膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險

1、膠合板行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及主要涉稅風(fēng)險行業(yè)稅收管理現(xiàn)狀一、收購發(fā)票管理難收購對象難核實，收購價和數(shù)量難掌握決定了收購發(fā)票管理難o 原材料是否直接從農(nóng)民手中收購，真實性難以把握。目前木材加工行 業(yè)在原料收購中存在一種普遍現(xiàn)象，大部分原料收購對象不是真正的 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，而是中介的樹販；原木收購大都是現(xiàn)金往來，核算上有 可能將原材料的上下力、運雜費用等其他費用混合在一起開具收購發(fā) 票，且開具的數(shù)量及價格的真實性難以確定，這就給檢查帶來很大的 難度，給稅收征管也帶來了很多的困難。二、投入產(chǎn)出難以準(zhǔn)確把握由于生產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)條件、工人熟練程度、天氣情況等諸多因素 的影響，使企業(yè)投入產(chǎn)出率、廢品率、非正常損失

2、不盡相同，有的企 業(yè)發(fā)生非正常損失而不做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，而稅務(wù)人員更是是難以準(zhǔn)確 把握。三、會計核算不規(guī)范給管理帶來一定難度目前大部分企業(yè)會計均為臨時聘用人員，他們不參于企業(yè)核算， 老板給多少資料就做多少帳，有的未設(shè)置具體的原材料、產(chǎn)成品等分 類明細(xì)帳，帳面反映數(shù)據(jù)與實際不符。由于會計核算不符合要求，加 上木材加工企業(yè)生產(chǎn)周期較短，存貨周轉(zhuǎn)較快，如果檢查不及時、證 據(jù)不確鑿就很難發(fā)現(xiàn)帳實不符等情況；有的企業(yè)根本無法正確核算企 業(yè)的投入產(chǎn)出比率；有的企業(yè)沒有專門的用電戶頭，這給確定企業(yè)的 能耗與產(chǎn)出比帶來很大難度，也會給少數(shù)企業(yè)偷逃稅款帶來可乘之 機(jī)。行業(yè)主要涉稅風(fēng)險一、原料采購環(huán)節(jié)(一)原料采購

3、特點膠合板制造業(yè)主要原料是農(nóng)民種植的意楊樹，一般來源為企業(yè)自 己旋切，如果與旋切企業(yè)具有委托加工協(xié)議的，則主要是企業(yè)掛牌收 購。出售者上門銷售或生產(chǎn)企業(yè)上門收購，按照收購地確定收購價格: 如出售者上門銷售，則由出售者承擔(dān)運輸費用；如生產(chǎn)企業(yè)上門收購 或設(shè)立收購點收購的，則企業(yè)自行承擔(dān)運輸費用。在收購時，企業(yè)按 照一定的方法計量原材料收購量，再依據(jù)市場收購價格，計算收購金 額，開具收購發(fā)票。收購發(fā)票作為抵扣增值稅依據(jù)，具有企業(yè)“自開 自抵”特征。(-)涉稅風(fēng)險點1、虛開收購發(fā)票按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)收購免稅農(nóng)產(chǎn)晶，可以使用收購發(fā)票， 市企業(yè)自開自抵。而膠合板加工企業(yè)生產(chǎn)所需的主耍原料楊木就屬于

4、免稅農(nóng)產(chǎn)品。企業(yè)往往利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票“自開自抵功能”，人為 地調(diào)節(jié)稅收，主要表現(xiàn)為：一是擅自擴(kuò)大開具范圍。對一些不該開具 收購發(fā)票的購進(jìn)貨物行為，或根本不屬于農(nóng)副產(chǎn)品收購范圍的開支， 如將收購人員的工資、差旅費、運輸費、包裝費、以及招待費等費用 擠入收購價格，在發(fā)票開具上大做手腳其至虛開收購發(fā)票，借此來多 抵扣進(jìn)項稅額。二是擅自擴(kuò)大收購對象。從農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營單位購入農(nóng)產(chǎn) 品，未按規(guī)定取得普通發(fā)票，為抵扣進(jìn)項稅額便自行開具收購發(fā)票入 帳抵扌ii,或者從一般納稅人企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品即使能夠取得增值稅專 票，為多抵扣進(jìn)項稅額，不主動向?qū)Ψ剿魅Ｓ冒l(fā)票，違規(guī)開具收購 發(fā)票入賬抵扣。三是擅自擴(kuò)大收購價與量。不

