建筑業(yè)涉及稅收問題實(shí)用教案

1、稅目(shu m) 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。 征收范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)等。建筑：是指新建、改建、擴(kuò)建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。安裝：是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐(fngf)、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 第1頁/共26頁第一頁，共27頁。稅目(shu m) 修繕：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的

2、使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 裝飾：是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。 其他工程作業(yè)等：是指上列工程作業(yè)以外的各種( zhn)工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打并）、拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。第2頁/共26頁第二頁，共27頁。特殊(tsh)征稅范圍（部份列舉） 勘查設(shè)計(jì) 對勘察設(shè)計(jì)企業(yè)(qy)負(fù)責(zé)的建設(shè)項(xiàng)目可行性研究、咨詢、評估、規(guī)劃、勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理，以及有關(guān)工程建設(shè)的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征收營業(yè)稅；對其承包的建筑安裝工程，按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅。(財(cái)稅19

3、95100號) 建筑物清洗 凡對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行清潔、洗刷使之美觀、潔凈的業(yè)務(wù)，屬“服務(wù)業(yè)”的征稅范圍，但對除提供建筑物、構(gòu)筑物清洗業(yè)務(wù)外，還將對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、養(yǎng)護(hù)等工程作業(yè)，所取得的收入應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。第3頁/共26頁第三頁，共27頁。特殊(tsh)征稅范圍（部份列舉） 勘探業(yè)務(wù) 納稅人承接的鉆井勘探(包括工業(yè)打井和民用打井)、爆破勘探業(yè)務(wù)，按“建筑業(yè)”征收營業(yè)稅；其他設(shè)計(jì)、勘探業(yè)務(wù)均應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”征稅。 綠化工程 綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減

4、少劃分，便于(biny)征管，對綠化工程按“建筑業(yè)其他工程作業(yè)”，征收營業(yè)稅。（國稅發(fā)1995156號）第4頁/共26頁第四頁，共27頁。特殊征稅范圍(fnwi)（部份列舉）其他業(yè)務(wù)也涉及“建筑業(yè)”征稅(zhn shu)范籌1、有線電視安裝費(fèi)（一次性收取的“初裝費(fèi)”）2、電梯安裝業(yè)務(wù)（維護(hù)、修理和零配件的銷售及舊梯改造 收入除外）3、代辦電信工程4、管道煤氣集資費(fèi)（一次性收取的“初裝費(fèi)”）5、建筑物平移6、建筑物拆遷及平整等第5頁/共26頁第五頁，共27頁。納稅義務(wù)(yw)(yw)時間A、條例第十二條營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取

5、得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)(pngj)的當(dāng)天。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 B、細(xì)則第二十四條 條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。第6頁/共26頁第六頁，共27頁。納稅(n shu)(n shu)義務(wù)時間（一）一般納稅義務(wù)時間 根據(jù)(gnj)新的營業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間可以歸納如下： 1、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時是否

6、收到款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時間。 3、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。第7頁/共26頁第七頁，共27頁。納稅(n shu)(n shu)義務(wù)時間（二）視同銷售納稅義務(wù)時間 建筑企業(yè)自己新建建筑物后銷售，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生(fshng)時間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生(fshng)時間。 建筑企業(yè)將自己新建建筑物無償贈送其他單位或者個人，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生(fshng)時間為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。第8頁/共26頁第八頁，共27頁。納稅(n shu)(n shu)義務(wù)時間（三）混合銷售納稅義務(wù)時間 提

7、供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(tngsh)銷售自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間 實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定：應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅條例及細(xì)則沒有提及。第9頁/共26頁第九頁，共27頁。納稅(n shu)(n shu)義務(wù)時間（四）“甲供材”納稅義務(wù)時間 建設(shè)單位提供原材料、動

8、力(dngl)和其他物資時，建筑方的納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅條例及細(xì)則沒有提及，但是可以理解甲方供料（除裝飾勞務(wù)外）一定程度上等同于甲方付款，也應(yīng)當(dāng)按照甲方供料的日期確定其納稅義務(wù)發(fā)生時間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為實(shí)際收到的供料日期。第10頁/共26頁第十頁，共27頁。納稅(n shu)(n shu)義務(wù)時間（五）分包人納稅義務(wù)時間 對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，在工程結(jié)算時，發(fā)包方連同分包人提供的建筑勞務(wù)一并與總承包商進(jìn)行的結(jié)算，分包人就其提供的建

9、筑勞務(wù)與總包方進(jìn)行結(jié)算，所以其納稅義務(wù)發(fā)生時間與總包方的確定原則是一致的，均應(yīng)當(dāng)為收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得(qd)索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。第11頁/共26頁第十一頁，共27頁。納稅義務(wù)(yw)(yw)時間（六）BT方式承包工程項(xiàng)目納稅義務(wù)時間 根據(jù)條例第十二條及其實(shí)施細(xì)則第二十四條的規(guī)定(gudng)，納稅人通過BT方式承包工程項(xiàng)目，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按照納稅人收訖收入款項(xiàng)的當(dāng)天與書面合同確定的付款日期孰先原則確定。第12頁/共26頁第十二頁，共27頁。納稅(n shu)地點(diǎn) 實(shí)施細(xì)則第二十六條規(guī)定：“按照條例第十四條規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)

