的內(nèi)部控制身體缺陷透露，對存在的問題進(jìn)行分析，并結(jié)合實踐中存在的問題，并提出了一些思路完善中國移動公司內(nèi)部控制制度和對策，以及如何建立中國移動公司內(nèi)部控制程序響應(yīng)的SOA行動的挑戰(zhàn)。本文揭示了中國移動公司內(nèi)部控制研究的意義構(gòu)建和完善中國移動公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以滿足企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。在中國移動公司內(nèi)部控制制度的結(jié)尾總結(jié)和展望，希望自己的意見，對中國移動公司發(fā)展的積極作用1.4.2研究方法1文獻(xiàn)分析研究企業(yè)理論支撐系統(tǒng)的內(nèi)部控制包括系統(tǒng)論，控制論，信息不對稱理論，風(fēng)險管理理論，委托代理理論為主體。本文是收集

27、，鑒別，對上述理論整理，并通過文學(xué)，形成事實的科學(xué)認(rèn)識方法的研究。由于男性干系統(tǒng)論的核心理念，企業(yè)內(nèi)部控制可以有效地集成到有機(jī)，分析基礎(chǔ)的系統(tǒng)和邏輯起點雅閣到全文。但是，信息不對稱和委托代理理論的理論可以有效地解釋公司風(fēng)險的原因，風(fēng)險及風(fēng)險傳導(dǎo)機(jī)制，在企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系FL的分析有所幫助。控制理論與風(fēng)險管理理論是內(nèi)部控制體系，控制機(jī)制和F段控制的基本理論，難，支持和解釋機(jī)制的科學(xué)性，合理性和提升內(nèi)部控制的充分和有效的運作移動企業(yè)。2對比分析無論是在第一次技術(shù)或制度環(huán)境，我“移動業(yè)務(wù)起步較晚，內(nèi)部控制制度和機(jī)制還不是很克好，所以，有必要在發(fā)達(dá)國家沿兩方移動企業(yè)內(nèi)部控制理論和控制技術(shù)，并通過研究

28、范式的比較，分析和借鑒，吸收和轉(zhuǎn)化先進(jìn)的內(nèi)部控制的經(jīng)驗，最終內(nèi)化為適合于內(nèi)部控制制度的中國的移動業(yè)務(wù)。此外，由于歷史的演進(jìn)路徑，其核心競爭力的優(yōu)勢，不同的特點，內(nèi)部控制制度和中國移動公司的要求機(jī)制，國內(nèi)手機(jī)企業(yè)運作規(guī)則的比較分析，內(nèi)部控制制度，也有助于內(nèi)部控制范式探索合理的，與之間顯著差異的主要業(yè)務(wù)推動中國移動企業(yè)內(nèi)部控制的有效性的重要意義。3實證分析要提取移動企業(yè)內(nèi)部控制的有效的評價體系，本文采用實證分析，用W體積分布的實證研究方法，專家訪談，數(shù)據(jù)統(tǒng)計和分析，測得的多輪移動企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評價指標(biāo)和方法的指標(biāo)權(quán)重和優(yōu)化，刪除次要指標(biāo)，設(shè)計了移動企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的有效性。使用評價體系，

29、為中國移動，中國電信和集中_聯(lián)通三家電信企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行實證評估和分析的基礎(chǔ)上，評估結(jié)果，最后提出了公司內(nèi)部控制的移動企業(yè)優(yōu)化措施和政策建議的有效性。1.5內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計控制的概念1.5.1會計概念會計是以貨幣為主要計量單位，采用一系列特殊的方法，一種經(jīng)濟(jì)管理核算和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，其目的是提供會計信息，提高經(jīng)濟(jì)效益的一個單位的。作者從不同的角度，不同的理解會計的本質(zhì)會計的。這種知識可以被概括如下：會計是一種方法，反映和監(jiān)督物質(zhì)生產(chǎn)過程，是經(jīng)濟(jì)管理的工具。會計是一個收集，處理和信息經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的傳輸。會計是通過處理和利用經(jīng)濟(jì)信息的收集，經(jīng)濟(jì)活動的組織，控制，調(diào)節(jié)和指導(dǎo)，促使人們比較分

30、析，一個價值活動的管理強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益的目的。早期的會計包括審計。傳統(tǒng)上，會計師工作的專業(yè)人士稱為會計，有時會計作為同義詞。1.5.2會計理論有效性原則：要使內(nèi)部會計控制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實施，建立的內(nèi)部會計控制必須具有有效性，即各種內(nèi)部會計控制制度包括最高決策層所制定的業(yè)務(wù)規(guī)章和發(fā)布的指令，必須符合國家和監(jiān)管部門的規(guī)章必須具有高度的權(quán)威性，必須真正落到實處，成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動指南；執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事長、總經(jīng)理）不得擁有超越制度或違反規(guī)章的權(quán)力。審慎性原則：內(nèi)部會計控制的核心是有效防范各種風(fēng)險為了使各種風(fēng)險控制在許可的范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部會

