環(huán)境保護稅征繳過程中存在的問題與對策

1、    環(huán)境保護稅征繳過程中存在的問題與對策    楊光忠胡少敏杜華立摘要：指出了即將實施的環(huán)境保護稅法是根據(jù)“稅負平移”的立法原則，從排污費“平移”而來，其征管部門由環(huán)保部門轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸悇照鞴?、環(huán)保協(xié)助”，費改稅后，其執(zhí)行力將得到加強。分析了影響環(huán)保稅的有序征繳的部門分工協(xié)作問題、涉稅平臺建設問題、納稅資料復核問題、執(zhí)法隊伍和納稅人員的素質(zhì)問題等，提出了環(huán)境保護稅的征繳對策。關鍵詞：環(huán)保稅；征繳程序；影響因素；復核：f812.42：a：16749944（2017）80273031引言2016年12月25日第12屆全國人民代表大會常務委員會第25次會議通過

2、了中華人民共和國環(huán)境保護稅法，這是我國第一部推進生態(tài)文明建設的單行法，該法于2018年1月1日起實施，標志著我國征收環(huán)保稅進入倒計時3。2環(huán)保稅征繳的影響因素2.1征收對象因素環(huán)境保護稅法規(guī)定：“直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)保稅的納稅人，包括個體工商戶，不包括行政機關和自然人”。2.2應稅污染物因素與例外因素2.2.1應稅污染物因素應稅污染物是指環(huán)境保護稅法所附環(huán)境保護稅稅目稅額表、應稅污染物和當量值表規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲6。（1）大氣污染物：so2、nox、co、氯氣、氯化氫等44項。（2）水污染物與污染因子：包括第一類水污染物如總汞、總鎘

3、、總鉻、六價鉻、總砷等10項；第二類水污染物如ss、codcr、石油類、總銅、總鋅等51項；ph值、色度、大腸菌群數(shù)、余氯量等4項，總計65項。（3）固體廢物：包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣及其他固體廢物。（4）超標噪聲：包括超標等效噪聲和超標峰值噪聲（夜間頻繁突發(fā)、夜間偶然突發(fā)廠界超標噪聲）。省級政府根據(jù)本地區(qū)污染物減排的特殊需要，經(jīng)同級人大決定可以增加同一排放口征收環(huán)保稅的應稅污染物項目數(shù)。2.2.2不繳納環(huán)保稅的情形（1）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的。（2）依法設立的城鄉(xiāng)污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放

4、相應應稅污染物，不超過國家和地方規(guī)定的排放標準的。（3）企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者在符合國家和地方環(huán)保標準的設施、場所貯存或者處置固體污染物的。（4）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)（不包括規(guī)?；B(yǎng)殖）排放應稅污染物的。（5）機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的。（6）納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)保標準的。（7）國務院批準免稅的其他情形。2.3程序因素2.3.1環(huán)保稅征繳程序環(huán)保稅法規(guī)定的環(huán)保稅征繳程序是納稅人自每季終了15日內(nèi)或排放應稅污染物之日起15日內(nèi)向稅務部門申報和繳納稅款，稅務部門收到納稅資料后與通過涉稅信息共享平臺和工作配合機制獲得的環(huán)保部門的數(shù)據(jù)資料

5、（包括監(jiān)測資料）進行比對，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)異?；蛘呶窗匆?guī)定申報時，提請環(huán)保部門復核，環(huán)保部門收到稅務部門的數(shù)據(jù)資料之日起15日內(nèi)向稅務部門出具復核意見，稅務部門再根據(jù)復核資料調(diào)整應納稅額，最后納稅人按規(guī)定補繳應納稅款。具體流程見圖1。2.3.2程序因素從圖1可知，影響環(huán)保稅征繳的程序因素主要包括納稅申報、涉稅信息共享平臺及工作配合機制獲取的信息資料（包括監(jiān)測資料）、復核及出具復核意見等。其中獲取信息資料（包括監(jiān)測資料）、復核及出具復核意見由環(huán)保部門完成的，受生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)設備、生產(chǎn)工況及污染防治設施運行效率等因素的影響，監(jiān)測資料、復核及出具復核意見是影響環(huán)保稅的關鍵因素。2.4其它因素根據(jù)環(huán)境保護稅法

