第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿

1、第第 四四 章章審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo) 了解審計證據(jù)的含義；理解審計證據(jù)的特征；了解審計證據(jù)的含義；理解審計證據(jù)的特征；掌握審計證據(jù)的種類及證明力、收集審計證掌握審計證據(jù)的種類及證明力、收集審計證據(jù)的程序據(jù)的程序 了解審計工作底稿的含義和作用；一般掌握了解審計工作底稿的含義和作用；一般掌握審計工作底稿的復(fù)核與歸檔；重點掌握審計審計工作底稿的復(fù)核與歸檔；重點掌握審計工作底稿的格式內(nèi)容和范圍。工作底稿的格式內(nèi)容和范圍。 第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù) 收集收集、整理、評價審計證據(jù)是審計工作的核、整理、評價審計證據(jù)是審計工作的核心工作。心工作。被審計事項被審計

2、事項審計證據(jù)審計證據(jù)審計標(biāo)準(zhǔn)審計標(biāo)準(zhǔn)審計結(jié)論審計結(jié)論認(rèn)定認(rèn)定( (三類三類) )具體審具體審計目標(biāo)計目標(biāo)(13(13個個) )證據(jù)證據(jù)( (四類四類) )程序程序( (七種七種) )認(rèn)定認(rèn)定獲取獲取實現(xiàn)實現(xiàn)證明證明注冊會計師為了證明會計報表項目的注冊會計師為了證明會計報表項目的3 3類認(rèn)定，類認(rèn)定，需要定義需要定義1313個具體審計目標(biāo)，為了實現(xiàn)個具體審計目標(biāo)，為了實現(xiàn)1313個個具體審計目標(biāo)，需要收集具體審計目標(biāo)，需要收集4 4種類型審計證據(jù)，種類型審計證據(jù)，為了獲取為了獲取4 4種類型的審計證據(jù)，可采用種類型的審計證據(jù)，可采用7 7種審計種審計程序。程序。 審計證據(jù)審計證據(jù)的含義：的含義：

3、1 1、審計證據(jù)、審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論是注冊會計師為了得出審計結(jié)論和形成審計意見所使用的的信息。和形成審計意見所使用的的信息。包括：包括：會計記錄中所含有的信息會計記錄中所含有的信息 其他信息其他信息二、審計證據(jù)的種類二、審計證據(jù)的種類（一）審計證據(jù)按其形式可以分為四類：（一）審計證據(jù)按其形式可以分為四類：( (一一) ) 實物證據(jù)實物證據(jù) 1 1、定義：、定義： 實物證據(jù)是指在審計對象作為實物形態(tài)而存實物證據(jù)是指在審計對象作為實物形態(tài)而存在的情況下，審計人員通過實地觀察或盤點所在的情況下，審計人員通過實地觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產(chǎn)是否確實存在取得的、用以確定某些

4、實物資產(chǎn)是否確實存在的證據(jù)的證據(jù)。3 3、能證明的具體審計目標(biāo)：真實性、完整性、能證明的具體審計目標(biāo)：真實性、完整性、估價和截止。估價和截止。4 4、局限性：對實物資產(chǎn)的所有權(quán)和計價不能、局限性：對實物資產(chǎn)的所有權(quán)和計價不能直接確認(rèn)。直接確認(rèn)。( (二二) ) 書面證據(jù)書面證據(jù)1 1、定義：書面證據(jù)是指審計人員所獲取的各種以、定義：書面證據(jù)是指審計人員所獲取的各種以書面文件為存在形式的證據(jù)。書面文件為存在形式的證據(jù)。2 2、獲取方法：除觀察或監(jiān)盤以外的方法，檢查、獲取方法：除觀察或監(jiān)盤以外的方法，檢查、函證、計算、分析。函證、計算、分析。3 3、能證明的具體審計目標(biāo)：所有具體審計目標(biāo)都、能證明

