商品流通企業(yè)會(huì)計(jì) 利潤(rùn)核算

1、第八章 商品流通企業(yè)利潤(rùn)的核算 第一節(jié)第一節(jié) 利潤(rùn)的概述利潤(rùn)的概述 一、利潤(rùn)的概念一、利潤(rùn)的概念 利潤(rùn)是企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得與損失等。即企業(yè)一定期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和獲利能力的綜合反映。通過利潤(rùn)指標(biāo)，可以評(píng)價(jià)商品流通企業(yè)管理層的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并為投資者；債權(quán)人等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者進(jìn)行決策提供重要的依據(jù)。 二、利潤(rùn)的構(gòu)成二、利潤(rùn)的構(gòu)成 商品流通企業(yè)的利潤(rùn)既有通過商品購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而獲得的，也有通過投資活動(dòng)取得的，還有從與商品購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的交易或事項(xiàng)中取得的盈虧。商品流通企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

2、(一)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 商品流通企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指商品流通企業(yè)從事商品購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，它能較恰當(dāng)?shù)胤从成唐妨魍ㄆ髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于投資者、債權(quán)人進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，并作出正確決策。其計(jì)算公式如下： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資損益 其中：營(yíng)業(yè)收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；營(yíng)業(yè)成本包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其它業(yè)務(wù)成本。(二)利潤(rùn)總額 商品流通企業(yè)利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額。其計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)外支出(三)凈利潤(rùn)商品流通企業(yè)凈利潤(rùn)(或凈虧損)是指企

3、業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅后的金額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。其計(jì)算公式如下：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額所得稅 第二節(jié)第二節(jié) 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的核算 一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)商品流通企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指商品流通企業(yè)從事商品購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)，是企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，它能較恰當(dāng)?shù)胤从成唐妨魍ㄆ髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有助于投資者、債權(quán)人進(jìn)行盈利預(yù)測(cè)，并作出正確決策。其計(jì)算公式如下： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)損益投資損益(一)營(yíng)業(yè)收入 商品流通企業(yè)營(yíng)業(yè)收入是指企業(yè)在商品購(gòu)銷經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中由于銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等所取得的收入。營(yíng)業(yè)收入一般分

4、為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 1主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。是指商品流通企業(yè)從事商品銷售、提供勞務(wù)等活動(dòng)取得的收入，該收入一般占商品流通企業(yè)收入的80%以上，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生較大的影響。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 銷售商品時(shí)： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn) 2其他業(yè)務(wù)收入。是指企業(yè)各類主營(yíng)業(yè)務(wù)以外不獨(dú)立核算的其他業(yè)務(wù)或附營(yíng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的收入，如材料銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租和包裝物出租收入等。其他業(yè)務(wù)收入具有發(fā)生的次數(shù)不多、每筆收入金額不大、收入不穩(wěn)定、服務(wù)對(duì)象不固定以及占營(yíng)業(yè)收入比重低的特點(diǎn)。具體會(huì)

5、計(jì)分錄如下： 銷售材料、租金收入時(shí)： 借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 借：其他業(yè)務(wù)收入貸：本年利潤(rùn) (二)營(yíng)業(yè)成本 商品流通企業(yè)營(yíng)業(yè)成本是指企業(yè)在一定的期間為取得一定的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入所發(fā)生的物化勞動(dòng)和必要的活勞動(dòng)的貨幣支出。與營(yíng)業(yè)收入分類相對(duì)應(yīng)，商品流通企業(yè)營(yíng)業(yè)成本一般分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。 1主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。是商品流通企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本（是指已銷商品的進(jìn)價(jià)成本）。具體會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 借：

6、本年利潤(rùn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2其他業(yè)務(wù)成本。是指商品流通企業(yè)在從事銷售材料、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)和包裝物出租等過程中為取得收入而發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)成本，如出租包裝物的價(jià)值攤銷額、出租固定資產(chǎn)的折舊額等。具體會(huì)計(jì)分錄如下：結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料、攤銷成本時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物， 低值易耗品，累計(jì)折舊，累計(jì)攤銷，應(yīng)付職工薪酬，銀行存款等科目月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 借：本年利潤(rùn)貸：其他業(yè)務(wù)成本(三)營(yíng)業(yè)稅金及附加 商品流通企業(yè)營(yíng)業(yè)稅金及附加是指按規(guī)定稅率計(jì)提的各種稅金及附加費(fèi)，主要包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)提時(shí) 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅消費(fèi)稅城建稅教育費(fèi)附加