6、規(guī)定，影響環(huán)保稅征繳的其它因素主要是應稅污染物排放量的測算。3.1納稅申報時應稅污染物排放量測算口徑不一致問題首先，根據(jù)環(huán)境保護稅法的要求，應稅污染物排放量的測算方法和順序是優(yōu)先采用污染物自動監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；其次，對未安裝自動監(jiān)測設備的納稅人，按照監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測數(shù)據(jù)計算；其三，因排放污染物種類多等原因不具備監(jiān)測條件的，按照國務院環(huán)保部門規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算；其四，不能按照前面三項規(guī)定的方法計算的，按照省、自治區(qū)、直轄市環(huán)保部門規(guī)定的抽樣測算的方法核定計算。但許多納稅人排放的應稅污染物的排污系數(shù)不統(tǒng)一、物料衡算方法不一致導致測算結(jié)果不一致1。往往產(chǎn)生納稅申報稅額與比對、復核稅額不一

7、的矛盾。3.2納稅人缺乏環(huán)保稅納稅申報專業(yè)人才，影響正常申報問題環(huán)保稅法規(guī)定在我國領域和我國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者都應當繳納環(huán)保稅。稅額以應稅污染物排放量為計稅依據(jù)，但排放量的計量和判斷均需要高度專業(yè)化的技術(shù)條件，不易為一般納稅人所掌握，導致納稅申報困難，而環(huán)保稅法強調(diào)納稅人應當如實辦理納稅，對申報的真實性和完整性承擔責任。這樣量多、面廣的納稅人申報困難，影響環(huán)保稅的征收5。3.3涉稅信息共享平臺建設與維護問題判斷納稅人繳納環(huán)保稅時是否偷稅漏稅，是通過將納稅人的納稅申報數(shù)據(jù)資料與環(huán)保部門的相關數(shù)據(jù)資料進行比對，包括申報的應稅污染物的種類、數(shù)量，大氣

8、及水污染物的濃度值等2。稅務部門獲得環(huán)保部門的相關數(shù)據(jù)資料是通過涉稅信息共享平臺完成的。涉稅信息共享平臺的建設與維護成為環(huán)保稅征繳的基礎，該基礎出問題將直接影響環(huán)保稅的征繳。 3.4分工協(xié)作工作機制建設與定期會商問題僅僅依靠涉稅信息共享平臺及時、全面、可靠地獲得環(huán)保部門的相關數(shù)據(jù)資料，且要求該數(shù)據(jù)科學、具有代表性等是很困難的，為此環(huán)保稅法強調(diào)稅務部門、環(huán)保部門應建立分工協(xié)作工作機制，使環(huán)保部門有專人、有機構(gòu)負責環(huán)境監(jiān)測、數(shù)據(jù)整理、現(xiàn)場核查、數(shù)據(jù)傳輸?shù)裙ぷ?，解決技術(shù)困局。在納稅人與稅務部門對稅額的計算和資料的比對產(chǎn)生嚴重分歧，或者納稅人出現(xiàn)開車、停車、環(huán)境風險事故等非正常工況排污時，稅務部門和環(huán)

9、保部門還必須會商，解決特定條件下的特殊問題4。分工協(xié)作機制出現(xiàn)問題、定期會商機制不建立都會嚴重影響環(huán)保稅的征繳。3.5現(xiàn)場監(jiān)測問題環(huán)保稅法規(guī)定環(huán)保稅由稅務部門征收管理，應稅污染物的排放監(jiān)測管理由環(huán)保部門負責，但現(xiàn)場監(jiān)測結(jié)果受氣象條件、場地條件、生產(chǎn)工況等因素影響較大，同時受監(jiān)測人員、監(jiān)測設備等因素的制約。由于經(jīng)濟條件的限制，目前絕大多數(shù)納稅人都沒有安裝自動監(jiān)測裝置，現(xiàn)場監(jiān)測的工作量非常大，現(xiàn)場監(jiān)測問題不解決，將直接影響環(huán)保稅法的執(zhí)行。3.6復核機構(gòu)人員編制與素質(zhì)問題稅務部門收到納稅人的納稅申報后，將申報資料與環(huán)保部門的數(shù)據(jù)資料進行比對，發(fā)現(xiàn)申報數(shù)據(jù)異?；蛘呶窗匆?guī)定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)

10、保部門復核，環(huán)保部門須在15日內(nèi)出具復核意見。時間短、任務重，環(huán)保部門不安排專職復核人員，或者復核人員專業(yè)知識不強、責任心不強都影響復核結(jié)果和復核意見的按時出具。4環(huán)境保護稅的征繳對策4.1制訂標準，統(tǒng)一申報口徑針對未安裝自動監(jiān)測設備、不具備監(jiān)測條件的納稅人，環(huán)保稅法要求按照國家環(huán)保部規(guī)定的排污系數(shù)、物料衡算方法計算。環(huán)保部在不同時期由不同司、局出版了許多排污系數(shù)手冊、污染源普查手冊等，出現(xiàn)排污系數(shù)不統(tǒng)一、物料衡算方法不統(tǒng)一的問題。同時，隨著我國科學技術(shù)的不斷進步，生產(chǎn)工藝的不斷改進，生產(chǎn)設備的不斷優(yōu)化以及污染治理技術(shù)的不斷提高，污染物的產(chǎn)生系數(shù)和排放系數(shù)與10年前相比，發(fā)生了很大變化，急需制