5、的具體審計目標(biāo)：所有具體審計目標(biāo)都可證明?？勺C明。4 4、局限性：不同來源的書面證據(jù)其證明力不同。、局限性：不同來源的書面證據(jù)其證明力不同。 ( (三三) ) 口頭證據(jù)口頭證據(jù)1 1、定義：口頭證據(jù)又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)，、定義：口頭證據(jù)又稱陳述證據(jù)、言詞證據(jù)，是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會是被審計單位職員或其他有關(guān)人員對注冊會計師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。計師的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的一類證據(jù)。 2 2、獲取方法：口頭詢問。、獲取方法：口頭詢問。3 3、能證實的具體審計目標(biāo)：除準(zhǔn)確性外的具、能證實的具體審計目標(biāo)：除準(zhǔn)確性外的具體審計目標(biāo)均可證明。體審計目標(biāo)均可證明。4 4、

6、局限性：一般情況下，口頭證據(jù)本身并不、局限性：一般情況下，口頭證據(jù)本身并不能證明事實的真相，應(yīng)進(jìn)一步審核印證，應(yīng)能證明事實的真相，應(yīng)進(jìn)一步審核印證，應(yīng)簽名確認(rèn)。簽名確認(rèn)。 ( (四四) ) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)1.1.定義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審定義：環(huán)境證據(jù)也稱狀況證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。2 2、獲取方法：觀察、分析性程序。、獲取方法：觀察、分析性程序。3 3、能證實的具體審計目標(biāo)：只能輔助證明具、能證實的具體審計目標(biāo)：只能輔助證明具體審計目標(biāo)，或?qū)傮w審計目標(biāo)的把握。體審計目標(biāo)，或?qū)傮w審計目標(biāo)的把握。4 4、局限性：不屬于基本證據(jù)

7、、局限性：不屬于基本證據(jù)。 （二）按審計證據(jù)的來源分類：三類（二）按審計證據(jù)的來源分類：三類1 1 外部證據(jù)外部證據(jù)外部外部證據(jù)是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所證據(jù)是由被審計單位以外的機構(gòu)或人士所獲得的證據(jù)。獲得的證據(jù)。一般一般具有較強的證明力。具有較強的證明力。書面書面外部證據(jù)包括直接外部證據(jù)、外內(nèi)證據(jù)外部證據(jù)包括直接外部證據(jù)、外內(nèi)證據(jù)2 2 內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù) 內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的證據(jù)。制和提供的證據(jù)。 內(nèi)部內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。 3 3 親歷證據(jù)親歷證據(jù) 指指審計人員在審計過程中目擊或親自執(zhí)行某審計

8、人員在審計過程中目擊或親自執(zhí)行某些活動時取得或編制的證據(jù)。些活動時取得或編制的證據(jù)。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。親歷書面證據(jù)比其他來源的證據(jù)更為可靠。取得方法：重新執(zhí)行或是計算分析取得方法：重新執(zhí)行或是計算分析。（三）審計（三）審計證據(jù)按相關(guān)程度分類證據(jù)按相關(guān)程度分類：可可分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。分為直接證據(jù)和間接證據(jù)。直接直接證據(jù)是能夠直接證實被審事項的證據(jù)。證據(jù)是能夠直接證實被審事項的證據(jù)。 間接間接證據(jù)是指與被審計事項有關(guān)但不能直接用證據(jù)是指與被審計事項有關(guān)但不能直接用來證明被審計事項的證據(jù)來證明被審計事項的證據(jù)。 例題例題3.3.（單（單選題）選題） 在在獲取的下列審計證據(jù)中

9、，可靠性最強的通獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（常是（ ）。）。 A.A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單甲公司連續(xù)編號的采購訂單B.B.甲公司編制的成本分配計算表甲公司編制的成本分配計算表C.C.甲公司提供的銀行對賬單甲公司提供的銀行對賬單D.D.甲公司管理層提供的聲明書甲公司管理層提供的聲明書 參考答案：參考答案：C C答案解析：答案解析：ABDABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而部的證據(jù)，而C C是來源于外部的證據(jù)。選是來源于外部的證據(jù)。選C.C.例題例題4.4.在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)在對資產(chǎn)存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，正確的審計程序測試方向是（時，正確的審計程

