如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表

1、如何根據(jù)兩大主表快速編制現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表的編制一直是企業(yè)報(bào)表編制的一個(gè)難點(diǎn)，如果對(duì)所有的會(huì)計(jì)分錄，按現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則的要求全部調(diào)整為收付實(shí)現(xiàn)制，這等于是重做一套會(huì)計(jì)分錄，無疑將大大增加財(cái)務(wù)人員的工作量，在實(shí)踐中也缺乏可操作性。許多財(cái)務(wù)人員因此希望僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表兩大主表來編制出現(xiàn)金流量表，這是一種奢望，實(shí)際上僅根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表是無法編制出現(xiàn)金流量表的，還需要根據(jù)總賬和明細(xì)賬獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。作者根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，提出快速編制現(xiàn)金流量表的方法，與讀者探討，這一編制方法的數(shù)據(jù)來源主要依據(jù)兩大主表，只從相關(guān)賬簿中獲得必須的數(shù)據(jù)，以達(dá)到簡(jiǎn)單、快速編制現(xiàn)金流量表的目的。本文提出的編制方法從重要性

2、原則出發(fā)，犧牲精確性，以換取速度。編制現(xiàn)金流量表按以下由易到難順序快速完成編制：首先填列補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”各項(xiàng)目，并確定“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額”。第二填列主表中“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第三填列主表中“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并確定“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。第四計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，計(jì)算公式是：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。編制現(xiàn)金流量表的難點(diǎn)在于確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，由于籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)在企業(yè)業(yè)務(wù)中相對(duì)較

3、少，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)容易獲取，因此這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目容易填列，并容易確保這兩項(xiàng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?jī)纛~結(jié)果正確，從而根據(jù)該公式計(jì)算得出的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~也容易確保正確。這一步計(jì)算的結(jié)果，可以驗(yàn)證主表和補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目是否填列正確。第五填列補(bǔ)充資料中“將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式得出的結(jié)果是否一致，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致；第六最后填列主表中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目，并將計(jì)算結(jié)果與第四步公式計(jì)算的結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證，如不相符，再進(jìn)行檢查，以求最終一致。由于本項(xiàng)中“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目是倒擠產(chǎn)生，因此主

4、表和附加資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”是相等的，從而快速完成現(xiàn)金流量表的編制。下面按以上順序詳細(xì)說明各項(xiàng)目的編制方法和公式：一、 確定補(bǔ)充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額” 222現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末余額；現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期初余額；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余額。一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價(jià)物，故該公式未考慮此因素，如有則應(yīng)相應(yīng)填列。二、確定主表的“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”594 1吸收投資所收到的現(xiàn)金（實(shí)收資本或股本期末數(shù)實(shí)收資本或股本期初數(shù)）（應(yīng)付債券期末數(shù)應(yīng)付債券期初數(shù)）2借款收到的現(xiàn)金（短期借款期末數(shù)短期借款期初數(shù)）

5、（長(zhǎng)期借款期末數(shù)長(zhǎng)期借款期初數(shù)）7003收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資人未按期繳納股權(quán)的罰款現(xiàn)金收入等。4償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金（短期借款期初數(shù)短期借款期末數(shù)）（長(zhǎng)期借款期初數(shù)長(zhǎng)期借款期末數(shù)）（剔除利息）（應(yīng)付債券期初數(shù)應(yīng)付債券期末數(shù)）（剔除利息）5分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金應(yīng)付股利借方發(fā)生額利息支出長(zhǎng)期借款利息在建工程利息應(yīng)付債券利息預(yù)提費(fèi)用中“計(jì)提利息”貸方余額票據(jù)貼現(xiàn)利息支出6支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如發(fā)生籌資費(fèi)用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊(cè)資本所支付的現(xiàn)金（收購本公司股票，退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等）、企業(yè)以分期付款方式購建固定資產(chǎn)，除首期付款支付的現(xiàn)

6、金以外的其他各期所支付的現(xiàn)金等。三、確定主表的“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 4521收回投資所收到的現(xiàn)金（短期投資期初數(shù)短期投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)）該公式中，如期初數(shù)小于期末數(shù)，則在投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。2取得投資收益所收到的現(xiàn)金利潤表投資收益（應(yīng)收利息期末數(shù)應(yīng)收利息期初數(shù)）（應(yīng)收股利期末數(shù)應(yīng)收股利期初數(shù)）3處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）4收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回融資租賃設(shè)備本金等。5購建

