支付境外費用的稅務付匯處理

1、支付境外費用的稅務付匯處理曾建斌理道公司版權所有1企業(yè)國際收支的分類：外匯資本轉移-國際投資分利潤、歸還投資、減資、清算所得國際借貸還借款、付利息貿易往來-貨物貿易包括經(jīng)常轉移：損贈、賠償?shù)确召Q易特許使用費、咨詢勞務、工程勞務等墊付往來支付境外公司代墊費用工資、差旅費、培訓費、采購、研發(fā)等2企業(yè)國際收支的分類：所得稅·消極所得：股息紅利、利息、特許使用費、財產所得·積極所得：勞務的分類-工程勞務:在中國境內承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、堪探及其他工程作業(yè)-咨詢服務：在中國境內從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀、設計、文化體育、技術服務、教育培訓、旅游、娛

2、樂及其他勞務活動國家稅務總局令19號3企業(yè)國際收支的分類：所得稅項目適用規(guī)定特征稅率優(yōu)惠稅率征管消極所得第三條第三款在境內沒有場所；或者有設立場所但收入與場所無關20%10%法定扣繳積極所得第三條第二款在境內設立、構成機構場所25%沒有優(yōu)惠核定征收為主非法定扣繳4企業(yè)國際收支的分類：所得稅企業(yè)所得稅扣繳義務-對非居民企業(yè)取得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳、以支付人為扣繳義務人（法定扣繳）·消極所得：股息、紅利、利息、特許使用費、財產所得-對非居民企業(yè)在境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人（指定扣繳）&

3、#183;積極所得：工程建筑及其咨詢勞務5企業(yè)國際收支的分類：流轉稅·流轉稅-不屬于流轉稅征稅范圍：利潤分配，股權轉讓所得等-勞務發(fā)生在境內：境內服務，屬于征稅范圍·國內規(guī)定免稅：技術轉讓·稅收協(xié)定規(guī)定免稅：運輸服務-勞務發(fā)生在境外：完全發(fā)生在境外的服務6支付境外費用的稅務處理境內企業(yè)海關監(jiān)管境內銀行境外銀行境外企業(yè)稅務監(jiān)管外匯監(jiān)管7支付境外費用的稅務處理·涉及的稅收種類-所得稅-個人所得稅-營業(yè)稅-增值稅（境內維修）8支付境外費用的稅務處理境內國內規(guī)定境外支付款項稅收協(xié)定1、優(yōu)先遵守稅收協(xié)定的規(guī)定2.有權選擇國內規(guī)定、稅收協(xié)定中的最優(yōu)惠規(guī)定9案例分析銷

4、售設備后在境內提供安裝、培訓、調試服務的稅務處理中日稅務協(xié)定議定書第一條：與銷售、出租設備相關的咨詢勞務，不視為常設機構日本國企業(yè)通過雇員或其他人員在我國提供與銷售或出租機器設備有關的咨詢勞務，不論日期長短，均應依照中日雙方簽訂的議定書的第一條的規(guī)定，不視為在我國設有常設機構。（85）財稅外字第042號10支付境外費用的稅務處理關注稅收規(guī)定尋找稅收協(xié)定國家稅務總局：政策法規(guī)：稅收協(xié)定讀懂稅收規(guī)定運用稅收協(xié)定11支付境外費用的稅務證明·無需提交稅務證明的支付項目匯發(fā)200864號-在境外發(fā)生的差旅、會議、商品展銷等各項費用-發(fā)生在境外的進出口貿易傭金、保險費、賠償款-進口貿易項下境外機

5、構獲得的國際運輸費用-境內機構在境外代表機構的辦公經(jīng)費-境內機構在境外承包工程所墊付的工程款-境內運輸企業(yè)在境外從事運輸業(yè)務發(fā)生修理、油料、港雜費12支付境外費用的稅務證明匯發(fā)200864號單筆3萬美元以上支付項目需要提交稅務證明-境外個人的工作報酬-資本項目：股息、紅利、利潤、直接債務利息、擔保費-服務貿易項目·運輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務承包、保險服務、金融服務、計算機和信息服務、專有權利使用和特許、體育文化和娛樂服務、其他商業(yè)服務、政府服務-收益項目·融資租賃租金、不動產的轉讓收入、股權轉讓收益13支付境外費用的稅務證明-需提交稅務證明的特殊項目（匯發(fā)200952