10、序測試方向是（ ）。）。 A.A.從財務(wù)報表到尚未記錄的項目從財務(wù)報表到尚未記錄的項目 B.B.從尚未記錄的項目到財務(wù)報表從尚未記錄的項目到財務(wù)報表 C.C.從會計記錄到支持性證據(jù)從會計記錄到支持性證據(jù) D.D.從支持性證據(jù)到會計記錄從支持性證據(jù)到會計記錄 參考答案：參考答案：C C 答案解析：存在性是從賬到證。答案解析：存在性是從賬到證。三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征( (一一) ) 審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性 1. 1. 基本含義基本含義 審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的充分性( (又稱足夠性又稱足夠性) )，是指，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見。審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見。

11、 充分性是審計人員為形成審計意見所需充分性是審計人員為形成審計意見所需要審計證據(jù)的要審計證據(jù)的最低數(shù)量要求最低數(shù)量要求。 客觀公正的審計意見必須建立在有足夠客觀公正的審計意見必須建立在有足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但這并不數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。但這并不是說，審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。是說，審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。 ( (二二) ) 審計證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量要求）審計證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量要求） 審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計證據(jù)的審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性相關(guān)性和可靠性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實。聯(lián)，并能如實地反映客觀事

12、實。 1 1. . 審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性 審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目審計證據(jù)的相關(guān)性是指審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)。標(biāo)相關(guān)聯(lián)。 只有相關(guān)性的證據(jù)才是適當(dāng)?shù)?、有說服力的只有相關(guān)性的證據(jù)才是適當(dāng)?shù)摹⒂姓f服力的。2 2. . 審計證據(jù)的可靠性審計證據(jù)的可靠性 審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地審計證據(jù)的可靠性是指審計證據(jù)應(yīng)能如實地反映客觀事實。反映客觀事實。 審計證據(jù)的可靠性受其來源、性質(zhì)審計證據(jù)的可靠性受其來源、性質(zhì)、客觀、客觀環(huán)環(huán)境等的影響。境等的影響。 可靠性判別標(biāo)準(zhǔn)：可靠性判別標(biāo)準(zhǔn)：( (1 1) )從外部獨立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲從外部獨立來源獲取的證據(jù)比

13、從其他來源獲取的證據(jù)取的證據(jù)可靠；可靠；( (2 2) )內(nèi)部控制較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比較差時提內(nèi)部控制較好時提供的內(nèi)部證據(jù)比較差時提供的內(nèi)部證據(jù)可靠供的內(nèi)部證據(jù)可靠；( (3 3) )直接獲取直接獲取的證據(jù)比的證據(jù)比由間接獲取或推論得出的由間接獲取或推論得出的證據(jù)可靠；證據(jù)可靠；(4(4) )以文字記錄形式存在的證據(jù)以文字記錄形式存在的證據(jù)比口頭證據(jù)可靠比口頭證據(jù)可靠；( (5 5) ) 從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)獲取的證據(jù)可靠可靠。3.3.充分性充分性與適當(dāng)性的關(guān)系與適當(dāng)性的關(guān)系 兩者缺一不可；兩者缺一不可； 質(zhì)量高的證據(jù)，可適當(dāng)減少

14、數(shù)量要求；質(zhì)量高的證據(jù)，可適當(dāng)減少數(shù)量要求； 質(zhì)量存在缺陷的證據(jù)數(shù)量再多也無法彌質(zhì)量存在缺陷的證據(jù)數(shù)量再多也無法彌補其缺陷。補其缺陷。4.4.評價評價證據(jù)時的特殊考慮證據(jù)時的特殊考慮1.1.對文件真?zhèn)蔚目紤]：對文件真?zhèn)蔚目紤]：1 1）考慮其可靠性，并考慮其生成的基礎(chǔ)；）考慮其可靠性，并考慮其生成的基礎(chǔ)；2 2）如）如果發(fā)現(xiàn)是偽造的應(yīng)考慮證實。（函證或鑒定等）果發(fā)現(xiàn)是偽造的應(yīng)考慮證實。（函證或鑒定等）2.2.使用被審計單位生成信息的考慮：使用被審計單位生成信息的考慮： 就其準(zhǔn)確與完整性獲取證據(jù)；就其準(zhǔn)確與完整性獲取證據(jù)；3.3.證據(jù)矛盾時的考慮：證據(jù)矛盾時的考慮：發(fā)現(xiàn)矛盾證據(jù)，表明有不可靠證據(jù)，

