生產費用的歸集和分配過培訓講義

1、 成本的計算過程？成本的計算過程？ 就是費用的歸集和分配就是費用的歸集和分配過程。過程。廢品損失的歸集與分配廢品損失的歸集與分配要素費用的歸集與分配要素費用的歸集與分配 學學習習內內容容輔助生產費用的歸集與分配輔助生產費用的歸集與分配 制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配 第三章 費費 用用 的歸集與分配的歸集與分配第一節(jié) 費費 用用 概述概述重點或難點： 1 費用的分類 2 要素費用與成本項目的分類 課時安排：2課時外購材料外購材料 外購燃料外購燃料 外購動力外購動力 工資工資 福利費福利費 折舊費折舊費 修理費修理費利息費用利息費用 稅金稅金其它支出其它支出一一 企業(yè)費用的分類企業(yè)費用

2、的分類 （一）（一）按經濟按經濟內容內容(費用要費用要素分類素分類)生產費用要素期間費用要素 （二）按經濟用途（二）按經濟用途 (即成本項目劃分即成本項目劃分)制造費用包括1間接用于產品生產而沒有專設成本項目的費用。例如機物料消耗 、車間廠房折舊費等2直接用于產品生產，但不便于直接計入產品成本的費用（沒有專設成本項目） 例如機器設備的折舊費。3為組織管理生產所發(fā)生的費用，如：車間管理人員工資、辦公費等。費用要素費用要素成本項目成本項目 一定要注意區(qū)別哦！ 行政管理部門消耗行政管理部門消耗500元元 實例分析：實例分析： 消耗消耗材料材料10000元元費用費用要素要素成成本本項項目目直接材料直接

3、材料 制造費用制造費用管理費用管理費用 構成產品實體構成產品實體7500 元元車間一般消耗車間一般消耗2000元元 其中其中人工費人工費 8000元元 生產工人工資及福生產工人工資及福利費利費6000元元 直接人工直接人工車間管理人員工資車間管理人員工資及福利費及福利費1500元元 制造費用制造費用行政人員工資及福利費行政人員工資及福利費500元元 管理費用管理費用 成成本本項項目目費用費用要素要素基本生產基本生產部門發(fā)生部門發(fā)生的費用的費用輔助生產輔助生產部門發(fā)生部門發(fā)生的費用的費用生產部門生產部門組織管理組織管理發(fā)生的費用發(fā)生的費用管理部門管理部門發(fā)生的費用發(fā)生的費用二二 確定要素費用分配

4、的去向確定要素費用分配的去向三三 要素費用的核算程序要素費用的核算程序 對于直接用于產品生產、對于直接用于產品生產、專設成本項目的直接生產費用專設成本項目的直接生產費用 如果是如果是某種產品的某種產品的直接計入費直接計入費用，應直接用，應直接計入計入“基本生基本生產成本產成本”總帳?？値?。 如果是幾種如果是幾種產品的間接計入產品的間接計入費用，應采用適費用，應采用適當?shù)漠數(shù)姆峙浞峙浞椒?，方法，分配計入各種產分配計入各種產品成本。品成本。難難點點例如定額消耗量、定額費用等。例如定額消耗量、定額費用等。分配間接計入費用的標準主要有三類分配間接計入費用的標準主要有三類： 成果類成果類 例如產品例如產

5、品 的重量、體積、的重量、體積、產量、產值等；產量、產值等；消耗類消耗類 例如生產工時、生產工人例如生產工時、生產工人的工資、機器工時、原材料消的工資、機器工時、原材料消耗量等；耗量等；定額類定額類轉入轉入“基本生產成本基本生產成本”總帳?？値?。2. 對于直接用于輔助生產的費用對于直接用于輔助生產的費用“輔助生產成本輔助生產成本”和和“制造費用制造費用”總帳總帳首先首先 然后然后用于產品銷售的費用用于產品銷售的費用銷售費用總帳銷售費用總帳用于管理和組織生用于管理和組織生產經營活動的費用產經營活動的費用用于籌集生產經營用于籌集生產經營資資 金金 的的 費用費用管理費用總帳管理費用總帳財務費用總帳

6、財務費用總帳3 期間費用期間費用 1.下列各項中屬于成本項目的是（下列各項中屬于成本項目的是（ ） 思考題思考題一、單項選擇題：一、單項選擇題： A. 稅金稅金 B. 利息支出利息支出 C. 管理費用管理費用 D. 原材料原材料 2、下列各項中不應計入產品成本的是（、下列各項中不應計入產品成本的是（ ） A、企業(yè)行政管理部門用資產的折舊費用企業(yè)行政管理部門用資產的折舊費用 B、車間廠房的折舊費用、車間廠房的折舊費用 C、車間生產用設備的折舊費用、車間生產用設備的折舊費用 D、車間輔助人員的工資、車間輔助人員的工資 3、下列各項中應計入制造費用的是（、下列各項中應計入制造費用的是（ ）。）。 A

7、、構成產品實體的原材料、構成產品實體的原材料B、產品生產工人工資、產品生產工人工資C、車間管理人員工資車間管理人員工資D、工藝用燃料費用、工藝用燃料費用 1、計入、計入“直接直接材料材料”成本項成本項 目的有目的有（ ）。）。 A、直接用于產品生產、直接用于產品生產 的原材料費用的原材料費用 B、直接用于產品生產、直接用于產品生產 的主要材料的主要材料 C、車間的機物料消耗車間的機物料消耗 D、直接用于產品生產的輔助材料費、直接用于產品生產的輔助材料費 二多選題二多選題2 .2 . 下 列 各 項 中 不 屬 于 成 本 項 目 的 是下 列 各 項 中 不 屬 于 成 本 項 目 的 是（