6、號·外資企業(yè)的外國投資者以其在境內所得利潤以及外資企業(yè)將屬于外國投資者的資本公積金、盈余公積金、未分配利潤等在境內轉增資本或再投資·外國投資者從其已投資的外商投資企業(yè)中因先行回收投資、清算、股權轉讓、減資等所得財產在境內再投資·投資性外資企業(yè)所投資的企業(yè)以外匯向投資性外商投資企業(yè)劃轉利潤14支付境外費用的稅務證明·辦理稅務證明的管理規(guī)定-辦理順序：先國稅后地稅，使用同一張稅務證明-辦理需要提供的資料·申請表、提供勞務發(fā)生情況說明·合同、協(xié)議·發(fā)票或境外機構付匯通知書·完稅證明或批準免稅文件-免稅、完稅-不予征稅無需

7、申請15支付境外費用的稅務證明在支付地還是業(yè)務發(fā)生地辦理16支付境外費用的稅務證明·在國稅辦理還是地稅辦理？（特別：所得稅歸地稅管理企業(yè)）-國稅發(fā)2008120號第一條：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)常駐代表機構的企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理-國稅函200950號第二條：除外國企業(yè)常駐代表機構外，還應包括在中國境內設立機構、場所的其他非居民企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由國家稅務局管理。-國稅發(fā)2008120號第二條：由支付單位的主管稅務機關管理的，只限于源泉扣繳的稅款，比如：股息、利息、租金、特許使用費、財產轉讓所得17支付境外費用的稅務證明·準確理解稅務證明與納稅的關系-不需要辦理稅務證

8、明不意味不需要納稅-稅務機關已經(jīng)關注3萬美元以下項目的稅務問題-3萬美元以下·如果不予征稅，無需辦理手續(xù)·如果免稅，未明確，建議辦理手續(xù)·如果享受協(xié)定優(yōu)惠，應辦理手續(xù)18支付境外費用的稅務處理：積極所得流轉稅、所得稅對境內的界定不一致·積極所得的稅務處理-流轉稅：境內勞務征稅，完全發(fā)生在境外的勞務不征稅-所得稅·在境外提供的服務，不征稅-可能征收流轉稅：如境外設計、咨詢·在境內提供的服務-與對方簽訂稅收協(xié)定：構成常駐機構才征稅-與對方?jīng)]有簽訂稅收協(xié)定：征收所得稅19認識國際服務貿易的方式 過境貿易實體存在跨境消費人員流動20支付境外費

9、用的稅務處理：積極所得·境外積極所得營業(yè)稅、增值稅納稅義務分析-按照流程稅條例的規(guī)定，屬于發(fā)生在境內的勞務，在境內負有納稅義務·增值稅對境內勞務的判斷（實施細則第18條）-貨物：銷售貨物的起運地或者所在地在境內-應稅勞務：提供的應稅勞務發(fā)生在境內·在境外提供勞務不予征收增值稅21支付境外費用的稅務處理：積極所得·營業(yè)稅對境內勞務的判斷（細則第四條）-提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內-所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內·向境外轉讓無形資產免證營業(yè)稅-所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內-所銷售或者出租的不動產在

10、境內22支付境外費用的稅務處理：積極所得·境外機構的不同的勞務服務模式1.境外企業(yè)在境內提供服務，企業(yè)在境內接受服務2.境外企業(yè)在境外提供服務，企業(yè)在境內接受服務3.境外企業(yè)在境外提供服務，境內企業(yè)在境外接受服務23支付境外費用的稅務處理：積極所得財稅2009111號·境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務中，不屬于條例第一條所稱在境內提供條例規(guī)定的勞務，不征收營業(yè)稅.-上述勞務的具體范圍由財政部、國家稅務總局規(guī)定-根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務業(yè)