7、 上交時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)營(yíng)業(yè)稅等 貸：銀行存款 月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加 (四)期間費(fèi)用 商品流通企業(yè)期間費(fèi)用是指不計(jì)入商品成本、直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用，具體包括管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 管理費(fèi)用是指商品流通企業(yè)為組織和管理企業(yè)商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用；銷售費(fèi)用是商品流通企業(yè)銷售商品、材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用；財(cái)務(wù)費(fèi)用是商品流通企業(yè)為籌集商品經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的各種費(fèi)用。具體會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)生時(shí) 借：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款 月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 借：本年利潤(rùn)貸：銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 (五)資產(chǎn)減值損失 商品流通企業(yè)資

8、產(chǎn)減值損失，是指商品流通企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，包括應(yīng)收賬款、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等資產(chǎn)發(fā)生減值確認(rèn)的減值損失。具體會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)提減值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 借：本年利潤(rùn)貸：資產(chǎn)減值損失 (六)公允價(jià)值變動(dòng)損益 商品流通企業(yè)公允價(jià)值變動(dòng)損益，是指交易性金融資產(chǎn)以及其他以公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債由于公允價(jià)值變動(dòng)形成的損益。具體會(huì)計(jì)分錄如下：公允價(jià)值高于賬面價(jià)值時(shí) 借：相關(guān)資產(chǎn)

9、科目 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于賬面價(jià)值時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：相關(guān)資產(chǎn)科目月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”高于：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：本年利潤(rùn) 低于：借：本年利潤(rùn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (七)投資收益商品流通企業(yè)投資收益是指企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取得的收益(或發(fā)生的損失)。其中包括：企業(yè)根據(jù)長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則確認(rèn)的投資收益或投資損失；企業(yè)確認(rèn)的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的租金收入和處置損益；企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益；企業(yè)的持有至到期投資和買人返售金融資產(chǎn)在持有期間取得的投資收益和處

10、置損益。 第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)總額的核算利潤(rùn)總額的核算 一、利潤(rùn)總額的組成一、利潤(rùn)總額的組成商品流通企業(yè)的利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和營(yíng)業(yè)收支組成，其計(jì)算公式可表述利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出利潤(rùn)總額公式中，有關(guān)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在本章第二節(jié)有詳細(xì)說明，下面對(duì)營(yíng)業(yè)外收支作重點(diǎn)介紹。二、營(yíng)業(yè)外收入的核算二、營(yíng)業(yè)外收入的核算(一)營(yíng)業(yè)外收入商品流通企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈收入。其主要包括以下內(nèi)容。1處置非流動(dòng)資產(chǎn)收入，包括處置固定資產(chǎn)收入和出售無形資產(chǎn)收入。處置固定資產(chǎn)收入是指企業(yè)出售固定資產(chǎn)所取得價(jià)款或報(bào)廢固定資產(chǎn)的材料價(jià)值和變價(jià)收入等，扣除處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、

11、清理費(fèi)用、處置相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益；出售無形資產(chǎn)收入，是指企業(yè)出售無形資產(chǎn)所取得價(jià)款，扣除出售無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值、出售相關(guān)稅費(fèi)后的凈收益。 2、非貨幣性資產(chǎn)交換收入。是指以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)為對(duì)象的非貨幣性資產(chǎn)交換，這種交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。 3、債務(wù)重組收入。是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額。 4、罰沒收入。是指企業(yè)取得的滯納金和各種形式的罰款收入，在彌補(bǔ)由于對(duì)方違反制度或協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收入。5、政府補(bǔ)助收入。是指商品流通企業(yè)從政府無償取得的貨幣資產(chǎn)或非貨幣資產(chǎn)，但不包括政府作