8、）。）。A.A.直接材料直接材料 B B. .工資費用工資費用 C. C.燃料動力燃料動力 D D. .折舊費折舊費3.3.不應記入產品成本的費用有（不應記入產品成本的費用有（ ）A A廢品損失廢品損失 B B. .銷售費用銷售費用 C C. .管理費用管理費用 D D. .財財務費用務費用6.6.外購材料費用可能記入的成本項目有外購材料費用可能記入的成本項目有（ ）。）。A A 直接材料直接材料 B. B.直接人工直接人工C C 制造費用制造費用 D. D.管理費用管理費用7.7.產品成本中的直接材料，包括直接用于產產品成本中的直接材料，包括直接用于產品生產的（品生產的（ ）幾個項目。）幾個

9、項目。A A. .原料原料 B B. .主要材料主要材料 C C. .輔助材料輔助材料 D D. .外購半成品外購半成品8 .8 . 下 列 各 項 中 應 記 入 產 品 成 本 的 有下 列 各 項 中 應 記 入 產 品 成 本 的 有（ ）。）。A A. .車間辦公費車間辦公費 B. B.行政管理人員工資行政管理人員工資 C C. .季節(jié)性停工損失季節(jié)性停工損失 D D. .廢品損失廢品損失 9.9.產品生產過程中所發(fā)生的生產費用按照經產品生產過程中所發(fā)生的生產費用按照經濟內容可以分為（濟內容可以分為（ ）。）。A A. .勞動對象方面的費用勞動對象方面的費用 B B. .勞動資料方面

10、的費用勞動資料方面的費用 C.C.直接費用直接費用 D D. .活勞動方面的費用活勞動方面的費用1、直接人工是指企業(yè)全體職工的工資、直接人工是指企業(yè)全體職工的工資和職工福利費（和職工福利費（ ）。）。三、判斷題：三、判斷題：案例討論分析：案例討論分析：一生產兒童三輪車的小廠，本月為生產產品發(fā)一生產兒童三輪車的小廠，本月為生產產品發(fā)生了下列支出：生了下列支出：鋼管：鋼管：50000元元 油漆：油漆：1000元元 橡膠輪胎：橡膠輪胎：10000元元 其他配件：其他配件：2000元元車間照明用電：車間照明用電：2000元元 廠部用電：廠部用電：1000元元生產工人工資：生產工人工資：20000元元

11、車間機器修理：車間機器修理：500 車間設備租金：車間設備租金：2000 合計合計 98500生產設備折舊：生產設備折舊：2000廠部管理人員工資：廠部管理人員工資：8000元元 請對上述費用分類。請對上述費用分類。1. 外購材料外購材料 63000 外購動力外購動力 3000 工資工資 28000 折舊費折舊費 2000修理費修理費 500其他支出（租賃費）其他支出（租賃費）2000合計合計 985003.直接材料：直接材料：63000直接人工：直接人工：20000 產品成本產品成本：89000制造費用：制造費用：6000管理費用：管理費用：9500合計合計 98500課堂小結 本次課主要學

12、習了費用按經濟內容與經濟用途的分類，不同的分類產生不同的概念即要素費用與成本項目，注意掌握兩者的區(qū)分，掌握要素費用的核算程序。第二節(jié) 要素費用的歸集與分配要素費用的歸集與分配 掌握材料與燃料動力、工資與福利費、掌握材料與燃料動力、工資與福利費、折舊費用及其他費用的分配與核算。折舊費用及其他費用的分配與核算。材料費用的核算材料費用的核算 燃料費用的核算燃料費用的核算外購動力費的核算外購動力費的核算 人工費用的核算人工費用的核算 折舊費用的核算折舊費用的核算 其他費用的核算其他費用的核算 材料費用的核算材料費用的內容材料費用的內容一一二二三三材料費用的歸集材料費用的歸集材料費用的分配材料費用的分配

13、學習目標 在了解費用要素核算的基礎上，掌握工業(yè)企業(yè)材料費用的核算內容，歸集和分配的方法及其帳務處理。教學重點或難點：1、按計劃成本計價進行材料費用的核算。2、材料費用分配的定額消耗量比例法及定額費用比例法。3、材料費用分配的帳務處理。4、材料費用分配表的編制課時安排：2課時 一、材料費用的內容 相應帳戶的設置：相應帳戶的設置：“原材料原材料”、“周轉材料周轉材料包裝物包裝物”、 “周轉材料周轉材料低值易耗品低值易耗品”帳戶。帳戶。二、材料費用的歸集 1.基礎工作基礎工作 建立和健全發(fā)出材料的計量制度建立和健全發(fā)出材料的計量制度 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制： 期末結存數(shù)量期初結存數(shù)量本期收入數(shù)量本期發(fā)

14、出數(shù)量期末結存數(shù)量期初結存數(shù)量本期收入數(shù)量本期發(fā)出數(shù)量 定期盤存制定期盤存制 ： 材料發(fā)出數(shù)量期初結存數(shù)量本期收入數(shù)量期末結存數(shù)量材料發(fā)出數(shù)量期初結存數(shù)量本期收入數(shù)量期末結存數(shù)量 建立健全領、發(fā)料憑證制度建立健全領、發(fā)料憑證制度 領料單領料單 限額領料單限額領料單 建立健全材料退庫和盤點制度建立健全材料退庫和盤點制度 假退料假退料 2.發(fā)出材料成本的確定 (1)按實際成本材料發(fā)出的核算按實際成本材料發(fā)出的核算 先進先出法、加權平均法、個別計價法先進先出法、加權平均法、個別計價法借：基本生產成本借：基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料(

