項目二任務5固定資產(chǎn)審計

1、項目三項目三 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計任務任務3 3 固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)審計教學目標教學目標v知識目標知識目標1.1.掌握固定資產(chǎn)的審計目標；掌握固定資產(chǎn)的審計目標；3.3.掌握固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序掌握固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 v能力目標能力目標1能根據(jù)企業(yè)實際情況確定固定資產(chǎn)的審計目標。能根據(jù)企業(yè)實際情況確定固定資產(chǎn)的審計目標。2 2能完成固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序能完成固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 v素質(zhì)目標素質(zhì)目標1 1、提高學生在實務中的固定資產(chǎn)的審計能力、提高學生在實務中的固定資產(chǎn)的審計能力2 2、培養(yǎng)學生養(yǎng)成良好的行為習慣、培養(yǎng)學生養(yǎng)成良好的行為習慣 任務三任務三 固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)

2、審計任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 教學內(nèi)容教學內(nèi)容課程導入課程導入一、固定資產(chǎn)的審計目標一、固定資產(chǎn)的審計目標二、固定資產(chǎn)審計的重要實質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)審計的重要實質(zhì)性程序三、固定資產(chǎn)相關的實質(zhì)性程序工作底稿三、固定資產(chǎn)相關的實質(zhì)性程序工作底稿任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 1 1、確定固定資產(chǎn)是否存在、確定固定資產(chǎn)是否存在2 2、確定固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有、確定固定資產(chǎn)是否歸被審單位所有3 3、確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整、確定固定資產(chǎn)增減變動的記錄是否完整4 4、確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當、確定固定資產(chǎn)的計價是否恰當5 5、確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確、確定固定資產(chǎn)

3、的期末余額是否正確6 6、確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當、確定固定資產(chǎn)在會計報表上的披露是否恰當一、固定資產(chǎn)審計目標一、固定資產(chǎn)審計目標v1 1、獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表獲取或編制固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表v2 2、實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 （選擇使用）（選擇使用）v3 3、實地觀察所購入的固定資產(chǎn)實地觀察所購入的固定資產(chǎn)v4 4、審查固定資產(chǎn)的所有權審查固定資產(chǎn)的所有權v5 5、固定資產(chǎn)增加的審計固定資產(chǎn)增加的審計v6 6、固定資產(chǎn)減少的審計固定資產(chǎn)減少的審計 v7 7、檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定v8 8、檢查固定

4、資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃二、固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)實質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序v9 9、獲取暫時閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、獲取暫時閑置、已提足折舊仍繼續(xù)使用、持有待售固定資產(chǎn)的相關證明材料文件，檢查持有待售固定資產(chǎn)的相關證明材料文件，檢查會計處理是否正確會計處理是否正確v1010、檢查固定資產(chǎn)的保險、檢查固定資產(chǎn)的保險v1111、檢查有無與關聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活、檢查有無與關聯(lián)方之間的固定資產(chǎn)購售活動動v1212、確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限、確定被審計單位估計的固定資產(chǎn)使用期限、殘值和折舊方法是否合理殘值和折舊方法是否合理二、固定資產(chǎn)的

5、實質(zhì)性程序二、固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序v1313、檢查應計入固定資產(chǎn)的借款費用、檢查應計入固定資產(chǎn)的借款費用v1414、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定、檢查因清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估調(diào)整的固定資產(chǎn)資產(chǎn)v1515、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況、檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況v1616、檢查固定資產(chǎn)的購置情況、檢查固定資產(chǎn)的購置情況v1717、檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露當披露固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表固定資產(chǎn)及累計折舊分類匯總表核對報表數(shù)、總帳、明細賬核對報表數(shù)、總帳、明細賬固定資產(chǎn)明細賬固定資產(chǎn)明細賬審查期初余額審查期初余額審查期初余額審查期初余額實質(zhì)性

6、分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 v計算固定資產(chǎn)原值/本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率，并與以前期間進行比較，可能發(fā)現(xiàn) 閑置固定資產(chǎn) 已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷 未入賬的新增資產(chǎn)等問題。v本期計提折舊額固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊計算的錯誤。v累計折舊固定資產(chǎn)總成本，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計折舊核算的錯誤。實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 v比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。v比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。v分析固定資產(chǎn)的構成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)