5、法企業(yè)為達(dá)到偷稅目的, 在收購數(shù)量和價格上做手腳，或虛增收購數(shù)量，或虛提收購價格，或 者二者兼而有之。一般在價格比較透明的情況下，就虛增收購數(shù)量； 在數(shù)量易于盤點的情況下，就直接虛開收購單價，或收購低規(guī)格貨物 按高規(guī)格貨物的價格填開，多抵扣進(jìn)項稅額，人為控制調(diào)節(jié)增值稅稅 負(fù)。四是部分企業(yè)自己旋切板皮的能力不足，購買其他個體經(jīng)營者加 工后的板皮冒充自己加工的板皮，開具原木收購發(fā)票抵扣進(jìn)項稅。2現(xiàn)金與收購金額不“匹配”由于收購農(nóng)產(chǎn)品要支付現(xiàn)金，如果企業(yè)利用農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，人 為調(diào)節(jié)稅收，必然是收購發(fā)票滯后開具。根據(jù)江蘇省國家稅務(wù)局收 購發(fā)票管理辦法規(guī)定，非現(xiàn)場開具或滯后開具、未付款開具等不允 許抵

6、扣稅款。企業(yè)為了使當(dāng)日收購金額與現(xiàn)金支付“匹配”，使“現(xiàn) 金日記帳”和“銀行存款日記賬”岀現(xiàn)負(fù)數(shù)，往往采取虛擬借款的手 法，即虛擬一筆借款，借：現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款，來“彌補(bǔ)”當(dāng)日 的現(xiàn)金不足，通常情況下，此類借款的對象多是企業(yè)投資者或親屬。a滯后匯總開具收購發(fā)票楊木收購與其他原料購進(jìn)相比有特殊性，主要楊木規(guī)格較多，且 不同規(guī)格的楊木，有不同的收購價格。目前企業(yè)收購楊木是按照出售 者平均收購價格開具的，即量好每一根楊木材積，依收購價計算出應(yīng) 支付金額，匯總后，以支付的總金額除以總數(shù)量(立方米)，得出平 均收購價，以此開具收購發(fā)票。一般企業(yè)為了達(dá)到調(diào)節(jié)稅負(fù)的目的， 往往滯后開具，即根據(jù)本月銷售情況

7、，預(yù)計繳納增值稅的金額，倒推 算出進(jìn)項稅額，然后滯后匯總開具，票據(jù)的真實性難以“保證”。二、材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)(-)核算特點該行業(yè)企業(yè)一般規(guī)模不大，“家庭式”工廠較多，財務(wù)核算水平 低。材料入丿車時，憑收購發(fā)票開具時間制作“入庫單”；領(lǐng)用時，沒 有嚴(yán)格的領(lǐng)用手續(xù)，月底估記庫存量，倒推算出本月生產(chǎn)消耗量；成 木核算上，一般不核算在產(chǎn)品，帳實不符的現(xiàn)象較多。(-)涉稅風(fēng)險點主要表現(xiàn)為虛領(lǐng)虛耗。由于產(chǎn)品采購環(huán)節(jié)存在一定的稅收風(fēng)險, 在材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)相應(yīng)也會存在虛領(lǐng)虛耗的問題，采購環(huán)節(jié)多列的原材 料成本，必然會列入生產(chǎn)成本，并最終歸結(jié)到產(chǎn)成品成本中，造成多 抵扣增值稅,少繳所得稅的問題。三、產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)(-)

8、生產(chǎn)特點1、投入產(chǎn)出受原料不同影響。膠合板行業(yè)購進(jìn)的原材料由于其 產(chǎn)地和等級不同，其成份含量有所區(qū)別，投入產(chǎn)出比有所不同a成本核算欠缺。不核算在產(chǎn)品，倉庫與車間混為一體，產(chǎn)成 品明細(xì)帳記載不詳細(xì)，一般沒有車間核算員。生產(chǎn)記錄也不按照會計 核算資料要求保存，如每個班次產(chǎn)品生產(chǎn)記錄、計件工資結(jié)算單等， 稅務(wù)管理難度大。（二）涉稅風(fēng)險點主要表現(xiàn)為虛增生產(chǎn)成本。企業(yè)往往會以成份含量低為借口擴(kuò) 大投入量，虛增原材料生產(chǎn)耗用數(shù)量，虛增生產(chǎn)成本，容易造成帳外 經(jīng)營難查處，或?qū)⑻撡彽脑牧线M(jìn)行賬面消化，制造購進(jìn)與耗用的假 象平衡，最終達(dá)到偷稅的目的。四、產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)（一）經(jīng)營特點該行業(yè)主要是為地板，裝潢材料，