11、中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)、以及其他服務業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復印、打包勞務，不征收營業(yè)稅24支付境外費用的稅務處理：積極所得·重慶的規(guī)定可供參考：關于境內勞務的確認問題實施細則第四條第一項所稱“提供或者接受條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內”不包括以下情形：（一）境內的單位和個人在境外提供的建筑業(yè)勞務；（二）從境外載運旅客或貨物入境；（三）境內的單位和個人在境外接受境外的單位和個人提供的勞務。25支付境外費用的稅務處理：積極所得·境外機構積極所得的所得稅如何征收-服務全部發(fā)生在中國境內，在國內有所得稅納稅義務-服務同時發(fā)生在中國境內、內外，以勞務發(fā)生地為

12、原則劃分其境內外收入·境內取得的勞務收入在國內有所得稅納稅義務-稅務機關對其境內外收入劃分的合理性和真實性的疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明-如非居民不能提供真實有效的證明，稅務機關可視同其提供的服務全部發(fā)生在中國境內，確定其勞務收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅26支付境外費用的稅務處理：積極所得·在實務中執(zhí)行該規(guī)定的問題-該項服務是否可以不入境提供，不入境是否符合常識、行規(guī)？-對方不入境，雙方如何溝通？服務成果如何提交？-合同中對服務地點是否界定？如何界定？·合理的工作量劃分：合同協(xié)議中有明確的劃分、可以根據(jù)工作分辨-合同、協(xié)議：具體服務內容、服務時間、工作

13、量-提供服務工作計劃-提供服務工作記錄、相關單據(jù)及其證明文件問題分析：關聯(lián)企業(yè)之間的特別問題27支付境外費用的稅務處理：積極所得·非居民企業(yè)所得稅核定征稅方式國稅發(fā)201019號-按收入總額核定應納稅所得額：-應納稅所得額=收入總額X經(jīng)稅務機關核定的利潤率-按成本費用核定的應納稅所得額：應納稅所得額= 成本費用總額/（1：經(jīng)稅務機關核定的利潤率）X經(jīng)稅務機關核定的利潤率-按經(jīng)費支出換算收入核定應納稅所得額：應納稅所得額= 經(jīng)費支出總額/（1：經(jīng)稅務機關核定的利潤率：營業(yè)稅稅率）X經(jīng)稅務機關核定的利潤率28支付境外費用的稅務處理：積極所得·稅務機關可按照以下標準確定非居民企業(yè)

14、的核定利潤率：-從事承包工程作業(yè)、設計和咨詢勞務的，利潤率為15%-30%-從事管理服務的，利潤率為30%-50%-從事其他勞務或勞務以外經(jīng)營活動的，利潤率不低于15%。·稅務機關有根據(jù)認為非居民企業(yè)的實際利潤率明顯高于上述標準的，可以按照比上述標準更高的利潤率核定其應納稅所得額問題分析：演藝收入的所得稅征收29支付境外費用的稅務處理：積極所得國稅發(fā)20093號·企業(yè)所得稅納稅義務時間（第37條）-扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時從支付或者到期應付的款項中扣繳-到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項-應理解為孰先原則·營

15、業(yè)稅、增值稅納稅義務時間分析-根據(jù)營業(yè)稅、增值稅的規(guī)定30支付境外費用的稅務處理：積極所得·增值稅（增值稅暫行條例18條）-沒有設立機構的以代理人為扣繳義務人-沒有代理人以購買方為扣繳義務人·營業(yè)稅（營業(yè)稅條例11條）-沒有設立機構的以代理人為扣繳義務人-沒有代理人的以受讓方或者購買方為扣繳義務人·增值稅、營業(yè)稅為一定條件下的扣繳義務31支付境外費用的稅務處理：勞務費·勞務費用在稅收協(xié)定中的規(guī)定（所得稅）-如果境外機構通過設在中國的常設機構進行營業(yè)，由此產生的利潤可以在中國征稅·中國有權征稅，中國可以放棄·包括設立機構、按稅收協(xié)定構成

