應(yīng)收賬款減值的核算

1、應(yīng)收賬款減值 壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款-乙公司乙公司 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3 400 教學(xué)程序教學(xué)程序（一）（一） 甲公司于甲公司于2012年年11月月1日賒銷一批商品給乙日賒銷一批商品給乙公司，貨款公司，貨款20 000元，增值稅元，增值稅3 400元，現(xiàn)金折扣元，現(xiàn)金折扣條件是條件是“2/10，N/30”。 根據(jù)上述資料用總價(jià)法編寫甲公司的會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)上述資料用總價(jià)法編寫甲公司的會(huì)計(jì)分錄。模擬案例模擬案例2 一個(gè)月后，乙公司因意外火災(zāi)造成一個(gè)月后，乙公司因意外火災(zāi)

2、造成巨大損失，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，已宣布破產(chǎn)清巨大損失，無(wú)力繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，已宣布破產(chǎn)清算，甲公司這筆價(jià)值算，甲公司這筆價(jià)值23 40023 400元的應(yīng)收賬款元的應(yīng)收賬款無(wú)法收回?zé)o法收回( (二二) )壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回壞賬：指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款真倒霉，發(fā)真倒霉，發(fā)生了壞賬生了壞賬34壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提壞賬損失核算方法壞賬損失的確認(rèn)條件壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念課程目錄一、壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備的概念壞賬企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款壞賬損失由于發(fā)生壞賬而遭受的損失壞賬準(zhǔn)備企業(yè)按一定原則和方法對(duì)可能發(fā)生的壞賬損失提取的準(zhǔn)備金5債務(wù)人死

3、亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款法收回的賬款債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回的賬款然無(wú)法收回的賬款債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回可能性極小的賬款可能性極小的賬款 二、壞賬損失的確認(rèn)條件6 注意注意! 已確認(rèn)壞賬的已確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款,企業(yè)仍企業(yè)仍然不放棄追索權(quán)然不放棄追索權(quán)資資不不抵抵債債（1）直接轉(zhuǎn)銷法：）直接轉(zhuǎn)銷法： 在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，確認(rèn)壞賬損失，計(jì)入 期間費(fèi)用，同時(shí)

4、注銷該筆應(yīng)收賬款。期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。特點(diǎn)特點(diǎn):不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及配比原則; 虛增利潤(rùn)虛增利潤(rùn),影響報(bào)表的真實(shí)性。影響報(bào)表的真實(shí)性。只能采用只能采用不允許采用不允許采用三、壞賬損失核算方法（2）備）備 抵抵 法法: 是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)是按期估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng) 收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其收賬款全部或者部分被確認(rèn)為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其 金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款金額。特點(diǎn)：特點(diǎn)：避免虛增利潤(rùn)；報(bào)表信息真實(shí)；避免虛增利潤(rùn)；報(bào)表信息真實(shí)； 有利于加快企

5、業(yè)有利于加快企業(yè) 資金周轉(zhuǎn)。資金周轉(zhuǎn)。 7（一）計(jì)提范圍情景問(wèn)題：情景問(wèn)題： 甲企業(yè)本年有應(yīng)收賬款發(fā)生，但沒(méi)有壞賬甲企業(yè)本年有應(yīng)收賬款發(fā)生，但沒(méi)有壞賬發(fā)生，問(wèn)：需要計(jì)提發(fā)生，問(wèn)：需要計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”嗎？嗎？壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)該是一種防范應(yīng)該是一種防范風(fēng)險(xiǎn)的行為，所風(fēng)險(xiǎn)的行為，所以以 四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提企業(yè)應(yīng)該定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查,對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失,計(jì)提壞賬準(zhǔn)備考點(diǎn)謹(jǐn)慎性89 四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)是否需要是否需要計(jì)提？計(jì)提？應(yīng)收票據(jù)：平時(shí)不計(jì)提，無(wú)法收回時(shí)轉(zhuǎn)入應(yīng)收 賬款，需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（一）計(jì)提范圍四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提