15、應(yīng)追加審計發(fā)現(xiàn)矛盾證據(jù)，表明有不可靠證據(jù)，應(yīng)追加審計程序。程序。4.4.對審計成本考慮。對審計成本考慮。在在保證獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下控制成保證獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)前提下控制成本；本； 審計審計人員在獲取審計證據(jù)時，必須考慮成本，人員在獲取審計證據(jù)時，必須考慮成本，即以最小的成本獲得具有一定證明力的審計即以最小的成本獲得具有一定證明力的審計證據(jù)。證據(jù)。例題例題1 1：下列審計證據(jù)中，證明力最強的書面下列審計證據(jù)中，證明力最強的書面證據(jù)是證據(jù)是( ( ) )。A.A.被審計單位律師提交的關(guān)于被審計單位未決被審計單位律師提交的關(guān)于被審計單位未決訴訟的聲明書訴訟的聲明書B.B.被審計單位編制

16、的銀行存款余額調(diào)節(jié)表被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.C.被審計單位開出的增值稅專用發(fā)票被審計單位開出的增值稅專用發(fā)票D.D.被審計單位收到的應(yīng)收賬款對賬單的回函被審計單位收到的應(yīng)收賬款對賬單的回函【答案答案】 A A 解析：解析：A A屬于外部證據(jù)；屬于外部證據(jù)；C C屬于內(nèi)部證據(jù)；屬于內(nèi)部證據(jù)；B.DB.D均是被審計單位提供的。均是被審計單位提供的。例題例題2 2：注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計：注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計過程中，獲取到下列證據(jù)，其中，可靠性最過程中，獲取到下列證據(jù)，其中，可靠性最強的是（）。強的是（）。A A. .甲公司連續(xù)編號的發(fā)運單甲公司連續(xù)編號的發(fā)運單B

17、 B. .甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬C C. .甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票 D D. .向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函回函【答案答案】D D【例例3 3】下列有關(guān)審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，下列有關(guān)審計證據(jù)充分性、適當(dāng)性的表述中，正確的有正確的有( ( ) )。( (多選多選) )A.A.審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適審計證據(jù)的充分性是對證據(jù)在數(shù)量上的要求，而適當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求當(dāng)性是對證據(jù)在質(zhì)量上的要求B.B.注冊會計師所獲取的審

18、計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報注冊會計師所獲取的審計證據(jù)的數(shù)量不僅受到錯報風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響風(fēng)險的影響，還受到審計證據(jù)質(zhì)量的影響C.C.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少D.D.審計證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計證據(jù)審計證據(jù)的質(zhì)量越低，就需要更多的審計證據(jù)【答案答案】ABCABC 解析：注冊會計師僅僅獲取更多的審計證解析：注冊會計師僅僅獲取更多的審計證據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。據(jù)可能難以彌補其質(zhì)量上的缺陷。 例題下列證據(jù)中，屬于外部審計證據(jù)的是例題下列證據(jù)中，屬于外部審計證據(jù)的是（ ）。）。 A A被審計單位聲明書被審計單位聲

19、明書 B B被審計單位的會計記錄被審計單位的會計記錄 C C 被審計單位的購貨發(fā)票被審計單位的購貨發(fā)票 D D 被審計單位銷貨發(fā)票被審計單位銷貨發(fā)票 C 例題：注冊會計師在對某客戶財務(wù)報表審計過程中，例題：注冊會計師在對某客戶財務(wù)報表審計過程中，收集到以下六組證據(jù)：收集到以下六組證據(jù)： （1 1）銷售發(fā)票與購貨發(fā)票；）銷售發(fā)票與購貨發(fā)票； （2 2）審計助理人員監(jiān)盤存貨記錄與客戶自編的存貨）審計助理人員監(jiān)盤存貨記錄與客戶自編的存貨盤點表；盤點表； （3 3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函與詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄；應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄； （4 4）

20、銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單；）銀行存款余額調(diào)節(jié)表與銀行對賬單； （5 5）領(lǐng)料單與材料成本計算表；）領(lǐng)料單與材料成本計算表； （6 6）工資計算單與工資發(fā)放單）工資計算單與工資發(fā)放單; ; 要求：分別說明每組審計證據(jù)中哪項更為可靠？為要求：分別說明每組審計證據(jù)中哪項更為可靠？為什么？什么？ 1 1）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票可靠。因為購貨發(fā)）購貨發(fā)票比銷貨發(fā)票可靠。因為購貨發(fā)票來自于被審計單位外部，銷貨發(fā)票是被審票來自于被審計單位外部，銷貨發(fā)票是被審計單位自己填寫的；計單位自己填寫的； 2 2）審計助理人員監(jiān)盤存貨記錄比客戶自編）審計助理人員監(jiān)盤存貨記錄比客戶自編的存貨盤點表可靠；因為審計人員自行

21、獲得的存貨盤點表可靠；因為審計人員自行獲得的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠；的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠； 3 3）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢）審計人員收回的應(yīng)收賬款函證回函比詢問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠；前者是問客戶應(yīng)收賬款負(fù)責(zé)人的記錄可靠；前者是從獨立于被審計單位的外部獲得的，后者是從獨立于被審計單位的外部獲得的，后者是被審計單位內(nèi)部的；被審計單位內(nèi)部的； 4 4）銀行對賬單比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可）銀行對賬單比銀行存款余額調(diào)節(jié)表可靠；前者是外部的，后者是被審計單位靠；前者是外部的，后者是被審計單位內(nèi)部自編的。內(nèi)部自編的。 5 5）領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠，因為）領(lǐng)料單比材

22、料成本計算表可靠，因為后者是根據(jù)前者編制的；后者是根據(jù)前者編制的； 6 6）工資發(fā)放單比工資計算單可靠，因為）工資發(fā)放單比工資計算單可靠，因為工資發(fā)放單有受領(lǐng)人簽字。工資發(fā)放單有受領(lǐng)人簽字。 四、獲取審計證據(jù)的審計程序四、獲取審計證據(jù)的審計程序（一）獲取審計證據(jù)的審計程序從總體上分（一）獲取審計證據(jù)的審計程序從總體上分為下列三項：為下列三項： 風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序：評估報表的重大錯報風(fēng)險。：評估報表的重大錯報風(fēng)險。是是必須實施必須實施的程序的程序。 控制測試程序控制測試程序：對被審計單位的內(nèi)部控制適：對被審計單位的內(nèi)部控制適當(dāng)性和有效性進(jìn)行測試評價。（當(dāng)性和有效性進(jìn)行測試評價。（根據(jù)需要進(jìn)

23、根據(jù)需要進(jìn)行行） 實質(zhì)性程序：實質(zhì)性程序： 實質(zhì)性實質(zhì)性程序：程序：直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序。包括對各類交易、賬戶余額報的審計程序。包括對各類交易、賬戶余額和列報的和列報的細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試及及實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序。是。是必必須實施須實施的程序。的程序。（二）具體審計程序：可以單獨或組合使用（二）具體審計程序：可以單獨或組合使用1.1.檢查檢查檢查檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。質(zhì)形式存在的記錄或文

24、件進(jìn)行審查。 檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含檢查記錄或文件的目的是對財務(wù)報表所包含或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證或應(yīng)包含的信息進(jìn)行驗證。2.2.觀察觀察觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序的活動或執(zhí)行的程序。 3.3.詢問詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程過程。4.4.函證函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)

25、報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程取和評價審計證據(jù)的過程。 5.5.重新計算重新計算重新計算是指注冊會計師以人工方式或重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。 獲取的審計證據(jù)證明力較強。獲取的審計證據(jù)證明力較強。 6.6.重新執(zhí)行重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計