15、2)按計劃成本計價材料發(fā)出的核算%100料計劃成本本月收入材料計劃成本月初結存材料成本差異本月收入材料成本差異月初結存材差異率材料成本成本差異發(fā)出材料計劃成本發(fā)出材料實際成本發(fā)出材料差異率材料成本計劃成本發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料編制發(fā)出材料計劃成本和調整成本差異的分錄編制發(fā)出材料計劃成本和調整成本差異的分錄 （1）借：基本生產成本）借：基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：原材料貸：原材料（2）借：基本生產成本）借：基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：材料成本差異貸：材料成本差異例題 某工廠向甲公司購進A材料

16、10噸，單價1800元，增值稅3060元，款項已用銀行存款支付。（該廠A材料計劃單價2000元）借：材料采購借：材料采購-A材料材料 18000（實際）（實際） 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）3060 貸：銀行存款貸：銀行存款 21060借：原材料借：原材料-A材料材料 20000（計劃）（計劃） 貸：材料采購貸：材料采購 -A材料材料 20000（計劃）（計劃） 借：材料采購借：材料采購 -A材料材料 2000（差異）（差異） 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 2000或者，或者，借：原材料借：原材料-A材料材料 20000（計劃）（計劃）貸：材料采購貸：材料采購 -

17、A材料材料 18000（實際）（實際） 材料成本差異材料成本差異 2000接上例 本月生產B產品領用A材料8噸。差異率差異率=(18000-20000)20000=-10%發(fā)出材料成本差異發(fā)出材料成本差異=16000-10%=-1600借借:基本生產成本基本生產成本 16000 (計劃計劃) 貸貸:原材料原材料 -A材料材料 16000 (計劃計劃)借借:基本生產成本基本生產成本-B產品產品 1600 (紅字紅字) 貸貸:材料成本差異材料成本差異 1600 (紅字紅字)三、材料費用的分配 1、分配原則：、分配原則： 構成產品實體并能直接確定歸構成產品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入

18、各屬對象的材料費，應直接計入各產品成本明細帳的產品成本明細帳的“直接材料直接材料”成成本項目；本項目； 對于幾種產品共同耗費的間接對于幾種產品共同耗費的間接材料費，應選擇適當?shù)姆峙錁藴什牧腺M，應選擇適當?shù)姆峙錁藴史峙溆嬋敫鳟a品成本明細帳的分配計入各產品成本明細帳的“直直接材料接材料”成本項目。成本項目。注意區(qū)分注意區(qū)分: 直接計入費用直接計入費用 間接計入費用間接計入費用三、材料費用的分配 產品產產品產量量產品重產品重量量產品體產品體積積定額費定額費用用2分配標準分配標準定額耗用定額耗用量量 選擇一定的分配標準選擇一定的分配標準 分配率分配率= =待分配費用總額分配標準之和待分配費用總額分配標

19、準之和 某種產品（或某分配對象）應負擔的費用某種產品（或某分配對象）應負擔的費用= =該種產品或對象的分配標準分配率該種產品或對象的分配標準分配率3、分配的一般程序：、分配的一般程序：（計算的基本公式）（計算的基本公式）注 意 如分配率為近似數(shù)，則費用分配數(shù)與待分配費用總額將產生尾差。 為了保證各分配對象負擔的費用之和等于待分配費用總額， 一般將尾差計入最后一個分配對象應負擔的費用中，即在計算最后一個分配對象應負擔的費用時用減法。 .產品產量比例分配法產品產量比例分配法 . .產品重量比例分配法產品重量比例分配法.原材料定額費用比例分配法原材料定額費用比例分配法.原原材料定額耗用量比例分配法材

20、料定額耗用量比例分配法4 材料費用材料費用分配的方法分配的方法 常用的常用的 分配方法分配方法 產品重量比例法產品重量比例法產品體積比例法產品體積比例法如果材料有比較準確的消耗定如果材料有比較準確的消耗定額，則材料費用可采用定額消額，則材料費用可采用定額消耗量或定額費用比例分配。耗量或定額費用比例分配。重重難難點點定額消耗量定額消耗量 指一定產量指一定產量下按照下按照消耗定額消耗定額計算可以消耗的計算可以消耗的材料數(shù)量。材料數(shù)量。消耗定額消耗定額 單位產品可以單位產品可以消耗的數(shù)量限額消耗的數(shù)量限額.材料定額費用材料定額費用 材料定額消耗材料定額消耗量的貨幣表現(xiàn)量的貨幣表現(xiàn).材料費用定額材料費

21、用定額 材料消耗定額的材料消耗定額的貨幣表現(xiàn)。貨幣表現(xiàn)。定額消耗量產品產量定額消耗量產品產量 單位產品消耗定額單位產品消耗定額 計算公式計算公式定額費用定額消耗量定額費用定額消耗量 材料的單價材料的單價定額費用產品產量定額費用產品產量 費用定額費用定額定額費用產品產量定額費用產品產量 （消耗定額消耗定額 材料的單價）材料的單價）當各種產品共同當各種產品共同消耗某消耗某一種一種原材原材料的情況下料的情況下: :材料消耗量材料消耗量分配率分配率= 幾種產品共耗材料總量幾種產品共耗材料總量 各種產品材料各種產品材料定定額消耗量之額消耗量之和和 某種產品應分某種產品應分配的材料數(shù)量配的材料數(shù)量=該產品

22、的材料該產品的材料 定額耗用量定額耗用量材料消耗量材料消耗量 分配率分配率（1）定額消耗）定額消耗 量比例分配法量比例分配法某種產品應分某種產品應分配的材料費用配的材料費用=該產品應分配該產品應分配 的材料數(shù)量的材料數(shù)量材料單價材料單價 某企業(yè)某企業(yè)8月份生產甲、乙兩種產月份生產甲、乙兩種產品，其耗用原材料品，其耗用原材料8000千克，每千千克，每千克克5元，本月產量為甲產品元，本月產量為甲產品500件，件，乙產品乙產品400件件.單件產品原材料消耗單件產品原材料消耗定額為定額為:甲產品甲產品6千克，乙產品千克，乙產品5千克，千克，其材料費用分配結果如下其材料費用分配結果如下:例例 題題 材料