11、訂體現(xiàn)產(chǎn)排污現(xiàn)狀的排污系數(shù)和物料衡算方法。國家環(huán)保部及時制定排污系數(shù)標準和物料衡算技術(shù)規(guī)范，可統(tǒng)一納稅申報口徑，提高環(huán)保稅征繳效力。4.2加強培訓，提高涉稅人員的整體素質(zhì)稅務部門、環(huán)保部門和大型企業(yè)，應組織一系列的環(huán)保稅征繳培訓，針對納稅申報材料初審、申報材料比對、申報材料復核與現(xiàn)場監(jiān)測、企業(yè)申報材料編制與準備等進行專題培訓，提高環(huán)保稅征管人員、復核人員、監(jiān)測人員、納稅申報人員的整體素質(zhì)，有效推進環(huán)保稅的征管。4.3引入第三方環(huán)境咨詢機構(gòu)協(xié)助申報納稅申報材料主要包括廢水、廢氣、固體廢物排放量及超標噪聲值，生產(chǎn)工藝、產(chǎn)排污環(huán)節(jié)、主要產(chǎn)排污設施、原輔材料消耗量、產(chǎn)品轉(zhuǎn)化率、收得率、各污染防治設施的

12、除去效率、達標排放率、超標排放率、超標倍數(shù)、原輔材料的跑冒滴漏等資料。生產(chǎn)工況的核實、應稅污染物排放量的計量和判斷均需要高度專業(yè)化技術(shù)條件，不易為一般納稅人所掌握，有的經(jīng)過多次培訓仍難以掌握，出現(xiàn)錯誤則要承受偷稅、漏稅的處罰。委托專業(yè)性較強的第三方環(huán)保咨詢機構(gòu)協(xié)助納稅申報，可有效地解決納稅申報困難等問題。4.4重視涉稅信息共享平臺建設與維護問題涉稅信息共享平臺的建設與維護是環(huán)保稅落地實施的關鍵。加強涉稅信息共享平臺建設，重視平臺的維護，制定并落實平臺管理制度、突發(fā)事故應急預案，責任到人，責任到稅務和環(huán)保各自的內(nèi)部機構(gòu)，并定期考核，關系環(huán)保稅的平穩(wěn)啟動和穩(wěn)定征繳。4.5建立健全分工協(xié)作和定期會商

13、機制稅務部門和環(huán)保部門依法建立和健全兩部門的分工協(xié)作、定期會商機制，制訂和落實會商考核制度，可有效解決環(huán)保稅征管過程中產(chǎn)生的許多疑難問題和突發(fā)問題，保障環(huán)保稅法的有效實施。4.6加強環(huán)境監(jiān)測機構(gòu)的規(guī)范化建設用于納稅人環(huán)保稅申報資料比對的監(jiān)測資料和環(huán)保部門復核的監(jiān)測資料都來源于環(huán)境監(jiān)測機構(gòu)，需要監(jiān)測的單位多，每個單位需要監(jiān)測的點位多、監(jiān)測因子多、監(jiān)測的數(shù)據(jù)多，監(jiān)測范圍廣，監(jiān)測的精度高、準確度高、工作量大、監(jiān)測時間有限，必須加強環(huán)境監(jiān)測機構(gòu)、監(jiān)測隊伍的規(guī)范化建設，分工協(xié)作，責任到部門、到專人，強化監(jiān)測培訓，才能為環(huán)保稅的有效實施提供數(shù)據(jù)保障。5結(jié)語環(huán)保稅法實施之前國家環(huán)保部應出臺體現(xiàn)當今生產(chǎn)技術(shù)和裝備水平的應稅污染物排放系數(shù)標準、統(tǒng)一物料衡算方法，加強環(huán)境監(jiān)測機構(gòu)、監(jiān)測隊伍的規(guī)范化建設。涉稅部門應建設穩(wěn)定、高效的涉稅信息共享平臺和分工協(xié)作與定期會商機制，加強對稅務隊伍、環(huán)保復核隊伍、環(huán)境監(jiān)測隊伍的專題培訓。當然，也要加強對納稅人的環(huán)保稅申報培訓，必要時引入第三方環(huán)境咨詢機構(gòu)協(xié)助申報。參考文獻：1杜楊.基于監(jiān)測數(shù)據(jù)、物料衡算法的排污費比較j