搬遷企業(yè)稅收優(yōu)惠實用教案

1、1適用(shyng)條件 ： 一、因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)( jinsh)等政策性原因 二、搬遷補償收入須從政府取得第1頁/共21頁第一頁，共22頁。2企業(yè)政策性搬遷和處置(chzh)收入的內(nèi)容 一、從政府取得的按規(guī)定標準搬遷補償收入 二、因搬遷處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入。不包括主營業(yè)務收入和其他(qt)業(yè)務收入，以及其他(qt)和搬遷沒有關(guān)系的收入，通過市場(招標、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入也必須和政策性搬遷相關(guān)，否則不是政策性搬遷和處置收入。 第2頁/共21頁第二頁，共22頁。3享受(xingshu)優(yōu)惠的條件 一、必須有重建(zhn jin)計劃 二、五年內(nèi)完成政策性搬

2、遷 第3頁/共21頁第三頁，共22頁。4無重建計劃(jhu)則無所得稅優(yōu)惠 國稅函2009118號第二條第 (二)款規(guī)定，企業(yè)沒有重置或改良(giling)固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。也就是說按非貨幣性資金產(chǎn)交換處理。資產(chǎn)處置當年就要計入應納稅所得額。既沒有金額上的優(yōu)惠，也沒有所得稅的遞延優(yōu)惠。 第4頁/共21頁第四頁，共22頁。5五年內(nèi)未完成政策性搬遷(bn qin)的情況 如企業(yè)五年內(nèi)未完成政策性搬遷的，國稅函2009118號沒

3、有規(guī)定如何進行稅務處理，各地規(guī)定也有重大差異，比如河北省地方稅務局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知冀地稅發(fā)200948號規(guī)定， 企業(yè)在5年內(nèi)未完成搬遷的，其取得的政策性搬遷或處置收入在第5年按政策規(guī)定并入當期應納稅所得額，5年內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本費用可以在稅前扣除。遼寧省地方稅務局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知（遼地稅發(fā)20103號）則規(guī)定對搬遷收入一律從第六年起計算(j sun)繳納企業(yè)所得稅。如果沒有地方性規(guī)定則，實務中所得稅處理可能產(chǎn)生分歧。第5頁/共21頁第五頁，共22頁。6五年內(nèi)未完成(wn chng)政策性搬遷的情況（續(xù)） 個人理解，搬遷資產(chǎn)處置在前，而重置固定資產(chǎn)則須要較長的時

4、間。根據(jù)國稅函2009118號第二條第(四)款的規(guī)定，五年內(nèi)未完成政策性搬遷的不適用國稅函2009118號規(guī)定的所得稅處理(chl)，也就是說既沒有金額上的優(yōu)惠，也沒有所得稅的遞延優(yōu)惠，即搬遷資產(chǎn)處置當期就應當確認損益，計入應納稅所得額。如果企業(yè)報搬遷規(guī)劃，而五年內(nèi)未完成政策性搬遷，則面臨重大涉稅風險。第6頁/共21頁第六頁，共22頁。7優(yōu)惠(yuhu)內(nèi)容 國稅函2009118號第二條第 (一)款規(guī)定，企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行

5、改良(giling)，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良(giling)支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額。 第7頁/共21頁第七頁，共22頁。8優(yōu)惠(yuhu)內(nèi)容 一、扣除(kuch)的內(nèi)容 1. 購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn) 2. 重置土地使用權(quán) 3. 固定資產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造 4. 安置職工費 國稅函2009118號第二條第(一)款的規(guī)定，以上內(nèi)容的扣除(kuch)還要根據(jù)企業(yè)搬遷規(guī)劃，因此，企業(yè)搬遷重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告即（搬遷規(guī)劃）十分重要，扣

6、除(kuch)項目和搬遷規(guī)劃直接相關(guān)，計劃或立項報告未列，不能扣除(kuch)。 第8頁/共21頁第八頁，共22頁。9優(yōu)惠(yuhu)內(nèi)容 二、須處置或者報廢的資產(chǎn)折余計稅基礎(chǔ)和其他搬遷費用不能扣除 國稅函2009118號第二條第(三)款規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算(j sun)折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。那么不符合 國稅函2009118號第二條第(一)款規(guī)定的須處置或者報廢的資產(chǎn)折余計稅基礎(chǔ)和其他搬遷費用不能扣除。須處置或者報廢的資產(chǎn)折余計稅基礎(chǔ)和其他搬遷費用通過重置固定資產(chǎn)折舊或攤銷得以補償，而非財產(chǎn)損失。所得稅優(yōu)惠應納稅所得金額

7、為，利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)一須處置或者報廢的資產(chǎn)折余計稅基礎(chǔ)和其他搬遷費用。第9頁/共21頁第九頁，共22頁。10優(yōu)惠(yuhu)內(nèi)容 三、優(yōu)惠金額的上限規(guī)定(gudng) 國稅函2009118號第二條第(一)款規(guī)定(gudng)的用企業(yè)搬遷或處置收入重置固定資產(chǎn)和其他可扣除項目，指的就是本條款的應納稅所得額不可以為負值，如為負值則，負值部分不是用企業(yè)搬遷或處置收入重置固定資產(chǎn)和其他可扣除項目，僅為一般的固定資產(chǎn)購置和改良。利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)不能超過政策性搬遷或處置收入減安置職工費。 第10頁/共21頁第十頁，共22頁。11優(yōu)惠(