26、技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。制。 限于限于內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試使用使用。 7.7.分析程序分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。關(guān)系。審計程序與

27、審計證據(jù)、認(rèn)定之間的關(guān)系審計程序與審計證據(jù)、認(rèn)定之間的關(guān)系 審計目標(biāo)審計目標(biāo)恰當(dāng)運用恰當(dāng)運用審計程序?qū)徲嫵绦颢@取獲取審計證據(jù)審計證據(jù)一般審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)和和項目審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)分析性分析性觀察觀察計算檢查計算檢查重新執(zhí)行重新執(zhí)行面詢及函詢面詢及函詢檢查資產(chǎn)檢查資產(chǎn)實物證據(jù)實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)口頭證據(jù) 例題：指出下列各項審計程序類別、獲取審例題：指出下列各項審計程序類別、獲取審計證據(jù)類型及與哪項具體審計目標(biāo)有關(guān)。計證據(jù)類型及與哪項具體審計目標(biāo)有關(guān)。 1 1）檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購）檢查購貨發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性。單的合理性和真

28、實性。 2 2）根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科）根據(jù)購貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會計科目表上的分類。目表上的分類。 3 3）從驗收單追查至采購明細(xì)賬是否記錄）從驗收單追查至采購明細(xì)賬是否記錄。 4 4）從存貨明細(xì)賬追查至存貨實物是否在庫。）從存貨明細(xì)賬追查至存貨實物是否在庫。 5 5）詢問采購人員有關(guān)現(xiàn)金折扣情況。）詢問采購人員有關(guān)現(xiàn)金折扣情況。 6 6）現(xiàn)場觀察采購材料驗收手續(xù)執(zhí)行情況。）現(xiàn)場觀察采購材料驗收手續(xù)執(zhí)行情況。 7 7）根據(jù)市場情況分析采購價格合理性。）根據(jù)市場情況分析采購價格合理性。序號序號審計程序類型審計程序類型證據(jù)類型證據(jù)類型相關(guān)審計目標(biāo)相關(guān)審計目標(biāo)1細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 檢查

29、記錄檢查記錄書面證據(jù)書面證據(jù)交易發(fā)生交易發(fā)生2細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 檢查記錄檢查記錄書面證據(jù)書面證據(jù)交易分類交易分類3細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 檢查記錄檢查記錄書面證據(jù)書面證據(jù)交易完整交易完整4細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 檢查資產(chǎn)檢查資產(chǎn) 實物證據(jù)實物證據(jù)存在存在5細(xì)節(jié)測試細(xì)節(jié)測試 詢問詢問口頭證據(jù)口頭證據(jù)發(fā)生、計價發(fā)生、計價6控制測試控制測試 觀察觀察環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)發(fā)生、準(zhǔn)確發(fā)生、準(zhǔn)確7實質(zhì)分析程序?qū)嵸|(zhì)分析程序 分分析析書面證據(jù)書面證據(jù)計價準(zhǔn)確計價準(zhǔn)確 例題例題1 1：下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是（）。：下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是（）。A.A.如果被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，如果被審

30、計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，對審計證據(jù)的要求也越高對審計證據(jù)的要求也越高B.B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)的成本計證據(jù)的成本C.C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序相互矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序D.D.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越的審計證據(jù)數(shù)量可能越少少 【答案答案】B B【解析解析】在獲取審計證據(jù)時，只有滿足了充在獲取審計證據(jù)時，只有滿足了

31、充分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，注冊會計師才會考慮獲分、適當(dāng)?shù)那疤嵯?，注冊會計師才會考慮獲取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計證取審計證據(jù)的成本。因此，考慮獲取審計證據(jù)的成本并非必須的。據(jù)的成本并非必須的。 例題例題2 2：下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的有（）。：下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的有（）。A.A.經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？山?jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)靠的證據(jù)B.B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實物資產(chǎn)的存在，還檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有能證明其歸被審單位所有C.C.觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點觀察提供