7、相關金額的合理性和準確性。 固定資產(chǎn)增加的審計固定資產(chǎn)增加的審計v 對于對于外購外購固定資產(chǎn)，通過固定資產(chǎn)，通過核對核對購貨合同、發(fā)票、保險單、購貨合同、發(fā)票、保險單、發(fā)運憑證等文件，發(fā)運憑證等文件，抽查測試抽查測試其計價是否正確，授權批準手其計價是否正確，授權批準手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。如果是房屋，還應檢查檢查契稅的會計處理是否正確。契稅的會計處理是否正確。v 對于對于在建工程轉(zhuǎn)入在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應的固定資產(chǎn)，應檢查檢查其竣工決算、驗收其竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程相關的記錄是否和移交報告是否正確，與在建工程相關的

8、記錄是否核對核對相相符，資本化利息金額是否恰當；對已經(jīng)符，資本化利息金額是否恰當；對已經(jīng)在用或已經(jīng)達到預在用或已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，的固定資產(chǎn)，檢查檢查其是其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊；竣工決算完成后，是否及時調(diào)整。是否及時調(diào)整。v 對于對于投資者投入投資者投入的固定資產(chǎn)，應的固定資產(chǎn)，應檢查檢查其入賬價值與投資者其入賬價值與投資者合同中關于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認合同中關于固定資產(chǎn)作價的規(guī)定是否一致；須經(jīng)評估確認的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確

9、認；的固定資產(chǎn)是否有評估報告并經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門等確認；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。固定資產(chǎn)增加的審計固定資產(chǎn)增加的審計v對于對于更新改造更新改造增加的固定資產(chǎn)，應增加的固定資產(chǎn)，應查明查明增加的固增加的固定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限定資產(chǎn)原值是否真實；重新確定的剩余折舊年限是否恰當。是否恰當。v對于對于因債務人抵債因債務人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應而獲得的固定資產(chǎn)，應檢查檢查產(chǎn)產(chǎn)權過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損權過戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計價及確認的損益是否符合相關會計制度的規(guī)定。益是否符合相關會計制度的規(guī)定。v對于因?qū)τ谝蚱渌蚱渌蛟黾拥?/p>

10、固定資產(chǎn)，應增加的固定資產(chǎn)，應檢查檢查相關的相關的原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法原始憑證，核對其計價及會計處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全。律手續(xù)是否齊全。 固定資產(chǎn)減少的審計固定資產(chǎn)減少的審計v審查減少固定資產(chǎn)的審查減少固定資產(chǎn)的授權批準文件授權批準文件。v審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的審查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理會計處理是否符是否符合有關規(guī)定，驗證其合有關規(guī)定，驗證其數(shù)額數(shù)額計算的準確性。計算的準確性。v結合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)損溢科目，結合固定資產(chǎn)清理和待處理固定資產(chǎn)損溢科目，抽查抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。是否正確。v審查是否存在審查是否存

11、在未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少未做會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)業(yè)務務高估固定資產(chǎn)高估固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減少審計案例固定資產(chǎn)減少審計案例v審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)一張不合規(guī)的轉(zhuǎn)帳憑審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)一張不合規(guī)的轉(zhuǎn)帳憑證，其內(nèi)容為證，其內(nèi)容為v借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出非常損失非常損失 140 000140 000v 累計折舊累計折舊 60 00060 000v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 200 000200 000v分析上述分錄可能存在哪些問題分析上述分錄可能存在哪些問題案例分析案例分析v 根據(jù)企業(yè)會計制度，固定資產(chǎn)報廢需通過根據(jù)企業(yè)會計制度，固定資產(chǎn)報廢需通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。另外

12、處置固定資產(chǎn)時，凈值占原值的比例為科目核算。另外處置固定資產(chǎn)時，凈值占原值的比例為70%70%v 于是審計人員調(diào)閱了固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)到報廢時僅使用于是審計人員調(diào)閱了固定資產(chǎn)卡片，發(fā)現(xiàn)到報廢時僅使用了了1515個月個月v 于是詢問被審單位有關人員報廢原因，對方無法提供合理于是詢問被審單位有關人員報廢原因，對方無法提供合理解釋。解釋。v 再三追問下，有關人員承認該固定資產(chǎn)在購入后不久因轉(zhuǎn)再三追問下，有關人員承認該固定資產(chǎn)在購入后不久因轉(zhuǎn)產(chǎn)被閑置，企業(yè)于是將其變賣，所得款項進入了產(chǎn)被閑置，企業(yè)于是將其變賣，所得款項進入了“小金庫小金庫”v 審計人員提請被審單位按照會計制度進行補充會計處理，審計人員

13、提請被審單位按照會計制度進行補充會計處理，修改相關會計報表項目金額。被審單位同意修改。修改相關會計報表項目金額。被審單位同意修改。v 在審計工作底稿中詳細記錄該事項及調(diào)整情況。在審計工作底稿中詳細記錄該事項及調(diào)整情況。檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定v核算原則核算原則固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)達使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性了固定資產(chǎn)達使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應計入固提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則