31、計控制必須以審慎經(jīng)營為出發(fā)點，要充分考慮到業(yè)務(wù)過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險，容易發(fā)生的問題設(shè)立適當(dāng)?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風(fēng)險，并且設(shè)定在風(fēng)險發(fā)生時要采取哪些措施來進(jìn)行補救。全面性原則：內(nèi)部會計控制必須滲透到金融機(jī)構(gòu)的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，不能留有任何死角和空白，做到無所不控。及時性原則：是指內(nèi)部會計控制的建立和改善要跟上業(yè)務(wù)和形勢發(fā)展的需要開設(shè)新的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)或開辦新的業(yè)務(wù)種類，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融創(chuàng)新的領(lǐng)域，也不能因為法律沒有規(guī)定或監(jiān)管當(dāng)局沒有要求而不采取必要的控制措施。獨立性原則：內(nèi)部會計控制的檢查、評價部

32、門必須獨立于內(nèi)部會計控制的建立和執(zhí)行部門，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當(dāng)分開，并向不同的管理人員報告工作；在存在管理人員職責(zé)交叉的情況下，要為負(fù)責(zé)控制的人員提供可以直接向最高管理層報告的渠道。1.5.3內(nèi)部控制概念所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，保障安全和資產(chǎn)的完整性，并確保正確和可靠的會計信息，保證業(yè)務(wù)政策的實施，保證了業(yè)務(wù)活動經(jīng)濟(jì)，效率和內(nèi)部自我調(diào)整，約束，規(guī)劃，評價和控制的一系列方法，程序和措施的有效性。國外比較經(jīng)典的是內(nèi)部控制的ASB定義。 1972年，美國標(biāo)準(zhǔn)委員會（ ASB ）做“審計準(zhǔn)則聲明” ，宣布沿襲了“證券法”的研究與探討內(nèi)部控制的途徑，提出了如下的定

33、義： “內(nèi)部控制是在某些情況下，單位為了提高運行效率，充分和有效地獲取各種資源和使用，以實現(xiàn)管理目標(biāo)，并在內(nèi)部控制和組織，計劃，程序和方法的法規(guī)的實施。所謂的內(nèi)部控制，被定義為一個單元，以實現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)，保障安全和資產(chǎn)的完整性，并確保正確和可靠的會計信息，保證業(yè)務(wù)政策的實施，保證了經(jīng)濟(jì)性，效率和效益的業(yè)務(wù)活動內(nèi)部的自我調(diào)整，約束，規(guī)劃，評價和控制的一系列方法，手段和措施。第2章 存在的問題2.1企業(yè)內(nèi)部會計控制意識薄弱、觀念有誤不可否認(rèn),中國移動公司是從原計劃經(jīng)濟(jì)時代的郵電局、中國電信局分營出來, 老的國企的經(jīng)營習(xí)慣、人員素質(zhì)等諸多方面必然限制了這樣一個企業(yè)承襲了固有的做法的習(xí)慣,其中某些方面

34、就與國際規(guī)則相違背。例如:財務(wù)核算一直執(zhí)行以地市為單位的單獨核算、報賬、劃轉(zhuǎn)等流程方面與現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范化的要求存在一定差距;營銷活動方面,促銷成本的使用一定要區(qū)分不同的促銷品類型,采購本公司的話費作為促銷成本只能以折扣折讓的方式支付,而不能一方面列支成本、另一方面虛增收入;財務(wù)報銷要進(jìn)行財務(wù)報帳系統(tǒng)掃描錄入、網(wǎng)絡(luò)流程審批等流程, 這些都是以前在國有企業(yè)時代所沒有經(jīng)歷過的。2.2內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行軟化雖然中國移動制定了諸多內(nèi)部會計控制制度譬如內(nèi)部會計控制手冊、內(nèi)部會計控制責(zé)任管理辦法等制度,但是各個分公司對于這些制度的執(zhí)行在一定程度上使其成為了一紙空文。制度不應(yīng)該只是停留在紙張上,而是要去實施,

35、目前公司中對于內(nèi)部會計控制制度的實施卻表現(xiàn)出了軟化的一面。中國移動公司內(nèi)部雖已經(jīng)建有諸多的內(nèi)部會計控制制度,但管理方式還是比較粗放,沒有真正的形成一個完整的、規(guī)范的內(nèi)部會計控制環(huán)境。并且公司內(nèi)部的考核獎懲機(jī)制不夠完善、有效,促使內(nèi)部會計控制在一定程度上得不到良好的約束。內(nèi)部會計控制制度無法有效的執(zhí)行,那么制定內(nèi)部會計控制制度可以說是毫無意義的。2.3內(nèi)部會計控制信息系統(tǒng)不完善雖然中國移動在信息系統(tǒng)方面是專家,并且在信息系統(tǒng)方面也不惜投入了大量的人力、物力、財力,但是盡管如此中國移動在信息系統(tǒng)的管理方面仍然存在著諸多的缺陷和較為嚴(yán)重的安全隱患。在電信和銀行業(yè)中早已聽得不厭其煩的“三分技術(shù),七分管