32、的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點的情況的情況D.D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內(nèi)注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內(nèi)部控制運行的部控制運行的有效性有效性 【答案答案】ABDABD第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿一、審計工作底稿的概念和作用一、審計工作底稿的概念和作用 ( (一一) ) 審計工作底稿的概念審計工作底稿的概念 審計工作底稿審計工作底稿是對指定的審計計劃、實施的是對指定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。的審計結(jié)論作出的記錄。涵義涵義理解：理解：1 1、審計工作底稿形成于審計工

33、作全過程。、審計工作底稿形成于審計工作全過程。2 2、審計工作底稿形成方式有兩種：直接編制、審計工作底稿形成方式有兩種：直接編制和獲取。和獲取。3 3、審計工作底稿的記錄內(nèi)容應(yīng)反映審計工作、審計工作底稿的記錄內(nèi)容應(yīng)反映審計工作過程。過程。4 4、審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。、審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。 ( (二二) ) 審計工作底稿的作用審計工作底稿的作用1.1.審計審計工作工作底稿聯(lián)結(jié)全部審計工作的紐帶底稿聯(lián)結(jié)全部審計工作的紐帶2.2.審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見審計工作底稿是形成審計結(jié)論、發(fā)表審計意見的依據(jù)的依據(jù)3 3. . 審計工作底稿是考核和評價審計人員專業(yè)能力審計工

34、作底稿是考核和評價審計人員專業(yè)能力及工作業(yè)績的客觀及工作業(yè)績的客觀依據(jù)審依據(jù)審4 4. .計計工作底稿是審計質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù)工作底稿是審計質(zhì)量控制和監(jiān)督的主要依據(jù) 5 5. . 審計審計工作底稿具有參考價值工作底稿具有參考價值二、審計工作底稿的編制目的三、三、審計工作底稿的存在審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容形式和內(nèi)容( (一一) )審計工作底稿的存在形式審計工作底稿的存在形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在；存在；以電子或其他介質(zhì)形式存在的工作底稿可以通過以電子或其他介質(zhì)形式存在的工作底稿可以通過打印形式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式一并歸檔保管。

35、打印形式轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式一并歸檔保管。需進(jìn)行有效控制：需進(jìn)行有效控制：明確生成修改及復(fù)核的時間人明確生成修改及復(fù)核的時間人員；保證安全完整；防止改動；保證接觸要求員；保證安全完整；防止改動；保證接觸要求。 ( (二二) )審計工作底稿的內(nèi)容審計工作底稿的內(nèi)容 形成形成：自行編制和從被審計單位獲?。鹤孕芯幹坪蛷谋粚徲媶挝猾@取 自編：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計自編：審計業(yè)務(wù)約定書、審計計劃、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)、審計差異匯總表、試算平衡表、審計總結(jié)、審計報告未定稿、審計報告及審定會計報表、管報告未定稿、審計報告及審定會計報表、管理建議書，執(zhí)行各項審計程序的工作底稿理建議書，執(zhí)行各

36、項審計程序的工作底稿。 獲取獲取：被審計單位與審計約定事項有關(guān)的重：被審計單位與審計約定事項有關(guān)的重要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要、重要要法律性文件、重要會議記錄與紀(jì)要、重要經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、內(nèi)部管理制度、企業(yè)營業(yè)經(jīng)濟(jì)合同與協(xié)議、內(nèi)部管理制度、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復(fù)印件。審計工作底稿的格式：分為固定和非固定。審計工作底稿的格式：分為固定和非固定。幾種重要的審計工作底稿：幾種重要的審計工作底稿： 分析表分析表使用分析程序形成的工作底稿使用分析程序形成的工作底稿 問題備忘錄問題備忘錄待查問題待查問題記錄記錄 核對核對表表重要審計程序核對情況

37、記錄重要審計程序核對情況記錄 審計業(yè)務(wù)約定書審計業(yè)務(wù)約定書與被審計單位簽訂的合與被審計單位簽訂的合同同 管理建議書管理建議書針對被審計單位內(nèi)部控制缺針對被審計單位內(nèi)部控制缺陷改進(jìn)建議陷改進(jìn)建議 管理層聲明書、律師聲明書管理層聲明書、律師聲明書獲取獲取 審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿草稿或財務(wù)報表草稿，對作底稿草稿或財務(wù)報表草稿，對不全面或初不全面或初步思考步思考的記錄、存在印刷錯誤而作廢的文本，的記錄、存在印刷錯誤而作廢的文本，以及重復(fù)的文件記錄等。以及重復(fù)的文件記錄等。四、四、審計工作底稿的要素和編制要求審計工作底稿的要素和編制要求（一）審