10、發(fā)生地、土地或者不動產(chǎn)所在地的主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅而自應(yīng)當(dāng)申報納稅之月起超過6個月沒有申報納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款?！钡?3頁/共26頁第十三頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額） 建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為建筑企業(yè)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。無論與對方如何結(jié)算( ji sun)，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額依法應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。下列情形除外：1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。條例第五條第三款規(guī)定2

11、、納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定第14頁/共26頁第十四頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額）（一）價外費(fèi)用的規(guī)定： 第十三條 條例第五條所稱價外費(fèi)用，包括收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政(cizhng)部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政(cizhng)、價格主管

12、部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上財(cái)政(cizhng)部門印制的財(cái)政(cizhng)票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政(cizhng)。第15頁/共26頁第十五頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額）（二）特殊規(guī)定：總分包差額納稅 新條例第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供(tgng)應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費(fèi)用。 下列情形除外： 納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額。第16頁/共26頁第十六頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額） 舊條例第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無

13、形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用；下列情形除外： 建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人(trn)的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。第17頁/共26頁第十七頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額）注意新舊條例變化點(diǎn)： 刪除了關(guān)于“轉(zhuǎn)包”業(yè)務(wù)的相關(guān)(xinggun)規(guī)定。對轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不允許扣除，只能扣除分包工程款。 分包、非法分包、轉(zhuǎn)包的概念： A、分包，是指總包單位自行完成建設(shè)項(xiàng)目的主要部分，其非主要的部分或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的工程，如工藝設(shè)備安裝，結(jié)構(gòu)吊裝工程或?qū)I(yè)化施工部分的工程，分包給施工條件符合該工程技術(shù)要求的建筑安裝單位。第18頁/共26

14、頁第十八頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額）B、所謂非法分包是指下列行為：（一）總承包單位將建設(shè)工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的；（二）建設(shè)工程總承包合同中未有(wi yu)約定，又未經(jīng)建設(shè)單位認(rèn)可，承包單位將其承包的部分建設(shè)工程交由其他單位完成的；（三）施工總承包單位將建設(shè)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位的；（四）分包單位將其承包的建設(shè)工程再分包的。第19頁/共26頁第十九頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額）C、轉(zhuǎn)包是指承包單位承包建設(shè)工程后，不履行合同約定的責(zé)任和義務(wù)，將其承包的全部建設(shè)工程轉(zhuǎn)給他人或者將其承包的全部工程肢解以后以分包的名義分別轉(zhuǎn)給他人承包的行為。分包與轉(zhuǎn)包的區(qū)

15、別：不同點(diǎn)：分包工程的總承包人參與施工并自行(zxng)完成建設(shè)項(xiàng)目的一部分，而轉(zhuǎn)包工程的總承包人不參與施工。共同點(diǎn)：分包和轉(zhuǎn)包單位都不直接與建設(shè)單位簽訂承包合同，而直接與總承包人簽訂承包合同。第20頁/共26頁第二十頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額） 將“建筑業(yè)的總承包人”調(diào)整為“納稅人”，適用于多層次分包，不再局限于“總承包人”。 扣除對象(duxing)由“他人”調(diào)整為“其他單位”，對分包給個人的分包款不得扣除。第21頁/共26頁第二十一頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額）（三）扣除設(shè)備價款的營業(yè)額實(shí)施細(xì)則第十六條 除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，

16、其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉(lij)。財(cái)稅200316號第22頁/共26頁第二十二頁，共27頁。計(jì)稅依據(jù)(yj)（營業(yè)額）（四）安裝自產(chǎn)貨物的營業(yè)額 細(xì)則規(guī)定：第六條 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為

17、。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納( jion)營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納( jion)營業(yè)稅。條例第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納( jion)營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納( jion)營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：（1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售“自產(chǎn)貨物”的行為（2）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 第23頁/共26頁第二十三頁，共27頁。建筑業(yè)涉及(shj)稅種 建筑行業(yè)除營業(yè)稅外，要按實(shí)繳營業(yè)稅額的7%繳納城建稅（縣城建制鎮(zhèn)為5%，其他地區(qū)為1%）和3%的教育費(fèi)附加，另外主要繳納以下稅種1、企業(yè)所得稅，按利潤（或應(yīng)納稅所得額）的25%計(jì)算；2、房產(chǎn)稅，按房產(chǎn)原值*（1-扣除率）*1.2%計(jì)算，按年計(jì)算分季繳納；如有出租部分(b fen)，按租金12%計(jì)算繳納；3、土地使用稅，按應(yīng)稅土地面積*單位稅額計(jì)算，按年計(jì)算分季繳納；4、印花稅，主要是按建筑合同所載金額，按3/萬計(jì)算。5、代扣代繳個人所得稅第24頁/共26頁第二十四頁，共27頁。謝謝(xi xie)！第25頁/共26頁第二十