8、yuhu)內(nèi)容 四、所得稅的遞延優(yōu)惠。 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當年應納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定(gudng)處理。搬遷完成后，于搬遷完成當年計入應納稅所得。第11頁/共21頁第十一頁，共22頁。12賬務處理(chl)規(guī)定 企業(yè)取得的政策性搬遷和處置收入，按財政部關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款有關(guān)財務處理問題的通知（財企2005123號）要求進行會計處理：1、企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應付款核算。2、企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用(fi yong)，應當核銷專項應付款：（1）因搬遷出售、報廢或毀損的

9、固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務核算，其凈損失核銷專項應付款；（2）機器設(shè)備因拆卸、運輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費用(fi yong)，直接核銷專項應付款；（3）企業(yè)因搬遷而滅失的、原已作為資產(chǎn)單獨入賬的土地使用權(quán)，直接核銷專項應付款；（4）其他因搬遷而滅失的資產(chǎn)損失，直接核銷專項應付款；（5）用于安置職工的費用(fi yong)支出，直接核銷專項應付款。 第12頁/共21頁第十二頁，共22頁。13項目(xingm)備案 因政策性原因需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)(xinggun)資產(chǎn)的企業(yè)，應在與政府或搬遷公司簽訂搬遷協(xié)議后的30日內(nèi)，相關(guān)(xinggun)資產(chǎn)處置之前向

10、主管稅務機關(guān)辦理搬遷項目備案手續(xù)，并提交以下書面申請及相關(guān)(xinggun)資料（無錫市國家稅務局規(guī)定，濟南市尚無具體規(guī)定）（一）關(guān)于執(zhí)行政策性搬遷所得稅政策的書面申請；（二）政府搬遷文件或公告；（三）搬遷協(xié)議；（四）企業(yè)搬遷或處置資產(chǎn)的計劃，包括：搬遷或處置資產(chǎn)的時間和方式的說明、土地轉(zhuǎn)讓計劃、處置資產(chǎn)清單、職工安置方案等內(nèi)容，其中處置資產(chǎn)清單中應完整列明資產(chǎn)名稱、已在稅前扣除的折舊（攤銷）及其折余價值。（五）將政策性搬遷和處置收入用于重置固定資產(chǎn)、對其他固定資產(chǎn)進行改良、技術(shù)改造、安置職工的計劃；（六）主管稅務機關(guān)要求報送的其他資料。第13頁/共21頁第十三頁，共22頁。14范例(fnl)

11、一： 企業(yè)2009年度發(fā)生政策性搬遷業(yè)務，搬遷中拆除廠房(chngfng)凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值600萬元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運輸、安裝費用70萬元，發(fā)生職工安置費10萬元，取得搬遷補償收入1000萬元，五年內(nèi)完成搬遷，重置固定資產(chǎn)850萬元。 第14頁/共21頁第十四頁，共22頁。15 （一） 會計處理： （1）取得搬遷補償收入借：銀行存款（其它應收款 ） 1000 貸：專項應付款 1000（2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價值(jizh)處理借：專項應付款 600 貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn) 600（3）支付搬遷設(shè)備拆卸運輸安裝費和職工安置費用借：專項應付款 80 貸：銀行存款

12、80（4）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額借：專項應付款 320 貸：資本公積 320（5）重置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 850 貸：在建工程（銀行存款） 850 第15頁/共21頁第十五頁，共22頁。16 （二）企業(yè)所得稅處理：（1）搬遷項目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額搬遷收入余額1000850701070（萬元）（2）該余額70萬元應計入結(jié)算年度應納稅所得額，申報表填報：年度納稅申報表附表三19行3列。（3）如企業(yè)未按規(guī)定將拆除(chich)廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價值、支付的職工安置費等支出計入專項應付款，而直接計入當期損益的，應在計入損益年度作納稅調(diào)增。（4）確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為850萬元。

13、 第16頁/共21頁第十六頁，共22頁。17范例(fnl)二： 如該企業(yè)重置固定資產(chǎn)500萬元 。 （一）會計處理（1）取得搬遷補償收入，拆除廠房凈值、滅失土地(td)使用權(quán)折余價值處理，支付搬遷設(shè)備拆卸運輸安裝費和職工安置費用、結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補償收入余額業(yè)務同上（2）重置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 500 貸：在建工程（銀行存款） 500第17頁/共21頁第十七頁，共22頁。18 （二）企業(yè)所得稅處理：（1）搬遷項目完成年度，結(jié)算搬遷收入余額搬遷收入余額10005007010420（萬元）（2）該余額420萬元應計入結(jié)算年度應納稅所得額，申報表填報：年度納稅申報表附表三19行3列。（3）如企業(yè)未按規(guī)定將

14、拆除廠房、滅失土地使用權(quán)等賬面剩余價值、支付的職工安置費等支出計入專項應付款，而直接計入當期損益的，應在計入損益年度作納稅調(diào)增。（4）對拆除、滅失原資產(chǎn)賬面折余價值600與重置資產(chǎn)500的差額允許在搬遷結(jié)算年度稅前扣除，如涉及搬遷年度與搬遷結(jié)算年度稅收待遇不同的，應追溯調(diào)整(tiozhng)。（5）確定重置固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為500萬元。 第18頁/共21頁第十八頁，共22頁。19范例(fnl)三： 如該企業(yè)無重置固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他(qt)固定資產(chǎn)的計劃或立項重置計劃，則應按一般固定資產(chǎn)處置進行所得稅處理，即將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 第19頁/共21頁第十九頁，共22頁。20 （一）會計處理借：營業(yè)(yngy)外支出 600貸：固定資產(chǎn)清理600（二）企業(yè)所得稅處理（1）結(jié)算固定資產(chǎn)處置應納稅所得額1000600360萬元；（2）涉及的安置職工費用可在實際發(fā)生年度據(jù)實扣除