16、常設機構-中國只能對屬于該常設機構的利潤征收所得稅提示：構成常設機構后還涉及個人所得稅32支付境外費用的稅務處理：勞務費·是否構成常駐代表機構的判斷-中日協(xié)定協(xié)定：·咨詢勞務：在任何12個月中連續(xù)或者累計超過六個月·建筑、裝配、安裝：連續(xù)超過6個月-中美稅收協(xié)定·勞務，包括咨詢：在任何12個月中連續(xù)或者累計超過六個月·鉆井、油井等：使用期限三個月以上·建筑、裝配、安裝：連續(xù)超過6個月33支付境外費用的稅務處理：勞務費國稅函2007403號·如何計算稅收協(xié)定中的6個月-連續(xù)12個月的確定·日歷年度·納稅年度

17、、會計年度·任意連續(xù)-一個月的確定-連續(xù)超過30天未派遣人員的扣減34支付境外費用的稅務處理：勞務費·如果合同為3年，實際每年只有幾天，如何判斷是否構成常駐機構-對超過12個月的服務項目，以雇員在該項目總延續(xù)期間中任何抵達月份或離開月份推算的12個月為一個計算期間-如果該項超過12個月的項目歷經(jīng)數(shù)年，而外國企業(yè)的雇員只在某一個12個月期間來華提供勞務活動時間超過6個月，仍應判定該項外國企業(yè)在華構成常設機構·同時在國內為多家提供服務如何處理35支付境外費用的稅務處理：勞務費·工程項目是否構成常駐機構的判斷-在一個工地或同一個工程連續(xù)承包兩個及兩個以上作業(yè)項

18、目，應從第一個項目作業(yè)開始至最后完成的作業(yè)項目止計算其在我國進行工程作業(yè)的連續(xù)日期，不以每個工程作業(yè)項目分別計算36支付境外費用的稅務處理：勞務費·工程項目是否構成常駐機構的判斷-因故（如設備、材料未運到或季節(jié)氣候等原因）中途停頓作業(yè)，但所承包工程作業(yè)項目并未終止或結束，人員和設備物資等也未全部撤出，應持續(xù)計算其連續(xù)日期-非居民企業(yè)將承包工程作業(yè)的一部分轉包給其他企業(yè)，如果分包實施合同的日期在前，可自分包商開始合同或項目動工之日起計算該企業(yè)承包工程作業(yè)的連續(xù)日期37支付境外費用的稅務處理：勞務費·稅收協(xié)定按183天判斷常駐機構的國家、地區(qū)-香港-泰國-印度-新加坡（今年新增

19、）·服務人員入境、離境、一日內多次往返均作為一天計算38支付境外費用的稅務處理：安裝費·購買設備安裝費的稅務處理-安裝包含：裝配、技術培訓、指導、監(jiān)督服務、土建等-設備不涉及安裝-設備涉及安裝·未列明安裝條款·列明安裝條款-未單獨作價-單獨作價-根據(jù)海關估價協(xié)議，安裝費不計入進口環(huán)節(jié)計稅價格39支付境外費用的稅務處理：安裝費·在境內實施安裝的納稅：營業(yè)稅-屬于安裝勞務，應繳納營業(yè)稅-如果沒有單獨計價，稅務機關可以核定：不低于總價5%-如果委托境內機構實施·可以按建筑轉包差額納稅境內實施方必須在當?shù)叵蚓惩鈾C構開具發(fā)票國稅發(fā)1995197

20、號40支付境外費用的稅務處理：安裝費·在境內實施安裝的納稅：所得稅-沒有稅收協(xié)定的：繳納所得稅-有簽訂稅收協(xié)定·安裝地是外國企業(yè)的固定場所，可以構成常駐代表機構·構成常設機構應繳納所得稅·沒有構成常設機構不交納所得稅國稅發(fā)201019號-沒有單獨列明安裝價值：按不低于10%核定收入41支付境外費用的稅務處理：傭金匯發(fā)200864號·向境外支付傭金的稅務分析-按營業(yè)稅條例，需要繳納營業(yè)稅-無需提供稅務證明（不論金額大?。?傭金的比例問題·稅前扣除比例：5%-國內貿易的傭金（應屬于來源于境內的勞務）-市場營銷、市場調查費用、市場信息服務費