23、消耗量分配率材料消耗量分配率= 8000 3000+2000=1.6=20001.65=16000(元) 甲產品原材料定額消耗量甲產品原材料定額消耗量=5006=3000（千克） 乙產品原材料定額消耗量乙產品原材料定額消耗量=4005=2000（千克）123甲產品應分配的材料費甲產品應分配的材料費=30001.65=24000(元) 乙產品應分配的材料費乙產品應分配的材料費 材料費用分配率材料費用分配率= 800053000+2000=8=20008=16000(元) 甲產品原材料定額消耗量甲產品原材料定額消耗量=5006=3000（千克） 乙產品原材料定額消耗量乙產品原材料定額消耗量=400

24、5=2000（千克）123甲產品應分配的材料費甲產品應分配的材料費=30008=24000(元) 乙產品應分配的材料費乙產品應分配的材料費調整公式為：調整公式為： 若原材料發(fā)出為計劃成本，則必須將若原材料發(fā)出為計劃成本，則必須將其調整為實際成本。其調整為實際成本。 原材料原材料 實際成本實際成本= 原材料原材料 計劃成本計劃成本 原材料原材料 計劃成本計劃成本材料成本材料成本 差異率差異率要求要求:按定額消耗量比例法分配計算甲、按定額消耗量比例法分配計算甲、乙產品所耗材料的實際成本。乙產品所耗材料的實際成本。 某企業(yè)基本生產車間生產甲、乙兩種產某企業(yè)基本生產車間生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種

25、材料的品，共同耗用某種材料的計劃成本計劃成本10000元，本月材料成本差異率為本月材料成本差異率為-2%，單件產品原材料消耗定額：甲產品單件產品原材料消耗定額：甲產品14千千克，乙產品克，乙產品12千克，本月產品產量：甲千克，本月產品產量：甲產品產品100件，乙產品件，乙產品50件。件。 原材料原材料 實際成本實際成本=10000+10000(-2%) =9800(元)材料費用材料費用 分配率分配率= 9800 10014+5012=4.9甲產品應分配的材料費甲產品應分配的材料費=14004.9=6860（元）乙產品應分配的材料費乙產品應分配的材料費=6004.9=2940（元）1 23 某企

26、業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用某企業(yè)生產甲、乙兩種產品，共同耗用某種材料某種材料12001200公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元。甲產品的元。甲產品的實際產量為實際產量為140140件，單件產品材料消耗定額件，單件產品材料消耗定額為為4 4公斤；乙產品的實際產量為公斤；乙產品的實際產量為8080件，單件件，單件產品材料消耗定額為產品材料消耗定額為5.5 5.5 公斤。試計算分公斤。試計算分配甲、乙產品各自應負擔的材料費。配甲、乙產品各自應負擔的材料費。課堂練習運用方法運用方法1 1計算如下計算如下：1 1、甲產品材料定額消耗量、甲產品材料定額消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（

27、公斤） 乙產品材料定額消耗量乙產品材料定額消耗量8080 5.5 5.5 440440（公斤）（公斤）2 2、材料消耗量分配率、材料消耗量分配率12001200（560560440440）1.21.23 3、甲產品應分配的材料數(shù)量、甲產品應分配的材料數(shù)量5605601.21.2672672（公斤）（公斤） 乙產品應分配的材料數(shù)量乙產品應分配的材料數(shù)量4404401.21.2528528（公斤）（公斤） 合計合計 1200 1200（公斤）（公斤）4 4、甲產品應分配的材料費用、甲產品應分配的材料費用672 672 4 4 26882688（元）（元） 乙產品應分配的材料費用乙產品應分配的材料費

28、用528 528 4 4 21122112（元）（元） 合計合計 4800 4800（元）（元） 方法2： 為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產品材料定額消耗量某種產品材料定額消耗量= =該種產品實際產量單該種產品實際產量單位產品材料消耗定額位產品材料消耗定額材料費用分配率材料費用分配率= =材料實際總消耗量材料單價材料實際總消耗量材料單價各產品材料定額消耗量之和各產品材料定額消耗量之和某種產品應分配的材料費用某種產品應分配的材料費用= =該種產品的材料定額該種產品的材料定額消耗量消耗量 材料費用分配率材料費用分配率運用方法運用方法2 2計算如下

29、：計算如下：1 1、甲產品材料定額消耗量、甲產品材料定額消耗量140 140 4 4 560560（公斤）（公斤） 乙產品材料定額消耗量乙產品材料定額消耗量8080 5.5 =440 5.5 =440（公斤）（公斤）2 2、材料費用分配率（、材料費用分配率（120012004 4）（）（560560440440） 4.84.83 3、甲產品應分配的材料費、甲產品應分配的材料費5605604.84.826882688（元）（元） 乙產品應分配的材料費乙產品應分配的材料費4404404.84.821122112（元）（元） 合計合計 4800 4800（元）（元）當各種產品共當各種產品共同耗用同耗

30、用幾種幾種原原材料的情況下：材料的情況下： 材料費材料費 用分配率用分配率 幾種產品共耗材料費用總額幾種產品共耗材料費用總額 各種產品各種材料各種產品各種材料定額費用之和定額費用之和 =某種產品某種產品應分配的應分配的材料費用材料費用該種產品各該種產品各種材料定額種材料定額 費用之和費用之和 =材料費用材料費用 分配率分配率（2）采用定額費）采用定額費 用比例法分配用比例法分配例 題 假定甲、乙兩種產品中領用假定甲、乙兩種產品中領用A、B兩種材兩種材料，共計料，共計66480元，本月投產甲產品元，本月投產甲產品200件，件，乙產品乙產品100件，甲產品的消耗定額為：件，甲產品的消耗定額為：A材