14、應計入固定資產(chǎn)帳面價值，其增計后的余額不能超過固定定資產(chǎn)帳面價值，其增計后的余額不能超過固定資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當資產(chǎn)的可收回金額。除此以外的后續(xù)支出，應當確認為當期費用，不再通過待攤或預提的方式核確認為當期費用，不再通過待攤或預提的方式核算。算。檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定檢查后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定v具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出，具體實務中，對于固定資產(chǎn)發(fā)生的下列后續(xù)支出，通常的處理方法為：通常的處理方法為：固定資產(chǎn)的修理費用，應當計入當期費用固定資產(chǎn)的修理費用，應當計入當期費用固定資產(chǎn)的改良支出，應當計入固定資產(chǎn)帳面價固定資產(chǎn)的改良支出，應當計入固定

15、資產(chǎn)帳面價值，其增計后的金額不得超過固定資產(chǎn)的可收回金值，其增計后的金額不得超過固定資產(chǎn)的可收回金額額如果不能區(qū)分修理還是改良，或二者結合在一起，如果不能區(qū)分修理還是改良，或二者結合在一起，則應按照原則進行判斷。則應按照原則進行判斷。固定資產(chǎn)的裝修費用，符合上述原則可予資本化固定資產(chǎn)的裝修費用，符合上述原則可予資本化的，在的，在“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”科目下單設科目下單設“固定資產(chǎn)裝修固定資產(chǎn)裝修”明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可明細科目核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。獨計提折舊。審

16、查所有權審查所有權v對對外購的機器設備外購的機器設備等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核等固定資產(chǎn)，通常經(jīng)審核采購采購發(fā)票、購貨合同發(fā)票、購貨合同等予以確定；等予以確定；v對于對于房地產(chǎn)房地產(chǎn)類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關有類固定資產(chǎn)，尚需查閱有關有合同、合同、產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保產(chǎn)權證明、財產(chǎn)稅單、抵押借款的還款憑據(jù)、保險單險單等書面文件；等書面文件；v對對融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)，應驗證有關，應驗證有關融資租賃合融資租賃合同同，證實其并非經(jīng)營租賃；，證實其并非經(jīng)營租賃；v對對汽車汽車等運輸設備，應驗證有關等運輸設備，應驗證有關運營證件運營證件等；等；v對對受留置權限制的固定資

17、產(chǎn)受留置權限制的固定資產(chǎn)，通常還應審核被審，通常還應審核被審計單位的有關計單位的有關負債項目負債項目等予以證實。等予以證實。 實地觀察固定資產(chǎn)實地觀察固定資產(chǎn)觀察程序觀察程序以明細賬為起點以明細賬為起點以實物為起點以實物為起點觀察結果的記錄觀察結果的記錄實地觀察購入的固定資產(chǎn)實地觀察購入的固定資產(chǎn)v觀察重點觀察重點實地觀察的重點是實地觀察的重點是本期新增加的重本期新增加的重要固定資產(chǎn)要固定資產(chǎn)，有時，觀察范圍也會擴展到，有時，觀察范圍也會擴展到以前期以前期間增加間增加的固定資產(chǎn)。的固定資產(chǎn)。v觀察范圍觀察范圍觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單觀察范圍的確定需要依據(jù)被審計單位位內(nèi)部控制的強弱內(nèi)部控制

18、的強弱、固定資產(chǎn)的重要性固定資產(chǎn)的重要性和和注冊會注冊會計師的經(jīng)驗計師的經(jīng)驗來判斷。如為初次審計，則應適當擴來判斷。如為初次審計，則應適當擴大觀察范圍。大觀察范圍。 固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)抽抽查查表表檢查固定資產(chǎn)的租賃檢查固定資產(chǎn)的租賃會計報表附注通常應說明會計報表附注通常應說明 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的標準、分類、計價方法和折舊方法標準、分類、計價方法和折舊方法； 融資租入融資租入固定資產(chǎn)的計價方法；固定資產(chǎn)的計價方法； 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的預計使用年限預計使用年限和和預計凈殘值預計凈殘值； 對固定資產(chǎn)對固定資產(chǎn)所有權的限制及其金額所有權的限制及其金額（即：企業(yè)因貸款（即：企業(yè)因貸款或其他原因而以固定