12、為企業(yè)所有者投入企業(yè)的資本。6、無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)。是指企業(yè)的應(yīng)付款項(xiàng)由于債權(quán)人破產(chǎn)、消亡等原因無法償還的款項(xiàng)。這種款項(xiàng)并不是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中取得的收入，而是無法支付給債權(quán)人的款項(xiàng)。因此，這部分款項(xiàng)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。7、捐贈(zèng)收入。是指企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的收入。8、盤盈收入。主要指對(duì)于現(xiàn)金、商品等資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤盈的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營(yíng)業(yè)外收人的金額。 商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”科目對(duì)營(yíng)業(yè)外收人進(jìn)行核算。“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。該科目貸方登記企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入；借方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的營(yíng)業(yè)外收入；結(jié)轉(zhuǎn)后“營(yíng)業(yè)外收入”科目無余額。其明細(xì)

13、賬應(yīng)按營(yíng)業(yè)外收入的項(xiàng)目設(shè)置。 商品流通企業(yè)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入時(shí)，增加“營(yíng)業(yè)外收入”。期末，將營(yíng)業(yè)外收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，減少“營(yíng)業(yè)外收入”。具體會(huì)計(jì)分錄如下：取得營(yíng)業(yè)外收入時(shí) 借：銀行存款（庫(kù)存商品、固定資產(chǎn)等） 貸：營(yíng)業(yè)外入月末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”借：營(yíng)業(yè)外收入貸：本年利潤(rùn)(二)政府補(bǔ)助的核算 商品流通企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，根據(jù)配比原則，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計(jì)入以后各期的收益。 1與資產(chǎn)相關(guān)政府補(bǔ)助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通常為貨幣性資產(chǎn)形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額入賬。具體會(huì)計(jì)分錄如下：收到政府補(bǔ)助款時(shí) 借

14、：銀行存款 貸：遞延收益購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)時(shí)借：在建工程 研發(fā)支出 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：銀行存款計(jì)提折舊并分配遞延收益時(shí) 借：遞延收益 貸；營(yíng)業(yè)外收入 2與收益相關(guān)政府補(bǔ)助。與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。通常以銀行轉(zhuǎn)賬的方式撥付，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)按照到賬的實(shí)際金額確認(rèn)和計(jì)量。如果是用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。 三、營(yíng)業(yè)外支出的核算三、營(yíng)業(yè)外支出的核算 營(yíng)業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)凈支出。營(yíng)業(yè)外

15、支出雖然不屬于經(jīng)營(yíng)資金的墊支耗費(fèi)，但不能作為產(chǎn)品補(bǔ)償價(jià)的組成部分，而只是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的扣減。在會(huì)計(jì)核算中，不應(yīng)混淆經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與營(yíng)業(yè)外支出的界限。(一)營(yíng)業(yè)外支出的內(nèi)容 營(yíng)業(yè)外支出包括以下內(nèi)容； 1處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失。這是指企業(yè)將多余的、閑置的和不需要用的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)處理或變賣給其他單位，其收入的價(jià)款低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。 2非貨幣性資產(chǎn)交換損失。這是指以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)為對(duì)象的非貨幣性資產(chǎn)交換，這種交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量時(shí)，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。 3債務(wù)重組損失。這是指重組債務(wù)的賬面價(jià)值-與重組后債務(wù)的人賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的

16、差額。 4盤虧損失。這主要是指固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時(shí)按確定的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額。 5罰款支出。這是指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付的各種滯納金和罰款。 6捐贈(zèng)支出。這是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。 7非常損失。這是指企業(yè)由于特殊原因，如自然災(zāi)害等造成的損失。企業(yè)遭受自然災(zāi)害所發(fā)生的損失，分為流動(dòng)資產(chǎn)損失和固定資產(chǎn)損失。所造成的固定資產(chǎn)毀損價(jià)值扣除殘值后凈損失以及固定資產(chǎn)修復(fù)費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)后列作營(yíng)業(yè)外支也；自然災(zāi)害所造成的流動(dòng)資產(chǎn)損失，包括被毀壞的流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值扣除廢料殘值后的數(shù)額、自然災(zāi)害造成的停工費(fèi)用和善后清理費(fèi)用，經(jīng)批準(zhǔn)后在營(yíng)業(yè)外支出列支。(