31、材料料5公斤，公斤，B材料材料8公斤，乙產品的消耗耗定公斤，乙產品的消耗耗定額為額為A材料材料7公斤，公斤，B材料材料9公斤，公斤，A、B材材料的單價分別為料的單價分別為12元和元和14元元。（1）各種產品材料定額費用甲產品甲產品A材料定額費用材料定額費用=200512=12000（元）（元）甲產品甲產品B材料定額費用材料定額費用=200814=22400（元）（元）甲產品材料定額費用合計甲產品材料定額費用合計12000+22400=34400（元）（元）乙產品乙產品A材料定額費用材料定額費用=100712=8400（元）（元）乙產品乙產品B材料定額費用材料定額費用=100914=12600（

32、元）（元）乙產品材料定額費用合計乙產品材料定額費用合計=8400+12600=21000（元）（元）（2）計算材料費用分配率材料費用分配率= 6648034400+21000=1.2（3）計算各產品應負擔的材料費用 甲產品負擔的材料費用=344001.2=41280（元） 乙產品負擔的材料費用=210001.2=25200（元） 借：基本生產成本借：基本生產成本-產品（直接材料）產品（直接材料） 輔助生產成本輔助生產成本-車間車間 制造費用制造費用-車間（材料費）車間（材料費） 管理費用管理費用 - - 材料費材料費 銷售費用銷售費用- 材料費材料費 貸：原材料貸：原材料-材料材料5 材料費用

33、分配的賬務處理材料費用分配的賬務處理（1）材料費用分配表的編制（重點）材料費用分配表的編制（重點）（2）材料費用分配的會計分錄材料費用分配的會計分錄借：生產成本借：生產成本基本生產成本（產品）基本生產成本（產品） 輔助生產成本（車間）輔助生產成本（車間） 制造費用制造費用車間（材料費）車間（材料費） 管理費用管理費用材料費材料費 銷售費用銷售費用材料費材料費 貸：原材料貸：原材料材料材料或 者例 題 光明工廠生產甲乙兩種產品，材料按實際成本計價，光明工廠生產甲乙兩種產品，材料按實際成本計價，2008年年8月發(fā)出材料匯總如下：月發(fā)出材料匯總如下： 甲產品直接領用材料甲產品直接領用材料180000

34、元元 乙產品直接領用材料乙產品直接領用材料300000元元 甲乙兩種產品共同耗用材料甲乙兩種產品共同耗用材料80000元元 機修車間領用材料機修車間領用材料6000元元 供電車間領用材料供電車間領用材料4000元元 基本生產車間一般耗用材料基本生產車間一般耗用材料5000元元 企業(yè)管理部門領用材料企業(yè)管理部門領用材料3000元元 甲、乙兩種產品該月分別投產甲、乙兩種產品該月分別投產10000件、件、15000件，共同耗用的材料甲產件，共同耗用的材料甲產品的單件定額消耗量為品的單件定額消耗量為1千克，乙產品的單件定額消耗量為千克，乙產品的單件定額消耗量為2千克。原材料千克。原材料采用定額消耗量比

35、例分配法進行分配。采用定額消耗量比例分配法進行分配。 材料費用分配表 應借帳戶應借帳戶 成本費成本費 用項目用項目直接計直接計入金額入金額 分配計入分配計入 原材料原材料費用合計費用合計總賬賬戶總賬賬戶明細賬戶明細賬戶定額消耗量定額消耗量/千克千克分配率分配率分配分配金額金額 基本生基本生 產成本產成本甲產品甲產品直接材料直接材料180 000 10 000 220 000200 000乙產品乙產品直接材料直接材料300 000 30 000 260 000360 000小計小計480 00040 000280 000560 000 輔助生輔助生 產成本產成本供電車間供電車間材料費材料費 4

36、000 4 000機修車間機修車間材料費材料費 6 000 6 000小計小計 10 000 10 000制造費用制造費用機物料消耗機物料消耗 5 000 5 000管理費用管理費用材料費材料費 3 000 3 000 合計合計498 00080 000578 000 2008年8月 金額單位：元 借：基本生產成本借：基本生產成本-甲產品甲產品 200 000 -乙產品乙產品 360 000 輔助生產成本輔助生產成本-供電車間供電車間 4 000 -機修車間機修車間 6 000 制造費用制造費用 5 000 管理費用管理費用 3 000 貸：原材料貸：原材料 578 000 根據材料費用分配表

37、編制會計分錄如下：根據材料費用分配表編制會計分錄如下： 假如上例中該企業(yè)原材料采用計劃成本法核算，發(fā)出材料匯總表登記的發(fā)出材料均為計劃成本，當月材料成本差異率為1%，則除上述分錄外，還應編制成本差異調整的會計分錄。借：基本生產成本借：基本生產成本-甲產品甲產品 2000 -乙產品乙產品 3600 輔助生產成本輔助生產成本-供電車間供電車間 40 -機修車間機修車間 60 制造費用制造費用 50 管理費用管理費用 30 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 5780 直接用于產品生產的各種原材料費用，直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入應記入“生產成本生產成本基本生產成本基本生產成本”總總帳及其

38、所屬明細帳中，并同時記入帳及其所屬明細帳中，并同時記入 “ “直直接材料接材料”成本項目；成本項目； 用于輔助生產的原材料費用，用于輔助生產的原材料費用， 應記入應記入“生產成本生產成本輔助生產成本輔助生產成本”總帳及總帳及其所屬明細帳的費用（或成本）項目；其所屬明細帳的費用（或成本）項目； 基本生產車間管理耗用的原材料費用，應基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入記入“制造費用制造費用”總帳及其所屬明細帳；總帳及其所屬明細帳； 廠部管理耗用的原材料費用，記入廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理管理費用費用”帳戶；帳戶； 產品銷售耗用的原材料費用，記入產品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售銷售