7、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金（在建工程期末數(shù)在建工程期初數(shù)）（剔除利息）（固定資產(chǎn)期末數(shù)固定資產(chǎn)期初數(shù)）（無形資產(chǎn)期末數(shù)無形資產(chǎn)期初數(shù)）（其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期末數(shù)其他長(zhǎng)期資產(chǎn)期初數(shù)）上述公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目中核算。6投資所支付的現(xiàn)金（短期投資期末數(shù)短期投資期初數(shù)）（長(zhǎng)期股權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期股權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）（長(zhǎng)期債權(quán)投資期末數(shù)長(zhǎng)期債權(quán)投資期初數(shù)）（剔除投資收益或損失）該公式中，如期末數(shù)小于期初數(shù)，則在收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目中核算。7支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如投資未按期到位罰款。四、確定補(bǔ)充資

8、料中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、凈利潤該項(xiàng)目根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。2、計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本期計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：直接核銷的壞賬損失，不計(jì)入。3、固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊制造費(fèi)用中折舊管理費(fèi)用中折舊或：累計(jì)折舊期末數(shù)累計(jì)折舊期初數(shù)注：未考慮因固定資產(chǎn)對(duì)外投資而減少的折舊。4、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)（期初數(shù)期末數(shù)）或無形資產(chǎn)貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)注：未考慮因無形資產(chǎn)對(duì)外投資減少。5、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)6、待攤費(fèi)用的減少（減：增加）待攤費(fèi)用期初數(shù)待攤費(fèi)用期末數(shù)7、預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）預(yù)提費(fèi)用期末數(shù)預(yù)提費(fèi)

9、用期初數(shù)8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益）根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出（或收入）明細(xì)賬分析填列。9、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細(xì)賬分析填列。10、財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)利息11、投資損失（減：收益） 投資收益（借方余額正號(hào)填列，貸方余額負(fù)號(hào)填列）12、遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） 遞延稅款（期末數(shù)期初數(shù)）13、存貨的減少（減：增加）存貨（期初數(shù)期末數(shù)）注：未考慮存貨對(duì)外投資的減少。14、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）應(yīng)收賬款（期初數(shù)期末數(shù)）應(yīng)收票據(jù)（期初數(shù)期末數(shù)）預(yù)付賬款（期初數(shù)期末數(shù)）其他應(yīng)收款（期初數(shù)期末數(shù)）待攤費(fèi)用（期初數(shù)期末數(shù)）壞賬準(zhǔn)備

10、期末余額15、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）應(yīng)付賬款（期末數(shù)期初數(shù)）預(yù)收賬款（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付票據(jù)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付工資（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)付福利費(fèi)（期末數(shù)期初數(shù)）應(yīng)交稅金（期末數(shù)期初數(shù)）其他應(yīng)交款（期末數(shù)期初數(shù)）16、其他 一般無數(shù)據(jù)。五、確定主表的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”1、 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)收入×（117%）利潤表中其他業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）計(jì)提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備期末余額2、 收到的稅費(fèi)返還（應(yīng)收補(bǔ)貼款期初余額應(yīng)收補(bǔ)貼款期末余額）補(bǔ)貼收入所得稅本期

11、貸方發(fā)生額累計(jì)數(shù)3收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他業(yè)務(wù)收入相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)收款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額其他應(yīng)付款相關(guān)明細(xì)本期貸方發(fā)生額銀行存款利息收入（公式一）具體操作中，由于是根據(jù)兩大主表和部分明細(xì)賬簿編制現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)很難精確，該項(xiàng)目留到最后倒擠填列，計(jì)算公式是：收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（公式二）補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”（1+2）-(4+5+6+7) 公式二倒擠產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，與公式一計(jì)算的結(jié)果懸殊不會(huì)太大。4購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金利潤表中主營業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）×（117%）其他業(yè)務(wù)支出（剔除

12、稅金）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）5支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金“應(yīng)付工資”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“應(yīng)付福利費(fèi)”科目本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)管理費(fèi)用中“養(yǎng)老保險(xiǎn)金”、“待業(yè)保險(xiǎn)金”、“住房公積金”、“醫(yī)療保險(xiǎn)金”成本及制造費(fèi)用明細(xì)表中的“勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)”6支付的各項(xiàng)稅費(fèi)“應(yīng)交稅金”各明細(xì)賬戶本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他應(yīng)交款”各明細(xì)賬戶借方數(shù)“管理費(fèi)用”中“稅金”本期借方發(fā)生額累計(jì)數(shù)“其他業(yè)務(wù)支出”中有關(guān)稅金項(xiàng)目即：實(shí)際繳納的各種稅金和附加稅，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。7支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金營業(yè)外支出（剔除固定資產(chǎn)處置損失