17、二)營(yíng)業(yè)外支出的核算 營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行核算。發(fā)生營(yíng)業(yè)外支出時(shí)，在相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)沖減企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)總額。具體會(huì)計(jì)分錄如下：發(fā)生各種營(yíng)業(yè)外支出時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)” 借：本年利潤(rùn) 貸：營(yíng)業(yè)外支出四、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算四、利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)的核算 為了進(jìn)行本年利潤(rùn)總額的核算，商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目，用于核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)(或虧損)總額。該科目的貸方登記期末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入等，借方登記期末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、營(yíng)業(yè)外支出、所

18、得稅費(fèi)用等。結(jié)轉(zhuǎn)以后，“本年利潤(rùn)”科目余額如在貸方，則表示本年度自年初起至本期末止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；余額如在借方，則表示本年度自年初起至本期末止累計(jì)發(fā)生的凈虧損。年度終了，應(yīng)將所結(jié)算的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或凈虧損）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。 本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)方法有兩種：賬結(jié)法和表結(jié)法 (一)賬結(jié)法賬結(jié)法，是通過編制記賬憑證來完成損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。采用賬結(jié)法確定本年利潤(rùn)：應(yīng)在期末將該期間各損益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)科目，通過“本年利潤(rùn)”科目計(jì)算出本期的利潤(rùn)總額或虧損總額。 結(jié)轉(zhuǎn)收人類科目時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“投資收益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“營(yíng)

19、業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤(rùn)科目。結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類科目時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“投資收益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，期末各損益類科目應(yīng)無余額?！氨灸昀麧?rùn)”科目如為貸方余額，反映企業(yè)自年初至期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，反映企業(yè)自年初至期末累計(jì)發(fā)生的凈虧損。賬結(jié)法的優(yōu)點(diǎn)是各月均可通過“本年利潤(rùn)”科目提供其利潤(rùn)額，記賬業(yè)務(wù)程序完整。但從實(shí)用角度講，采用賬結(jié)法編制結(jié)轉(zhuǎn)損益分錄的工作量較大。 (二)表結(jié)法表結(jié)法，是通過“利潤(rùn)表”來完成

20、損益結(jié)轉(zhuǎn)工作的方法。采用表結(jié)法，月末結(jié)帳時(shí)各損益類科目的本期發(fā)生額不轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，通過“利潤(rùn)表”計(jì)算出從初到本月止的本年累計(jì)利潤(rùn)，然后減去上月止本表中的本年累計(jì)利潤(rùn)，就是本月份的利潤(rùn)或虧損。年終將各損益類科目的全年累計(jì)余額一次轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，同時(shí)結(jié)平各損益類科目。需要說明的是，即使企業(yè)平時(shí)采用表結(jié)法確定其利潤(rùn)或虧損，但年終時(shí)仍需采用賬結(jié)法，將損益類各科目的全年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，在“本年利潤(rùn)”科目集中反映本年的全年利潤(rùn)及其構(gòu)成情況。 第四節(jié)第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算 一、所得稅費(fèi)用的概述一、所得稅費(fèi)用的概述 商品流通企業(yè)所得稅費(fèi)用是對(duì)企業(yè)商品經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得

21、征收的一種稅賦。它是企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)流出，屬于一項(xiàng)費(fèi)用，在凈利潤(rùn)中扣除。企業(yè)應(yīng)交所得稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額其中：納稅調(diào)整增加額主要包括稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中，企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出)，以及企業(yè)已計(jì)入當(dāng)期損失但稅法規(guī)定不允許扣除項(xiàng)目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金)。納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入等。 二、科目設(shè)置

22、二、科目設(shè)置 1“所得稅費(fèi)用”科目是核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。2“遞延所得稅資產(chǎn)”科目是核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。3“遞延所得稅負(fù)債”科目是核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。用公式表示：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅其中： 當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)交所得稅 =當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用的所得稅稅率遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 四、年終凈利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)四、年終凈

23、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn) 年終，企業(yè)按上述步驟和方法算出“本年利潤(rùn)”余額后，應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的最終余額(即凈利潤(rùn))轉(zhuǎn)人“利潤(rùn)分配”科目。若為貸方余額，編制借記“本年利潤(rùn)”科目、貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目的會(huì)計(jì)分錄；若為借方余額，則編制乍記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目、貸記“本年利潤(rùn)”科目的會(huì)計(jì)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無余額；同時(shí)，將利潤(rùn)分配各項(xiàng)目轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)。 第五節(jié)第五節(jié) 利潤(rùn)分配的核算利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)分配的程序一、利潤(rùn)分配的程序 投資者投入企業(yè)的資本，通過企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不僅要保持原投資的完整，而且要力求超出原投資的價(jià)值，即獲得盈利。企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)總額扣除所得稅后凈額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)