39、費用費用”帳戶。帳戶。在燃料費用占產品成本在燃料費用占產品成本比重較大比重較大的情況下的情況下產品成本明細帳中產品成本明細帳中應單獨設置應單獨設置“燃料及燃料及動力動力”成本項目成本項目存貨核算應增設存貨核算應增設“燃燃料料”一級帳戶一級帳戶 燃料費用分配表燃料費用分配表 應應單獨單獨編制編制四四 燃料費用分配的核算燃料費用分配的核算在燃料費用占產品成本在燃料費用占產品成本比重較小比重較小的情況下的情況下 將燃料費用直接將燃料費用直接記入記入“直接材料直接材料”成本成本項目項目 存貨核算中存貨核算中“燃料燃料”可作為可作為“原材料原材料”帳戶帳戶的的二級帳戶二級帳戶進行核算。進行核算。 燃料費

40、用分配可燃料費用分配可在材料費用分配表中在材料費用分配表中加以反映加以反映。 海東工廠生產甲、乙產品所耗燃料動力費用較多，在核算時設置“燃料”帳戶并在成本項目中設置“燃料及動力”項目。 2007年6月該廠直接用于甲、乙兩種產品生產的燃料費用共9520元，機修車間領用燃料1520元，供電車間領用燃料2160元，廠部耗用燃料費用2710元。本月甲、乙產品分別投產250臺和120臺，單臺燃料費用定額分別是28元和35元。燃料費用在甲、乙產品間按定額費用比例分配。課堂練習計算過程1 甲產品燃料定額費用=25028=7000（元） 乙產品燃料定額費用=12035=4200（元）2 燃料費用分配率= 95

41、207000+4200=0.853 甲產品應負擔燃料費用=70000.85=5950（元） 乙產品應負擔燃料費用=42000.85=3570（元）燃料費用分配表 應借帳戶應借帳戶 成本費成本費 用項目用項目直接計直接計入金額入金額 分配計入分配計入 燃料燃料 費用費用 合計合計總賬賬戶總賬賬戶明細賬戶明細賬戶燃料定額燃料定額 費用費用分配率分配率分配分配金額金額 基本生基本生 產成本產成本甲產品甲產品燃料和動力燃料和動力 7 000 0.85 5 950 5 950乙產品乙產品燃料和動力燃料和動力 4 200 0.85 3 570 3 570小計小計 9 520 9 520 輔助生輔助生 產成

42、本產成本供電車間供電車間材料費材料費 1 520 1 520機修車間機修車間材料費材料費 2 160 2 160小計小計 3 680 3 680管理費用管理費用 2 710 2 710合計合計 6 390 9 520 15 910 2007年6月 金額單位：元 借：基本生產成本借：基本生產成本-甲產品甲產品 5 950 -乙產品乙產品 3 570 輔助生產成本輔助生產成本-供電車間供電車間 2160 -機修車間機修車間 1520 管理費用管理費用 2710 貸：燃料貸：燃料 15910 根據燃料費用分配表編制會計分錄如下：根據燃料費用分配表編制會計分錄如下：課堂小結 本次課主要學習了材料費用及

43、燃料費用分配方法以及帳務處理，要求掌握材料費用分配的定額消耗量比例法及定額費用比例法，重點掌握材料費用分配表的編制，掌握燃料費用與占產品成本不同比重下所采用的分配方法。 外購動力費用的歸集和分配一外購動力的內容外購動力的內容二二三三外購動力費用的分配外購動力費用的分配外購動力的分配賬務處理外購動力的分配賬務處理四外購動力費用的歸集外購動力費用的歸集學習要求： 通過本次課學習，應掌握外購動力費用的核算內容，歸集和分配的方法及其帳務處理。 重點難點： 1、外購動力費用支出的核算 2、外購動力費用分配的方法及賬務處理（通過“應付賬款”帳戶）1.1.內容內容 外購動力費用是指企業(yè)外購動力費用是指企業(yè)從

44、從外部外部單位購入的電力、單位購入的電力、蒸汽、熱力等所支付的費蒸汽、熱力等所支付的費用，本企業(yè)自產的動力不用，本企業(yè)自產的動力不包括在內（自制動力費用包括在內（自制動力費用的核算將在輔助生產費用的核算將在輔助生產費用的核算中講述）的核算中講述） 一、外購動力的內容一、外購動力的內容 外購動力的性質類似于原材料的購進，不同之處外購動力的性質類似于原材料的購進，不同之處是是沒有實物形態(tài)沒有實物形態(tài)，因而，動力費用分配與原材料費，因而，動力費用分配與原材料費用分配相比較，具有其特殊性。主要表現(xiàn)在用分配相比較，具有其特殊性。主要表現(xiàn)在4個方面：個方面： （1）核算比較簡單，不存在收、發(fā)、存業(yè)務，沒）

45、核算比較簡單，不存在收、發(fā)、存業(yè)務，沒有領發(fā)料過程。有領發(fā)料過程。 （2）動力消耗通常采用）動力消耗通常采用儀表記錄儀表記錄，分配標準明確。，分配標準明確。 （3）費用）費用分配期分配期與外購動力與外購動力付款期不一致付款期不一致，通常，通常是先使用動力，后支付價款，因此，動力費用分配是先使用動力，后支付價款，因此，動力費用分配在月末進行，而外購動力款在次月初支付，對當在月末進行，而外購動力款在次月初支付，對當月應付的外購動力款項，通過月應付的外購動力款項，通過“應付賬款應付賬款”賬戶核算。賬戶核算。 （4）動力費用的）動力費用的分配率分配率通常通常高于高于外購動力的外購動力的單價單價。因為分