13、）管理費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、折舊、壞賬準(zhǔn)備或壞賬損失、列入的各項(xiàng)稅金等)營業(yè)費(fèi)用、成本及制造費(fèi)用(剔除工資、福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)金、待業(yè)保險(xiǎn)金、住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等)其他應(yīng)收款本期借方發(fā)生額其他應(yīng)付款本期借方發(fā)生額銀行手續(xù)費(fèi)六、匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響 匯兌損益七、重要說明本文提出的現(xiàn)金流量表編制方法，僅是作者根據(jù)自己的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出來的簡(jiǎn)單辦法，說其簡(jiǎn)單，是因?yàn)檫@個(gè)方法僅是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表及部分明細(xì)賬編制，而實(shí)際業(yè)務(wù)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，按本文辦法編制的現(xiàn)金流量表無法全面反映出來；按工作底稿法和t型賬戶法編制，工作量又非常大，這需要

14、平時(shí)做好積累，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金流量表是年度決算報(bào)表，平時(shí)并無編報(bào)要求，大部分企業(yè)財(cái)務(wù)因?yàn)楣ぷ鞣泵?，而疏忽做好這一基礎(chǔ)工作，都是年終決算時(shí)臨時(shí)編制，卻又無從著手，本文方法可以暫時(shí)解決這些企業(yè)財(cái)務(wù)人員的燃眉之急。現(xiàn)金流量表在企業(yè)決策中作用，各企業(yè)管理層還未引起高度重視，企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制該表也是應(yīng)付完成的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也很難審計(jì)或干脆不審。充分發(fā)揮現(xiàn)金流量表的作用，還有一個(gè)逐步的認(rèn)識(shí)過程。要精確編制現(xiàn)金流量表，需要財(cái)務(wù)人員平時(shí)按月做好數(shù)據(jù)的積累工作，本文提出的辦法也僅是權(quán)宜之計(jì)，從重要性角度考慮，按本方法編制的現(xiàn)金流量表基本能反映出企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，滿足企業(yè)基本的決策需要。讀者可以根據(jù)各企業(yè)的具

15、體情況，對(duì)該方法進(jìn)行完善補(bǔ)充，以符合自己的編制習(xí)慣和需要。本文提出的編制方法，從事報(bào)表編制的財(cái)務(wù)人員會(huì)很快熟練的，熟練后一般在一小時(shí)以內(nèi)可以編制出現(xiàn)金流量表，作者本人的最快速度是20分鐘。本文提出的編制方法，是粗略性的，僅適合主業(yè)突出的單一主體企業(yè)，不適合多元化經(jīng)營的集團(tuán)企業(yè)以及購并、重組、對(duì)外投資頻繁的企業(yè). 現(xiàn)金流量表若干項(xiàng)目的編制2003-12-19 10:25郭建華【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】 現(xiàn)金流量表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量三部分內(nèi)容；補(bǔ)充資料有三部分： 一是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)； 二是按間接法編制的經(jīng)營

16、活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~； 三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。 現(xiàn)金流量表包括正表部分中“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”與補(bǔ)充資料中“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”應(yīng)當(dāng)相等；正表部分中“經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~”三部分之和，即正表部分中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”與補(bǔ)充資料中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額” 應(yīng)當(dāng)相等。此外，若沒有現(xiàn)金等價(jià)物的情況下，一般講資產(chǎn)負(fù)債表中“貨幣資金”項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額應(yīng)等于現(xiàn)金流量表中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目的金額。 下面就現(xiàn)金流量表中較難的有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析。 一、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

17、。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法： 1. 以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品提供勞務(wù)的現(xiàn)金收入當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款當(dāng)期收到前期的應(yīng)收票據(jù)當(dāng)期收到的預(yù)收賬款應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出當(dāng)前銷售退回而支付的現(xiàn)金當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失 上述公式為含增值稅金額。 例如：a企業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： （1）銷售產(chǎn)品價(jià)款為10，000元，銷項(xiàng)稅額為1，700元，貨款已收到； （2）銷售產(chǎn)品價(jià)款為20，000元，銷項(xiàng)稅額為3，400元，貨款未收到； （3）當(dāng)期收到前期的應(yīng)收賬款5，000元（含稅）； （4）當(dāng)期收到的預(yù)收賬款7，000元（含稅）； （5）當(dāng)期

18、收到到期不帶息的應(yīng)收票據(jù)，到期值為9，000元（含稅）； （6）將未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，面值為6，000元，貼現(xiàn)利息200元，貼現(xiàn)收入為5，800元； 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=（1）11，700（3）5，000（4）7，000（5）9，000（6）5，800=38500元 2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為依據(jù)分析計(jì)算填列。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款期初余額）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金當(dāng)前收回前期核銷壞賬損失 上述公式為含增值稅金額。 例如：b企