9、木質(zhì)用具、家俱、包裝箱、 建筑企業(yè)（建筑模板）等提供原料或產(chǎn)品。成品板廠生產(chǎn)的產(chǎn)品有的 是裝修材料或建筑工程用板，銷售對象很多是個人或非增值稅納稅 人，增值稅鏈條在此環(huán)節(jié)脫節(jié)，銷售時現(xiàn)金交易、不開發(fā)票、資金體 外循環(huán)現(xiàn)象比較普遍，隱瞞銷售收入是該行業(yè)的主要偷稅手段。（二）涉稅風(fēng)險點1、產(chǎn)品銷售不入帳，帳外經(jīng)營現(xiàn)象居多。企業(yè)以對方是否要發(fā) 票而決定是否入帳申報納稅。購貨方索取專用發(fā)票的，就入賬申報， 購貨方不索取發(fā)票的就不入帳，不申報納稅。下腳料銷售收入不入帳。 在膠合板加工過程中鋸邊環(huán)節(jié)會產(chǎn)生一定數(shù)量的木材廢料，廢次品率 一般在 施右，且可以銷售，但由于購貨方大多不要發(fā)票，客觀上 為銷售下腳料

10、不入帳提供了條件。a滯后申報應(yīng)納稅收入。由于產(chǎn)品大眾化，銷售欠款現(xiàn)象較為 普遍，購貨方不付款，銷售方也不開票，滯后銷售現(xiàn)象較普遍，造成 企業(yè)產(chǎn)成品帳實不符。a利用關(guān)聯(lián)交易人為調(diào)控收入。該行業(yè)中規(guī)模較大企業(yè)多以出 口為主，關(guān)聯(lián)交易量大，關(guān)聯(lián)銷售時不按照獨立企業(yè)交易原則確定收 入，存在人為調(diào)節(jié)收入現(xiàn)象。4次品存貨成本轉(zhuǎn)入銷售成本，擠壓利潤。企業(yè)在生產(chǎn)過程中 形成的次品板壓庫，將其部分成本轉(zhuǎn)嫁到已銷產(chǎn)成品成本中，從而減 少利潤。5虛領(lǐng)虛耗虛增銷售成本。材料采購環(huán)節(jié)的虛購導(dǎo)致材料領(lǐng)用、 生產(chǎn)環(huán)節(jié)的虛領(lǐng)虛耗宜接虛增產(chǎn)品成本。行業(yè)風(fēng)險識別一、材料采購環(huán)節(jié)1、抽取一定數(shù)量收購發(fā)票抵扣憑證及相關(guān)記賬憑證，特別

11、是數(shù) 額較大的憑證，查看收購憑證項目填寫是否齊全、規(guī)范，核對自產(chǎn)自 銷者與收款者是否一致，不符規(guī)定的不得抵扣稅款；抽查開具憑證應(yīng) 具備的手續(xù)，如身份證、自產(chǎn)自銷證是否齊全、合法，有無農(nóng)業(yè)承包 者混同自產(chǎn)自銷的農(nóng)民，有無應(yīng)開具普通發(fā)票卻開具農(nóng)副產(chǎn)品收購憑 證抵扣稅款的；抽查是否將不屬于免稅范圍的農(nóng)產(chǎn)品，如木片等混入 抵扣稅款；抽查是否存在入賬農(nóng)產(chǎn)品與入庫農(nóng)產(chǎn)品不一致，或收購金 額異常偏人，不符常規(guī)的虛構(gòu)收購業(yè)務(wù)抵扣稅款現(xiàn)象。a抽取一定數(shù)量收購憑證，查看入賬原木、入庫原木、付款記 錄是否一致，或收購數(shù)量、金額異常偏大，不符常規(guī)的虛構(gòu)原木收購 抵扣稅款現(xiàn)象。a查看運費與貨物的購銷金額比例嚴(yán)重不匹配的月份，對金額 異常偏大的運費以及原木收購價格有較大變動而同期運費明顯偏少 的問題重點關(guān)注。抽取一定數(shù)量運費發(fā)票，查看有無將不能抵扣的運 費票據(jù)抵扣稅款；是否將不能全額抵扣的運費發(fā)票全額抵扣稅款。4抽取一定數(shù)量海關(guān)完稅憑證與記賬憑證、入庫單、抵扣明細(xì) 表核對查看是否有提前抵扣現(xiàn)象。5關(guān)聯(lián)企業(yè)間采購，在排除了市場因素和偷漏稅的影響后，如 果企業(yè)毛利率同可比企業(yè)相比明顯偏低，或者企業(yè)在稅收優(yōu)惠的轉(zhuǎn)折 期利潤發(fā)生了大幅度的下降，則要關(guān)注企業(yè)是否有通過關(guān)聯(lián)購進(jìn)轉(zhuǎn)移 利潤的舉動