36、理”,許多年前就已經(jīng)被確立為網(wǎng)絡(luò)安全管理體系建設(shè)的最基本原則。但是,多年前程稚瀚盜竊案的發(fā)生,又一次暴露出行業(yè)中內(nèi)部會計控制操作中的隱患。當(dāng)我們驕傲的對外宣稱購買了多么先進(jìn)的防黑設(shè)備,對信息安全進(jìn)行多么巨大的投入的同時,我們始終應(yīng)該記得構(gòu)建另一道信息安全機(jī)制“人力防火墻”。在已經(jīng)統(tǒng)計的所有有關(guān)計算機(jī)安全事件中,內(nèi)部會計控制管理方面的原因高于70%,而這些事件中的90%以上完全可以被先進(jìn)的信息安全管理實施所避免。由此可見,企業(yè)在構(gòu)筑信息安全防火墻的同時,必須構(gòu)建“人力防火墻”這一安全機(jī)制,信息安全的保障能力必須依賴于內(nèi)部會計控制管理這一重要基礎(chǔ)才能得以真正實施。第3章 中國移動公司內(nèi)部會計控制問

37、題的對策3.1提高管理者和員工的素質(zhì)員工對于內(nèi)部會計控制的意識很薄弱,頭腦中并沒有形成內(nèi)部會計控制的思維。而中高層管理者對于內(nèi)部會計控制方面有些理解錯誤或者沒有引起足夠的重視。面對這些問題,企業(yè)有必要對管理者和員工進(jìn)行內(nèi)部會計控制方面的培訓(xùn),提高其自身的專業(yè)素質(zhì),讓公司的每一個人對內(nèi)部會計控制都應(yīng)有一個足夠的認(rèn)識。并且對于管理者與員工的自身道德素質(zhì)也應(yīng)該要有更高的要求,內(nèi)部會計控制的實施是要靠管理者與員工共同來完成的,在此企業(yè)應(yīng)該完善獎懲機(jī)制對管理者和員工起到一定的約束作用。當(dāng)然企業(yè)的鞭策只是一個方面,企業(yè)在招聘人員的時候應(yīng)該對個人價值觀、道德觀更加關(guān)注。3.2建立良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境沒有完

38、善的內(nèi)部會計控制環(huán)境, 難以保證內(nèi)部會計控制有效、規(guī)范的執(zhí)行。建立良好的內(nèi)部會計控制環(huán)境需要做到以下幾點內(nèi)容:首先,把公司的董事會、監(jiān)事會與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系理清,對這三個機(jī)構(gòu)的職能要界定清楚,不要出現(xiàn)交叉職能的混亂,使公司治理結(jié)構(gòu)得到完善,建立適合當(dāng)今企業(yè)多級代理關(guān)系的多級內(nèi)部會計控制系統(tǒng);其次,在企業(yè)當(dāng)中應(yīng)建立并且培育完善的內(nèi)部會計控制文化,樹立科學(xué)的內(nèi)部會計控制觀念;最后,應(yīng)盡力營造符合企業(yè)內(nèi)部會計控制需求的信息化環(huán)境,利用中國移動在信息化方面的優(yōu)勢對企業(yè)的信息化環(huán)境不斷加以完善,加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)。3.3有效控制信息系統(tǒng)信息系統(tǒng)對于企業(yè)來說是實施內(nèi)部會計控制的條件,如果沒有信息系

39、統(tǒng)的輔助內(nèi)部會計控制便成為一紙空文,信息系統(tǒng)更是內(nèi)部會計控制的對象和內(nèi)容。對于信息系統(tǒng)的完善,不僅要加強(qiáng)信息系統(tǒng)抵御外部攻擊的能力更是要在內(nèi)部設(shè)立保護(hù)屏障。面對信息系統(tǒng)中存在的安全隱患我們應(yīng)該從以下幾個方面進(jìn)行改正:首先,對信息系統(tǒng)本身應(yīng)該實時進(jìn)行更新和完善,避免信息系統(tǒng)遭遇外界的攻擊,中國移動雖然在此方面是專家但是也應(yīng)該謹(jǐn)慎;其次,加強(qiáng)對風(fēng)險的控制,將風(fēng)險的識別、防范和規(guī)避這些方面加以整合并對其進(jìn)行系統(tǒng)化的管理,加強(qiáng)信息系統(tǒng)的安全性,對內(nèi)部人員也不應(yīng)該疏于防范;最后,加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制,公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對信息系統(tǒng)的監(jiān)督,針對信息系統(tǒng)可能存在的風(fēng)險進(jìn)行逐一的審核。結(jié)論SOX方案給中國移動在內(nèi)部會計控制方面帶來了挑戰(zhàn)