19、業(yè)利潤表中主營業(yè)務(wù)收入為5，340，000元，資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額45，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額48，000元；應(yīng)收賬款期初余額36，000元，應(yīng)收賬款期末余額32，000元。為簡(jiǎn)便起見，本題目不考慮增值稅。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=5，340，000（45，00048，000）（36，00032，000）=5，341，000元 二、“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，有兩種方法： 1.以本期實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)逐項(xiàng)分析計(jì)算填列。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款當(dāng)期支付前期的應(yīng)

20、付票據(jù)當(dāng)期支付的預(yù)付賬款當(dāng)前購貨退回而收到的現(xiàn)金 上述公式為含增值稅金額。 例如：a企業(yè)本年發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： （1）購買材料價(jià)款為20，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為3，400元，貨款已支付； （2）購買材料價(jià)款為30，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為5，100元，貨款未支付； （3）當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款52，000元（含稅）； （4）當(dāng)期預(yù)付購料賬款35，000元（含稅）； （5）當(dāng)期支付到期不帶息的應(yīng)付票據(jù)，到期值為68，500元（含稅）； 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=（1）23，400（3）52，000（4）35，000（5）68，500=178，900元 2.以本期資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為依據(jù)分析計(jì)算填列

21、。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務(wù)成本（存貨期末余額存貨期初余額）（應(yīng)付票據(jù)期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期初余額）當(dāng)期購貨退回而收到的現(xiàn)金攤銷待攤費(fèi)用時(shí)借記“制造費(fèi)用”科目的金額計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)借記“制造費(fèi)用”科目的金額分配工資及福利費(fèi)時(shí)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”科目的金額等 上述公式為含增值稅金額。 例如：b企業(yè)利潤表中主營業(yè)務(wù)成本為2，650，000元。資產(chǎn)負(fù)債表中存貨期初余額976，000元，期末余額784，000元；應(yīng)付票據(jù)期初余額75，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額89，000元；應(yīng)付賬款期初余額67，000元，

22、應(yīng)收賬款期末余額54，000元。 補(bǔ)充資料：攤銷待攤費(fèi)用為生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)5，000元，計(jì)提車間折舊費(fèi)7，000元，分配生產(chǎn)車間工資費(fèi)用16，000元。為簡(jiǎn)便起見，本題目不考慮增值稅。 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=2，650，000（784，000976，000）（75，00089，000）（67，00054，000）5，0007，00016，000=2，429，000元 三、“收回投資所收到的現(xiàn)金”與“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)現(xiàn)金流量。在填列該項(xiàng)目時(shí)，對(duì)于收回權(quán)益性投資，應(yīng)按收回全部金額包括投資收益在內(nèi)來填列；但收回債權(quán)性投資所收到的全部金額時(shí)，如果本金

23、和利息易于分清，則本金在本項(xiàng)目中填列，利息則填列在“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。 例如：a企業(yè)本年處置短期股票投資，賬面成本38，000元，實(shí)際售價(jià)為42，000元；本年長(zhǎng)期債券投資到期，面值100，000元，利率為11，3年期，到期一次還本付息。 收回投資所收到的現(xiàn)金=42，000100，000=142000（元） 取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=100，000×11×3=33，000（元） 四、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，扣除為處

24、置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 例如：a企業(yè)出售固定資產(chǎn)一臺(tái)，原值190，000元，已計(jì)提折舊50，000元，售價(jià)為160，000元，支付清理費(fèi)用為540元，均通過銀行存款結(jié)算。則：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=160，000540=159，460（元） 五、“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 本項(xiàng)目屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。填列該項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目不包括為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)用，這兩部分內(nèi)容在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中反映。 例如：a企

25、業(yè)本期發(fā)生下列有關(guān)業(yè)務(wù)： （1）購買固定資產(chǎn)價(jià)款為50，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為8，500元，款項(xiàng)已付； （2）購買工程物資價(jià)款為10，000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為1，700元，款項(xiàng)已付； （3）支付工程人員工資6，000元； （4）預(yù)付工程價(jià)款80，000元； （5）交付使用前長(zhǎng)期借款利息78，900元，本年已支付； （6）支付申請(qǐng)專利權(quán)的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等68，000元； 購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金=（1）58，500（2）11，700（3）6，000（4）80，000（6）68，000=224，200（元） 注：交付使用前長(zhǎng)期借款利息78900元雖本年已支付，但不在本項(xiàng)目中反映，