46、配動力費用是依據分儀表記錄，而支付動力因為分配動力費用是依據分儀表記錄，而支付動力款則依據總儀表記錄，由于正常損耗或其他款則依據總儀表記錄，由于正常損耗或其他消耗，分儀表記錄數(shù)額之和往往會小于總儀表記錄消耗，分儀表記錄數(shù)額之和往往會小于總儀表記錄的數(shù)額。的數(shù)額。2.外購動力費用計算和分配的特殊性 企業(yè)外購動力費用應當按照企業(yè)外購動力費用應當按照權責發(fā)生制權責發(fā)生制原則計量和確認。原則計量和確認。 企業(yè)歸集的本期外購動力費用，應該是企業(yè)歸集的本期外購動力費用，應該是本期期初至期末止為本期所實際耗用的動本期期初至期末止為本期所實際耗用的動力費用，而不論其是否已經支付款項。力費用，而不論其是否已經支

47、付款項。 也就是說，計入產品成本和有關費用中也就是說，計入產品成本和有關費用中的外購動力費用，應當是按照當月有關電的外購動力費用，應當是按照當月有關電力、煤氣和蒸汽等的計量裝置確認的實際力、煤氣和蒸汽等的計量裝置確認的實際耗用量乘上合同或協(xié)議規(guī)定的單價后的金耗用量乘上合同或協(xié)議規(guī)定的單價后的金額，而不管這些款項是否已經支付。額，而不管這些款項是否已經支付。 二外購動力費的歸集二外購動力費的歸集 外購動力費一般不是在每月外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月上中旬的末支付，而是在每月上中旬的某日支付，支付的是上月付款某日支付，支付的是上月付款日至本月付款日這一期間的動日至本月付款日這一期間的

48、動力費用。力費用。 如：如：6 6月月1010日支付的電費是日支付的電費是5 5月月1111日日6 6月月1010日期間所耗電日期間所耗電費，而費，而6 6月份的實際電力耗費月份的實際電力耗費只有到只有到6 6月末才能計算分配。月末才能計算分配。 因此本月支付的費用不一定因此本月支付的費用不一定等于本月應歸集和分配的外購等于本月應歸集和分配的外購動力費用。動力費用。 本 月 支 付本 月 支 付的 動 力 費 用的 動 力 費 用等 于 本 月 應等 于 本 月 應歸 集 和 分 配歸 集 和 分 配的 外 購 動 力的 外 購 動 力費用嗎？費用嗎？二外購動力費的歸集二外購動力費的歸集 外購

49、動力在付款時，按理應按動力的外購動力在付款時，按理應按動力的用途，直接借入有關的成本費用科目，用途，直接借入有關的成本費用科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款”科目。但在實際工作中科目。但在實際工作中一般通過一般通過“應付帳款應付帳款”科目核算（即在付科目核算（即在付款時先作為暫付款處理）。款時先作為暫付款處理）。1、支付：、支付： 借：應付帳款借：應付帳款 貸：銀行存款貸：銀行存款2、月末按照外購動力的用途和數(shù)量分配、月末按照外購動力的用途和數(shù)量分配費用時：費用時： 借：成本費用科目借：成本費用科目 貸：應付帳款（沖銷原來記入貸：應付帳款（沖銷原來記入“應付應付帳款帳款”科目借方的暫付款）?？颇?/p>

50、借方的暫付款）。 注意： 按照上述方法核算，“應付賬款”帳戶借方所記本月所付動力費用與貸方所記本月動力費用往往不相等。 如果“應付賬款”帳戶是借方余額，為本月支付款大于應付款的多付動力費用，相當于預付款，可以沖抵下月應付費用。 如果“應付賬款”帳戶是貸方余額，為本月應付款大于支付款的應付未付動力費用，可以下月支付。 光明工廠根據銀行轉來的供電發(fā)票及結算憑證，計電費30000元，增值稅5100元。編制會計分錄： 借：應付帳款借：應付帳款 30000 應交稅費應交稅費-應交增值稅（進項）應交增值稅（進項）5100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35100 例 題3 3 若每月支付外購動力費若每月支付外

51、購動力費的的日期基本固定日期基本固定，且每，且每月付款日至月末應付動月付款日至月末應付動力費相差不多，也可不力費相差不多，也可不通過通過“應付帳款應付帳款”帳戶帳戶核算。核算。 付款時付款時 借：成本費用帳戶借：成本費用帳戶 貸：銀行存款貸：銀行存款 因為在這種情況下，因為在這種情況下，各月付款日到月末各月付款日到月末的應付動力費用的應付動力費用可以在相抵消，可以在相抵消，不影響各月動力費不影響各月動力費 用核算的正確性用核算的正確性。 1 分配程序（分配程序（原則：誰受益誰負擔）原則：誰受益誰負擔） 基本生產車間基本生產車間直接用于產品生產的動力費用直接用于產品生產的動力費用如：如：生產工藝

52、用電，車間設備動力用電生產工藝用電，車間設備動力用電 直接計入直接計入“基本生產成本基本生產成本”總帳及所屬明細總帳及所屬明細帳的帳的“燃料及動力燃料及動力”成本項目成本項目1二二 外購動力費的分配外購動力費的分配 產品成本明細帳是否單設產品成本明細帳是否單設“燃料及動力燃料及動力”成本項目，應視情況而定。成本項目，應視情況而定。 1 1若外購動力費、燃料費占產品成本的若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較大，應單設比重較大，應單設“燃料及動力燃料及動力”成本項成本項目；目； 2 2若外購動力費、燃料費占產品成本的若外購動力費、燃料費占產品成本的比重較小，不需單設比重較小，不需單設“燃料及動力