21、42支付境外費用的稅務處理：調查費·市場調查費的稅務分析·完全在境外完成，不交納營業(yè)稅·完全在境外完成，不交納所得稅·境內完成-有稅收協(xié)定，構成常駐機構才征稅-沒有稅收協(xié)定，交納所得稅案例分析：市場調查報告的版權問題43支付境外費用的稅務處理：管理費·差旅管理、人力資源管理費用、酒店管理費用·國內公司向境外企業(yè)支付差旅管理費用、人力資源管理費用-屬于境外發(fā)生，境內接受服務-需要繳納營業(yè)稅-不需要繳納所得稅-服務方式的明確問題分析：支付管理費的稅前扣除-提供出入境記錄-如果集團統(tǒng)一服務的處理44支付境外費用的稅務處理：管理費·

22、如何支付境外機構代墊的保險費-總機構統(tǒng)一購買保險-向全球分攤保險費-按保險法：不能隨意購買境外保險-建議按資產風險管理服務處理·集團公司分攤其他管理費的處理45支付境外費用的稅務處理：設計費1.現(xiàn)場勘測·屬于境外勞務：只完成1與2境內2.境外設計-勞務為境外發(fā)生3.指導施工-需要征收營業(yè)稅境外·屬于境內勞務：完成1.2.3-征收納營業(yè)稅-構成常駐機構征收所得稅46支付境外費用的稅務處理：設計費·支付境外設計費、工程費的所得稅處理-不構成常駐代表機構：不繳納所得稅-提供準確收入、成本費用：按利潤繳納所得稅-不能提供準確費用：按核定利潤，利潤率15%47支付

23、境外費用的稅務處理：廣告費問題分析：受眾不等于服務接受方·付匯需要提供的資料-書面申請-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知不需要提供有資格代理的機構證明-稅務憑證·稅務處理-廣告在境外發(fā)布，境內產生營業(yè)稅納稅義務-不需要繳納所得稅48支付境外費用的稅務處理：廣告費·支付廣告費用的特殊問題-廣告發(fā)布：繳納3%文化事業(yè)建設費·案例：支付的境外廣告費中包含音樂版權的稅務處理49支付境外費用的稅務處理：參展費·參展費包括的內容-攤位費，搭建費，道具租賃費，電費及電安裝費，宣傳廣告費，展品運費，雜費等·付匯須提供的資料-書面申請-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付

24、通知-其他相關資料境外展覽費不產生境內納稅義務，無需提供稅務證明50支付境外費用的稅務處理：參展費·案例：境外參展，在境外印刷的宣傳品付匯交付物品境外印刷商境外展覽委托印刷國內企業(yè)51支付境外費用的稅務處理：認證費·付匯憑證要求-書面申請：-合同或協(xié)議-發(fā)票或支付通知-稅務憑證·境外質量認證費的稅務處理-境內提供，產生納稅義務-境外提供，繳納營業(yè)稅52支付境外費用的稅務處理：認證費·付匯要求-申請-主管部門批準文件-會員資格確認書-支付通知會費沒有限額，但必須是我國允許參加的組織53支付境外費用的稅務處理：信息費·不涉及專利、專有的信息-積極所

25、得，征收營業(yè)稅和不征收所得稅·涉及專利、專有的信息-消極所得，按特許使用費處理信息加工信息閱讀使用境外境內54支付境外費用的稅務處理：消極所得·支付消極所得的稅務處理：所得稅-不涉及對業(yè)務時間長短的判斷-與對方有稅收協(xié)定·按10%征收所得稅·協(xié)定中可能有優(yōu)惠-與對方?jīng)]有稅收協(xié)定·按10%征收所得稅55支付境外費用的稅務處理：特許使用·哪些內容屬于“特許使用費”-使用或有權使用文學、藝術或科學著作-電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片，磁帶的版權-專利、專有技術、商標-設計、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序-使用或有權使用工業(yè)、商業(yè)、科學設備或有關工業(yè)、商業(yè)、科學經(jīng)驗的信息的相關報酬·單純技術咨詢服務不涉及特許使用費56支付境外費用的稅務處理：特許使用·企業(yè)中常見的特許使用-許可使用專利技術-許可