26、而在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中“償付利息所支付現(xiàn)金”中反映 六、“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”與“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目 這兩個(gè)項(xiàng)目均屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量?！皟斶€債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本期償還借款本金、償還債券本金填列；企業(yè)償還借款利息和債券利息，在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。應(yīng)注意無論什么用途借款，其利息費(fèi)用開支渠道可能計(jì)入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，但均在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映。 例如：a企業(yè)本期發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）償還短期借款，本金90，000元，利息300元； （2）償還長(zhǎng)期借款，本金500，000元，利息6，600元； （3）支付到期一次還本付息的應(yīng)付債券

27、，面值100，000元，3年期，利率11 償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=（1）90，000（2）500，000（3）100，000=690，000（元） 償付利息所支付的現(xiàn)金=（1）300（2）6，60033，000=39，900（元） 七、補(bǔ)充資料中“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”與“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目 1.“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)部分。填列時(shí)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列。 計(jì)算公式： 經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加，則從凈利潤中減去

28、；如果為負(fù)數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少，則加到凈利潤中去。 2.“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付福利費(fèi)（應(yīng)扣除在建工程人員未支付的福利費(fèi)）、應(yīng)交稅金（應(yīng)扣除計(jì)入在建工程的稅金，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅）和其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)部分。填列時(shí)應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表期初和期末金額分析計(jì)算填列。 計(jì)算公式為： 經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額減去期初余額的差額，如果為正數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，則加到凈利潤中去；如果為負(fù)數(shù)說明經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的減少，則從凈利潤中減去。 例如：c企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)期初余額738，000元，應(yīng)收票據(jù)期末余額138，000元；應(yīng)

29、收賬款期初余額900，000元，應(yīng)收賬款期末余額1，800，000元。應(yīng)付票據(jù)期初余額600，000元，應(yīng)付票據(jù)期末余額300，000元；應(yīng)付賬款期初余額861，400元，應(yīng)付賬款期末余額861，400元，應(yīng)付福利費(fèi)期初余額30，000元，期末余額240，000元（包含在建工程人員未支付福利費(fèi)84，000元）；應(yīng)交稅金期初余額90，000元，期末余額771，599元（包含未交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅300，000元）。 （1）“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）”項(xiàng)目：300，000（元） 計(jì)算過程：由于經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期末余額經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目期初余額=（138，000738，000）（1，800，0

30、00900，000）=300000（元），所以經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的增加應(yīng)從凈利潤中減去，故表中應(yīng)填列負(fù)數(shù)300，000元。 （2）“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少）”項(xiàng)目：207，599（元） 計(jì)算過程：由于經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期末余額經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目期初余額=（300，000600，000）（861，400861，400）（240，00084，00030，000）（771，599300，00090，000）=207，599（元），所以經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加加到凈利潤中去 ，故表中應(yīng)填列正數(shù)207，599元。 現(xiàn)金流量表編制中的幾個(gè)問題阿敏會(huì)計(jì)師行行長(zhǎng)：冷兆敏很多的會(huì)計(jì)人員覺得現(xiàn)金流量表難以捉摸，現(xiàn)金流量項(xiàng)

31、目的劃分和計(jì)算很困難。的確，編制現(xiàn)金流量表，相比資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表而言，有一定難度。但只要真正掌握了現(xiàn)金流量表的相關(guān)概念、編制基礎(chǔ)等，從而正確理解現(xiàn)金流量表中各欄目的含義，自然就能正確編制現(xiàn)金流量表了。本文就現(xiàn)金流量表編制中幾個(gè)易于模糊的問題作些說明。一、現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”。但是，現(xiàn)金流量表是按收付實(shí)現(xiàn)制原則編制的。這不是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的否定，而是彌補(bǔ)權(quán)責(zé)發(fā)生制的不足?，F(xiàn)金流量，是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金收付金額。計(jì)算現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)明確二點(diǎn)：1、 區(qū)別現(xiàn)金流量與企業(yè)利潤，只注重現(xiàn)金收付是否發(fā)生在當(dāng)期，而不考慮這些收付金額是否應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)收入或費(fèi)用；2、 明確形成企業(yè)現(xiàn)金流量的原因，不僅僅是企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，還包括投資、借款、紅利利息、增減資本等。、正因?yàn)楝F(xiàn)金流量表編制的特殊性，現(xiàn)金流量表未納入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，而是單獨(dú)以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)現(xiàn)金流量表進(jìn)行規(guī)范。二、主表填列（一）增值稅的處理1、因銷售商品、提供勞務(wù)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。2、 收到的先征后退、先