19、資產(chǎn)進行抵押、質(zhì)押或擔保的類或其他原因而以固定資產(chǎn)進行抵押、質(zhì)押或擔保的類別、金額、時間等情況）；別、金額、時間等情況）； 已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額已承諾將為購買固定資產(chǎn)支付的金額； 暫時閑置暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值（即：暫時閑置的固定的固定資產(chǎn)賬面價值（即：暫時閑置的固定資產(chǎn)賬面價值，導致固定資產(chǎn)暫時閑置的原因，如開資產(chǎn)賬面價值，導致固定資產(chǎn)暫時閑置的原因，如開工不足、自然災害或其他情況等）；工不足、自然災害或其他情況等）； 已提足折舊仍繼續(xù)使用已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)賬面價值；的固定資產(chǎn)賬面價值； 已退廢和準備處置已退廢和準備處置的固定資產(chǎn)賬面價值。的固定資產(chǎn)賬面價值。會計

20、報表附注通常應說明會計報表附注通常應說明v 如果被審計單位是上市公司，應在其會計報表附注中如果被審計單位是上市公司，應在其會計報表附注中 按按類別分項類別分項列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本列示固定資產(chǎn)期初余額、本期增加額、本期減少額及期末余額；期減少額及期末余額； 說明固定資產(chǎn)中存在的說明固定資產(chǎn)中存在的在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、在建工程轉(zhuǎn)入、出售、置換、抵押或擔保抵押或擔保等情況；等情況； 披露通過披露通過融資租賃租入融資租賃租入的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬的固定資產(chǎn)每類租入資產(chǎn)的賬面原值、累計折舊、賬面凈值；面原值、累計折舊、賬面凈值； 披露通過披露通過經(jīng)營租賃租出經(jīng)營租賃租出的固定資

21、產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬的固定資產(chǎn)每類租出資產(chǎn)的賬面價值面價值 資本化問題資本化問題v何時開始資本化何時開始資本化 一般在資本性支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)一般在資本性支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生以及為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必須的生以及為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必須的構建活動已經(jīng)開始時構建活動已經(jīng)開始時v何時暫停資本化何時暫停資本化v何時停止資本化何時停止資本化v如何劃分自有資金和借入資金如何劃分自有資金和借入資金v三、相關的實質(zhì)性程序工作底稿三、相關的實質(zhì)性程序工作底稿v1 1. .固定資產(chǎn)及累計折舊審計程序表固定資產(chǎn)及累計折舊審計程序表v2.2.固定資產(chǎn)及累計折舊審定表固定資產(chǎn)及累計折舊

22、審定表v3.3.固定資產(chǎn)及累計折舊固定資產(chǎn)及累計折舊明細賬戶審定表明細賬戶審定表v4.4.固定資產(chǎn)實務抽查表固定資產(chǎn)實務抽查表任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 v1 1、審計人員對某公司、審計人員對某公司20052005年度固定資產(chǎn)折舊進年度固定資產(chǎn)折舊進行審查時發(fā)現(xiàn)，公司于上年度行審查時發(fā)現(xiàn)，公司于上年度1212月份新增已投入生月份新增已投入生產(chǎn)使用機器設備一臺，原價為產(chǎn)使用機器設備一臺，原價為300000300000元，估計凈殘元，估計凈殘值為值為1200012000元，預計使用年限為元，預計使用年限為8 8年，使用年數(shù)總和年，使用年數(shù)總和法對該項固定資產(chǎn)計提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其法對

23、該項固定資產(chǎn)計提折舊。又調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司其余固定資產(chǎn)均用直線法計提折舊。該公司對這一事余固定資產(chǎn)均用直線法計提折舊。該公司對這一事項未在財務報表附注資料中予以揭示。項未在財務報表附注資料中予以揭示。 v根據(jù)以上情況，審計人員如何確定該事項對該公根據(jù)以上情況，審計人員如何確定該事項對該公司資產(chǎn)負債表和損益表的影響，對被審計單位提出司資產(chǎn)負債表和損益表的影響，對被審計單位提出如何要求？如何要求？課堂練習課堂練習vbackback任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 課堂練習課堂練習vbackbackv審計人員認為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不審計人員認為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法在本期出現(xiàn)了不一

24、致，且未做充分揭示，這是違反會計原則和會計制度的。一致，且未做充分揭示，這是違反會計原則和會計制度的。 v該項固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)負債表和損益表的影響計算如下：該項固定資產(chǎn)折舊對資產(chǎn)負債表和損益表的影響計算如下：v機器設備用年數(shù)總和法計算的年折舊額機器設備用年數(shù)總和法計算的年折舊額= =（300000-300000-12000120008/36=64000(8/36=64000(元元) )v該機器設備用直線法計算的年折舊額該機器設備用直線法計算的年折舊額=(300000-=(300000-12000)/8=36000(12000)/8=36000(元元) )v由于折舊方法的改變由于折舊方法的改變