24、的凈利潤(rùn)。 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，加上年初未分配利潤(rùn)，即為可供分配的利潤(rùn)。 按照我國(guó)公司法的規(guī)定，商品流通企業(yè)稅后的利潤(rùn)(即凈利潤(rùn))，除國(guó)家另有規(guī)定者外，應(yīng)按下列順序分配：彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損；提取法定盈余公積金；支付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積金；支付普通股股利（或向投資者分配利潤(rùn)）。 二、盈余公積的核算二、盈余公積的核算（一)盈余公積的性質(zhì)和內(nèi)容盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。獲取盈利既是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。一個(gè)企業(yè)取得盈利后，首先應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家稅法的規(guī)定按時(shí)足額地交納所得稅，扣除所得稅后的凈利潤(rùn)，需要按照企業(yè)的章程、規(guī)定提取盈余公積。一般來說，商品流

25、通企業(yè)出于以下原因，需要按規(guī)定或自愿提取盈余公積：任何企業(yè)都不可以將獲取的凈利潤(rùn)一次性全部分配給股東，企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)發(fā)展的需要，按照一定的比例從凈利潤(rùn)中提取相應(yīng)的積累資金，用于滿足企業(yè)進(jìn)行擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金需要。在面臨著激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)也必然會(huì)隨著市場(chǎng)的變化出現(xiàn)波動(dòng)。有時(shí)，企業(yè)會(huì)受到各種因素的影響，出現(xiàn)不景氣，甚至嚴(yán)重虧損。提取盈余公積，建立儲(chǔ)備資金，企業(yè)可以在必要時(shí)，通過動(dòng)用這部分盈余公積來保證企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，彌補(bǔ)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的虧損。在企業(yè)沒有凈收益的會(huì)計(jì)期內(nèi)，保證發(fā)放一定數(shù)額的股利，以穩(wěn)定股東，維護(hù)企業(yè)的形象。盈余公積按取得方式和用途不同，可分為法定盈余公積和任意盈余公積。 1法

26、定盈余公積。法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。其所以為“法定”，是因?yàn)樗怯晒痉鞔_規(guī)定了的，所有企業(yè)均必須計(jì)提，只有當(dāng)企業(yè)計(jì)提的盈余公積累計(jì)達(dá)到注冊(cè)資本的50寸才可以不再提取。按照公司法有關(guān)規(guī)定，公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照凈利潤(rùn)(減彌補(bǔ)以前年度虧損，下同)的10提取法定盈余公積；非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤(rùn)的10。值得注意的是，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤(rùn)。 2任意盈余公積。公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。非公司制企業(yè)經(jīng)類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，也可提取任意盈余公積。提取任意盈余公積既不會(huì)使公司留存收益減少，也不會(huì)使

27、其增加，其目的在于在獲利較多的年度，多提公積，積蓄財(cái)力，以便用于發(fā)生特殊情況或虧損的年度，使各期股利水平不致差距過大。 法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別在于：法定盈余公積的計(jì)提是按照國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)進(jìn)行的，計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)也要符合有關(guān)的規(guī)定；但任意盈余公積是否計(jì)提、計(jì)提多少完全取決于公司股東會(huì)的決定。(二)盈余公積的用途 商品流通企業(yè)提取的盈余公積主要有以下方面的用途： 1彌補(bǔ)虧損。根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，商品流通企業(yè)發(fā)生虧損，可以用發(fā)生虧損后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)來彌補(bǔ)，當(dāng)發(fā)生的虧損在五年內(nèi)仍不足彌補(bǔ)的，應(yīng)使用隨后所實(shí)現(xiàn)的所得稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。通常，當(dāng)企業(yè)發(fā)生的虧損在所得稅后利潤(rùn)仍不足彌補(bǔ)的，可以用所提取

