匯算清繳彌補(bǔ)虧損實(shí)務(wù)操作細(xì)節(jié)(精編版)

1、匯算清繳彌補(bǔ)虧損實(shí)務(wù)操作細(xì)節(jié)彌補(bǔ)虧損是企業(yè)所得稅匯算清繳不可回避的一項(xiàng)工作，實(shí)務(wù)操作中，不同項(xiàng)目有不同的稅務(wù)處理方法，需引起注意。企業(yè)籌辦期間虧損年度的確定國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知(國(guó)稅函 201079號(hào))明確，企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 200998 號(hào)）第九條規(guī)定執(zhí)行，即開(kāi)（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定

2、，不得改變。核定征收改為查賬征收方式彌補(bǔ)虧損納稅人由查賬征收方式改為核定征收方式，再改為查賬征收方式的，其以前年度已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限以發(fā)生虧損年度的下一年開(kāi)始計(jì)算， 5 年內(nèi)不論盈虧或者改變征收方式，均連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)年限。例如，某企業(yè)2010 年為查賬征收所得稅企業(yè)，累計(jì)未彌補(bǔ)虧損150 萬(wàn)元，其中： 2008年虧損 20 萬(wàn)元， 2009年虧損 30 萬(wàn)元， 2010 年虧損 100 萬(wàn)元。 2011年采取核定征收，前期虧損不允許在2011 年度稅前彌補(bǔ)。其2012 年又轉(zhuǎn)為查賬征收，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)50 萬(wàn)元，2012 年可彌補(bǔ)以前年度虧損50 萬(wàn)元

3、。 2013 年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 50 萬(wàn)元，仍可彌補(bǔ)以前年度虧損50 萬(wàn)元。減征免征所得項(xiàng)目與應(yīng)稅項(xiàng)目的盈虧互抵國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類， 2014 年版） 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 63 號(hào)）明示關(guān)于做好2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知 （國(guó)稅函 2010148 號(hào)）作廢。但是，新企業(yè)所得稅申報(bào)表的所得減免優(yōu)惠明細(xì)表 （a107020）第 7 列“減免所得額 ”在填表說(shuō)明明確：填報(bào)享受所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，該項(xiàng)目按照稅法規(guī)定實(shí)際可以享受免征、減征的所得額。本行 0 的，填寫(xiě)負(fù)數(shù)。且第40 行第 7 列=表 a100000第 2

4、0 行。而該列數(shù)據(jù)根據(jù)表內(nèi)、表間關(guān)系要填到主表（a100000）第 20 行中，減去負(fù)數(shù)的“所得減免 ”實(shí)際是納稅調(diào)增。也就是說(shuō)，企業(yè)免稅項(xiàng)目虧損不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得彌補(bǔ)，應(yīng)作納稅調(diào)增處理。例如，某企業(yè)2013 年應(yīng)稅項(xiàng)目所得100 萬(wàn)元，當(dāng)年取得符合免稅條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益50 萬(wàn)元，發(fā)生符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失為300 萬(wàn)元。該公司 2013 年發(fā)生的技術(shù)轉(zhuǎn)讓損失300 萬(wàn)元，不能用投資收益50 萬(wàn)元進(jìn)行彌補(bǔ)，只能用以后年度免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額來(lái)彌補(bǔ)；也不能用應(yīng)稅項(xiàng)目所得100 萬(wàn)元來(lái)彌補(bǔ)， 2013 年應(yīng)納企業(yè)所得稅=10025%=25萬(wàn)元。另外，

5、除另有規(guī)定（企業(yè)合并、分立適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)虧損的繼承彌補(bǔ)）外，境內(nèi)企業(yè)之間、境內(nèi)與境外企業(yè)之間、境外企業(yè)之間的盈虧不得互抵，但同一國(guó)家分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵。企業(yè)在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，境內(nèi)分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外同一國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧允許互抵，境外不同國(guó)家（地區(qū)）分支機(jī)構(gòu)之間的盈虧也不得互抵。資產(chǎn)損失追補(bǔ)確認(rèn)出現(xiàn)虧損的彌補(bǔ)企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第 25 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年

6、度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則，計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。例如，某企業(yè)2011 年度發(fā)生資產(chǎn)損失100 萬(wàn)元，當(dāng)年未能扣除。2011、2012 年度匯算清繳納稅調(diào)整后所得分別為80 萬(wàn)元、 60 萬(wàn)元， 2011 年應(yīng)納稅額 =8025%=20 （萬(wàn)元），2012 年應(yīng)納稅額 =6025%=15 （萬(wàn)元）。2013 年 3 月，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)追補(bǔ)扣除該資產(chǎn)損失。為此， 2011 年度納稅調(diào)整后所得=80-100=-20 （萬(wàn)元），無(wú)須納稅； 2012 年度應(yīng)納稅額 =（60-20 ）25%=10 （萬(wàn)

7、元）。則該企業(yè) 2011、2012 年分別多繳企業(yè)所得稅20 萬(wàn)元、 5 萬(wàn)元。查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 20 號(hào)）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。被投資企業(yè)的虧損在投資方彌補(bǔ)被投資企業(yè)的虧損不能在投資方扣除。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第 34 號(hào)）第五

8、條第二款規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。例如，某公司投資另一企業(yè)，持有其30% 股權(quán)，該公司采取權(quán)益法做賬，2013 年虧損 1500 萬(wàn)元，該公司在會(huì)計(jì)上調(diào)減了450 萬(wàn)元會(huì)計(jì)利潤(rùn)。權(quán)益法確認(rèn)的投資收益在稅法上不做收入處理，對(duì)應(yīng)的被投資企業(yè)的虧損也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。因此，該企業(yè) 450 萬(wàn)元應(yīng)做納稅調(diào)增處理。清算所得彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知（財(cái)稅200960 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)清算中應(yīng)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得，企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。例如，某企業(yè)2013 年 7 月停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并辦理注銷登記。注銷前企業(yè)按規(guī)定辦理了2013 年度企業(yè)所得稅匯繳，申報(bào)2013 年度納稅調(diào)整后所得為-300 萬(wàn)元。 20082012年度納稅調(diào)整后所得分別為-250 萬(wàn)元、 -100 萬(wàn)元、 30