25、, ,使本年度多提折舊額使本年度多提折舊額2800028000元元(64000-(64000-36000),36000),使資產(chǎn)負債表中的使資產(chǎn)負債表中的 累計折舊累計折舊 項目增加項目增加2800028000元元, ,損損益表中益表中 利潤總額利潤總額 項目減少項目減少2800028000元元。任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 課堂練習課堂練習vbackbackv在對在對L L公司累計折舊進行審計時，公司累計折舊進行審計時，A A注冊會計師擬結合固定注冊會計師擬結合固定資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理資產(chǎn)項目的審計，測試本年度所計提折舊費用的整體合理性。以下各項審計程序中

26、，難以實現(xiàn)上述審計目標的是性。以下各項審計程序中，難以實現(xiàn)上述審計目標的是( )( )vA.A.根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及折舊率，重新計算折舊費用費用vB.B.根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算根據(jù)各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率，重新計算折舊費用折舊費用vC.C.計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年計算本年度折舊費用與固定資產(chǎn)原值的比率，并與上年度進行比較度進行比較vD.D.復核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對復核折舊費用分配匯總表，并與總賬和明細賬進行核對任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 課堂練習課

27、堂練習v【答案】【答案】D Dv【解析】在選項【解析】在選項A A中，根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及各固定資產(chǎn)折舊中，根據(jù)各項固定資產(chǎn)的增減變動及各固定資產(chǎn)折舊率重新計算折舊費用，用重新計算出的折舊費用與被審計單位已經(jīng)計提率重新計算折舊費用，用重新計算出的折舊費用與被審計單位已經(jīng)計提的折舊費用進行比較，就可以看出被審計單位折舊費用計提的合理性；的折舊費用進行比較，就可以看出被審計單位折舊費用計提的合理性；v在選項在選項B B中，用各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率來估算已計提折中，用各月平均固定資產(chǎn)原值以及綜合折舊率來估算已計提折舊費用的合理性也是有效的，這種估算不一定十分準確，但注冊會計師舊費

28、用的合理性也是有效的，這種估算不一定十分準確，但注冊會計師可以用估算出來的數(shù)據(jù)對某一項目總值的合理性進行判斷；可以用估算出來的數(shù)據(jù)對某一項目總值的合理性進行判斷；v在選項在選項C C中，用本年度折舊費用除以固定資產(chǎn)原值，得出的其實相當于中，用本年度折舊費用除以固定資產(chǎn)原值，得出的其實相當于綜合折舊率，通過計算出來的綜合折舊率與被審計單位實際采用的綜合綜合折舊率，通過計算出來的綜合折舊率與被審計單位實際采用的綜合折舊率比較分析也可說明已計提折舊費用是否正常；折舊率比較分析也可說明已計提折舊費用是否正常；v但在選項但在選項D D中，通過復核折舊費用分配匯總表，難以說明折舊費用計提中，通過復核折舊費

29、用分配匯總表，難以說明折舊費用計提的合理性，因為折舊費用的分配與計提是完全不同的兩個環(huán)節(jié)問題。的合理性，因為折舊費用的分配與計提是完全不同的兩個環(huán)節(jié)問題。任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 課堂練習課堂練習v3 3、在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，以下審計程序中，C C注冊會計師最有可能實施的是（注冊會計師最有可能實施的是（ ）。）。vA A以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況投保情況vB B以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投以檢查固

30、定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況保情況vC C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物vD D以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用費用任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 課堂練習課堂練習v3 3、在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，以下審計程序中，C C注冊會計師最有可能實施的是（注冊會計師最有可能實施的是（ ）。）。vA A以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定

31、資產(chǎn)的明細賬和投保情況投保情況vB B以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況保情況vC C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物vD D以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維修和保養(yǎng)費用費用任務任務1審計審計基礎知識基礎知識 課堂練習課堂練習v3 3、在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，在查找已提前報廢但尚未做出會計處理的固定資產(chǎn)時，以下審計程序中，以下審計程序中，C C注冊會計師最有可能實施的是（注冊會計師最有可能實施的是（ ）。）。vA A以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，檢查固定資產(chǎn)的明細賬和投保情況投保情況vB B以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投以檢查固定資產(chǎn)明細賬為起點，檢查固定資產(chǎn)實物和投保情況保情況vC C以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物以分析折舊費用為起點，檢查固定資產(chǎn)實物vD D以檢查固定資產(chǎn)實物為起點，分析固定資產(chǎn)維