28、的盈余公積來加以彌補(bǔ)，但是，用盈余公積彌補(bǔ)虧損應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)提議，股東大會(huì)批準(zhǔn)，或者由類似的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。 2轉(zhuǎn)增資本(股本)。當(dāng)商品流通企業(yè)提取的盈余公積累積比較多時(shí)，可以將盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)，但是必須經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并按股東原有股份(或投資)比例結(jié)轉(zhuǎn)，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本(股本)后，留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25。 3發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。商品流通企業(yè)無利潤(rùn)，原則上不得分配現(xiàn)金利潤(rùn)或股利。但當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤(rùn)比較少時(shí)，為了維護(hù)企、業(yè)形象，給投資者以合理的回報(bào)，對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)。三、盈余公積提取、使用的核算三、盈余公積提取、使用

29、的核算(一)盈余公積提取的核算商品溶通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目核算盈余公積提取和使用情況。該科目貸方登記企業(yè)提取盈余公積的數(shù)額；借方登記企業(yè)盈余公積使用的數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)提取盈余公積的結(jié)余額。其明細(xì)賬按盈余公積的種類設(shè)置。商品流通企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積時(shí)，應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”和“盈余公積”等科目處理。提取、使用任意盈余公積的會(huì)計(jì)處理，可參照法定盈余公積的相應(yīng)辦法進(jìn)行。 (二)盈余公積使用的核算1彌補(bǔ)虧損的核算。商品流通企業(yè)發(fā)生虧損，應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的資金來源主要有三方面：一是用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按照規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損，可以用以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過五

30、年；二是用以后年度稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。超過了稅收規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限，未彌補(bǔ)的以前年度虧損可用所爺稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)；三是用盈余公積彌補(bǔ)。商品流通用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記，“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配盈余公積轉(zhuǎn)入” 2轉(zhuǎn)增資本(或股本)的核算。經(jīng)股東會(huì)決議，商品流通企業(yè)可以將盈余公積轉(zhuǎn)為資本(或股本)。在轉(zhuǎn)增資本時(shí)，一是要先辦理增資手續(xù)；二是要按股東原有，股份比例結(jié)轉(zhuǎn)，股份有限公司可采用發(fā)放新股等方法增加股本；三是法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本(或股卒)時(shí)，轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積不得少于注冊(cè)資本的25。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本，增加實(shí)收資本，減少盈余公積。 3分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的核算。商品流通企業(yè)若無利潤(rùn)，原則上不

31、得分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。但當(dāng)企業(yè)累積的盈余公積比較多，而未分配利潤(rùn)比較少時(shí)，為了維護(hù)企業(yè)形象，給投資者以合理的回報(bào)，對(duì)于符合規(guī)定條件的企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金利潤(rùn)或股利。四、股利分派的核算四、股利分派的核算 (一)股利的性質(zhì)股利是公司按股東所持有股份比例分配給股東的留存收益。分配股利通常是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)獲利、具備一定留存收益時(shí)，由公司董事會(huì)根據(jù)本公司營(yíng)業(yè)展望及未，來計(jì)劃決定股利分發(fā)形式、金額和時(shí)間。股份有限公司原則上應(yīng)從累計(jì)盈利中分派股利，無盈利不得支付股利，即所謂“無利不分”的原則。但若公司用盈余公積金抵補(bǔ)虧損以后，為維護(hù)其股票信譽(yù)，經(jīng)股東本會(huì)特別決議，也可用盈余公積金支付股利，不過這樣支付股利后留存的法定盈余公積金不得低于注冊(cè)資本的25。股利支付方式有多種，常見的有現(xiàn)金股利和股票股利 (二)股利分派的核算 1、現(xiàn)金股利的核算。商品流通企業(yè)分派現(xiàn)金股利，屬于重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)，何時(shí)分派、分派多少均應(yīng)由董事會(huì)作出分酷預(yù)案，經(jīng)股東大會(huì)疵準(zhǔn)后，由公司正式宣告。一般來說，董事會(huì)和股東大會(huì)可根據(jù)企業(yè)是否有足額的可供分配利潤(rùn)、是否有較為充裕的營(yíng)運(yùn)資金的條件，決定和宣告發(fā)放現(xiàn)金股利?，F(xiàn)金股利的宣告構(gòu)成了公司對(duì)股東應(yīng)履行的償付責(zé)任，在現(xiàn)金股利發(fā)放完畢之前，此項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債