53、燃料及動力”成本成本項目，燃料費記入項目，燃料費記入“直接材料直接材料”成本項目，成本項目，外購動力費記入外購動力費記入“制造費用制造費用”成本項目成本項目。 車間一般消耗動力費（如照明）車間一般消耗動力費（如照明）2計入計入“制造費用制造費用”總帳及所總帳及所 屬明細帳的水電費項目屬明細帳的水電費項目3銷售部門、廠部行政管銷售部門、廠部行政管理部門耗用的動力費用理部門耗用的動力費用分別計入分別計入“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用” 總帳及明細帳的借方總帳及明細帳的借方企業(yè)設有輔助生產車間企業(yè)設有輔助生產車間4外購動力費外購動力費直接用于輔助產品生產工藝動力用電直接用于輔助產品生產工藝

54、動力用電應先計入應先計入“輔助生產成本輔助生產成本”明細帳明細帳按照各受益部門耗用數(shù)量或按照各受益部門耗用數(shù)量或 其他適當?shù)臉藴蔬M行分配其他適當?shù)臉藴蔬M行分配如果如果 則則 然后然后 用于輔助生產車間用于輔助生產車間照明用電照明用電先記入先記入“制造費用制造費用”總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入總賬和所屬明細賬進行歸集。月末分配記入“輔助輔助生產成本生產成本”總賬和所屬明細賬的總賬和所屬明細賬的“制造費用制造費用”成本項成本項目。目。 如果輔助生產不對外提供商品產品、而且輔如果輔助生產不對外提供商品產品、而且輔助生產車間規(guī)模較小、輔助產品或勞務單一時，助生產車間規(guī)模較小、輔助產品或勞務單

55、一時，為了簡化核算工作，可不設輔助生產的為了簡化核算工作，可不設輔助生產的“制造費用制造費用”科目，輔助生產車間耗用所有電力直接的全部記科目，輔助生產車間耗用所有電力直接的全部記入入“輔助生產成本輔助生產成本”總賬和相應的明細賬?？傎~和相應的明細賬。2 2 分配標準：分配標準： 外購動力費的分配，在有儀表的情況外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應根據儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；下，應根據儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；即：即：數(shù)量單價數(shù)量單價 無儀表的情況下，可按生產工時比例、無儀表的情況下，可按生產工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)（）定額消耗量比例、機器功率時數(shù)（）機器功機器功率機器工作

56、小時）率機器工作小時）比例分配。比例分配。3 分配方法分配方法工時比例法工時比例法 定額耗用量比例法定額耗用量比例法外購動力外購動力費分配率費分配率= 耗用外購動力費總額耗用外購動力費總額 各種產品耗用生產工時總數(shù)各種產品耗用生產工時總數(shù)某種產品應分配某種產品應分配 的外購動力費的外購動力費=該種產品耗用該種產品耗用 的生產工時數(shù)的生產工時數(shù)外購動力外購動力 分配率分配率 光明工廠2007年8月耗用外購電力共25600度，每度1元。其中：基本生產車間生產甲、乙兩種產品耗電18000度，基本生產車間照明用電500度，供熱車間耗用1000度，機修車間耗電4000度，行政管理部門用電2000度。福利

57、部門照明用電100度。甲、乙兩種產品的生產工時分別為12 000工時和8000工時，該廠按照生產工時比例分配動力費用。 根據上述資料編制“外購動力費用分配表”。例 題 外購動力費用分配表外購動力費用分配表 2007年8月 金額單位：元應借科目應借科目成本或費用成本或費用耗電量分配耗電量分配外購動力外購動力總賬科目總賬科目明細科目明細科目項目項目生產工時生產工時分配率分配率分配耗電量分配耗電量費用合計費用合計基本生產成本基本生產成本甲產品甲產品燃料和動力燃料和動力12 0000.910 80010800乙產品乙產品燃料和動力燃料和動力 8 0000.9 7 2007200小計小計20 000O.

58、918 00018000輔助生產成本輔助生產成本供熱車間供熱車間水電費水電費1 000 1000機修車間機修車間水電費水電費4 0004000小計小計5 0005000制造費用制造費用 水電費水電費500500管理費用管理費用2 1002100合合 計計25 60025600借：基本生產成本借：基本生產成本 輔助生產成本輔助生產成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 貸：應付賬款貸：應付賬款 借：基本生產成本借：基本生產成本-甲產品甲產品 10800 -乙產品乙產品 7200 輔助生產成本輔助生產成本-供熱車間供熱車間 1000 -機修車間機修車間 4000 制造費用制造費用 500 管理費

59、用管理費用 2100 貸：應付賬款貸：應付賬款 25600 根據動力費用分配表編制會計分錄如下：根據動力費用分配表編制會計分錄如下： 同時，將職工福利負擔的增值稅轉出，即：借：管理費用 17 貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 17課堂小結 本次課主要學習了外購動力費用歸集與分配以及賬務處理，要求掌握外購動力費用歸集與分配時“應付賬款”帳戶核算的內容，重點掌握外購動力費用分配的程序與方法。 人工費用的歸集與分配工資費用的組成工資費用的組成一一二二三三工資核算的原始記錄工資核算的原始記錄工資費用的計算工資費用的計算四四工資費用的分配工資費用的分配本次課學習內容 工資費用的組成 工資核算的原始

60、記錄 工資費用的計算課時安排：2課時重點難點： 1 工資總額的組成 2 計時工資的計算 3 計件工資的計算 根據2006年財政部頒發(fā)的企業(yè)會計準則第九號職工薪酬的規(guī)定 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的薪酬包括工資費用和按照工資總額的一定比例計提的職工福利費、養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費以及住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等。職工的薪酬是產品成本的重要組成部分， 這里將主要論述工資費用和職工福利費的核算。 是指各單位一定是指各單位一定時期內直接支付給時期內直接支付給本單位全部職工的本單位全部職工的全部勞動報酬總額。全部勞動報酬總額。工