6、以會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款的賬面余額為基數(shù),乘以估計(jì)的壞賬率,估算當(dāng)期壞賬損失,據(jù)以提取壞賬準(zhǔn)備根據(jù)應(yīng)收賬款掛賬時(shí)間的長(zhǎng)短估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法10 注意注意!企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表如需變更，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明附注中予以說(shuō)明 。（二）計(jì)提方法四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 壞賬準(zhǔn)備借貸（1）實(shí)際發(fā)生的壞賬損失（2)沖減的壞賬準(zhǔn)備（轉(zhuǎn)回多提的）（1）當(dāng)期計(jì)提（補(bǔ)提）的壞賬準(zhǔn)備（2）已確認(rèn)的壞賬又收回來(lái)期末余額：已計(jì)提的壞賬

7、11 注意！注意！借方發(fā)生和沖減借方發(fā)生和沖減 貸方計(jì)提和收回貸方計(jì)提和收回年末余額在貸方年末余額在貸方 平時(shí)可借也可貸平時(shí)可借也可貸（三）賬戶設(shè)置本賬戶的貸方余額（或+借方余額）當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=12=期末應(yīng)收賬款金額計(jì)提比例當(dāng)期按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額- -應(yīng)收賬款余額應(yīng)收賬款余額百分比法百分比法四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 資產(chǎn)減值損失借貸應(yīng)收賬款、存貨等資產(chǎn)發(fā)生的減值金額企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等期末余額：已計(jì)提的壞賬13（三）賬戶設(shè)置四、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提五、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理1.提取壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失應(yīng)收賬款2.發(fā)生壞賬時(shí)14壞賬準(zhǔn)備應(yīng)收賬款銀行

8、存款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 153.已經(jīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)銷壞賬準(zhǔn)備收回五、壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理甲企業(yè)按應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012年12月31日應(yīng)收賬款余額為500 000元，根據(jù)以往資料和經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)壞賬損失率為10。該企業(yè)2012年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額應(yīng)為多少元？2012年壞賬準(zhǔn)備應(yīng)為=500 000*10%=50 000元16例：應(yīng)收賬款余額百分比法北京高強(qiáng)公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,20102012年發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):2010年高強(qiáng)公司首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.年末應(yīng)收賬款余額為400 000元,壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 = 400 000

9、 * 5% = 20 000元 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 20 00017練一練 高強(qiáng)公司2011年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28 000元.編制 確認(rèn)壞賬損失的分錄借：壞賬準(zhǔn)備 28 000 貸：應(yīng)收賬款 28 00018練一練 高強(qiáng)公司2011年年末應(yīng)收賬款余額為600 000元,編制本年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄.按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額= 600 000 * 5% = 30 000元 壞賬準(zhǔn)備20 0002010年28 0002011年發(fā)生壞賬8 000補(bǔ)提38 00019練一練借：資產(chǎn)減值損失 38 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 38 00020練一練 2012年5月28日收到已

10、轉(zhuǎn)銷的壞賬15 000元，已存入銀行。借：應(yīng)收賬款 15 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 15 000借：銀行存款 15 000 貸：應(yīng)收賬款 15 00021練一練 2012年8月23日確認(rèn)壞賬損失24 000元.借：壞賬準(zhǔn)備 24 000 貸：應(yīng)收賬款 24 00022練一練 高強(qiáng)公司2012年年末應(yīng)收賬款余額為500 000元,編制本年度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的分錄.按應(yīng)收賬款計(jì)算應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額= 500 000 * 5% = 25 000元 壞賬準(zhǔn)備300002011年1500024000收到已轉(zhuǎn)銷2012年發(fā)生壞賬21000補(bǔ)提4000借：資產(chǎn)減值損失 4 000 貸：壞賬準(zhǔn)備 4 00023練一練

11、歷年真題 （2007年,單選） 某企業(yè)2005年年末應(yīng)收賬款余額600 000元，2006年 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬1 000元，年末應(yīng)收賬款余額為900 000元，該企業(yè)按5的比率計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，2006年年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（ ） A.500元 B.3 000元 C.4 500元 D.1 500元24歷年真題 05年應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 06年收回轉(zhuǎn)銷壞賬 06年按應(yīng)收賬款余額計(jì)算壞賬準(zhǔn)備 900 000* 5 =4500元 600 000 * 5 = 3 000元 3 000 + 1 000 = 4 000元 06年應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備 4500-4000=500元25歷年真題 （2007年,單選） 某企業(yè)200