38、計工作底稿的要素（一）審計工作底稿的要素1 1、被審計單位名稱。、被審計單位名稱。 2 2、審計項目名稱、審計項目名稱審計對象內(nèi)容審計對象內(nèi)容。3 3、審計項目時點或期間。、審計項目時點或期間。4 4、審計記錄過程、審計記錄過程未申情況和審計過程。未申情況和審計過程。 5 5、審計標(biāo)識及說明、審計標(biāo)識及說明符號及解釋。符號及解釋。6 6、審計結(jié)論、審計結(jié)論審計判斷或意見。審計判斷或意見。7 7、索引號及頁次、索引號及頁次歸類編號。歸類編號。8 8、編制者姓名及編制日期。、編制者姓名及編制日期。9 9、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。、復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。( (審計工作底稿的格式見教材審計工作底稿的格式

39、見教材。) )固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)表固定資產(chǎn)及累計折舊明細(xì)表 編號編號：Y2105Y2105 被審計單位名稱：大有公司被審計單位名稱：大有公司 編制：鄧紅編制：鄧紅 執(zhí)行日期：執(zhí)行日期：20052005年年1 1月月2 2日日 結(jié)賬日期：結(jié)賬日期：20042004年年1212月月3131日日 復(fù)核：王平復(fù)核：王平 執(zhí)行日期：執(zhí)行日期：20052005年年2 2月月3 3日日賬戶賬戶編號編號摘要摘要固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額折舊折舊法法折舊折舊率率期初期初余額余額本期本期增加增加本期本期減少減少期末期末余額余額143143房

40、屋房屋258000258000 258000258000直線直線4.754.7524510245101225512255 3676536765144144機器機器97600976003400034000* * 131600131600直線直線9.59.518540185401088710887 2942729427145145運設(shè)運設(shè)86000860001200012000* *800080009000090000直線直線191932680326801748017480380038004636046360146146辦設(shè)辦設(shè)2000200020002000* *#40004000直線直線191

41、9950950570570#15201520合計合計443600443600480004800080008000483600483600 7668076680416924169238003800114072114072T TT TT TT TT TT T T TT T注：注：“* *”：經(jīng)核對與采購合同、所有權(quán)證書及發(fā)票：經(jīng)核對與采購合同、所有權(quán)證書及發(fā)票相符。相符?！?”#”：經(jīng)核對與固定資產(chǎn)報廢通知單相符。：經(jīng)核對與固定資產(chǎn)報廢通知單相符?！啊薄啊保阂押藢θ棵骷?xì)賬或登記卡余額合計：已核對全部明細(xì)賬或登記卡余額合計無誤。無誤?！癟”T”：已復(fù)核加總：已復(fù)核加總。經(jīng)經(jīng)核對：本年新增辦公設(shè)備核

42、對：本年新增辦公設(shè)備20002000元沒有計提折元沒有計提折舊，建議調(diào)整分錄為：舊，建議調(diào)整分錄為： 借：管理費用借：管理費用折舊費折舊費 190190 貸：累計折舊貸：累計折舊辦公設(shè)備辦公設(shè)備 190190( (表中新增固定資產(chǎn)假設(shè)從表中新增固定資產(chǎn)假設(shè)從7 7月份起計提折舊，月份起計提折舊，報廢固定資產(chǎn)假沒發(fā)生在報廢固定資產(chǎn)假沒發(fā)生在1212月份。月份。) )（二）確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時需要考慮的因素( (三三) ) 審計審計工作底稿工作底稿的編制要求的編制要求總體要求總體要求: :使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解有關(guān)審計內(nèi)容（即

43、所實的專業(yè)人士清楚了解有關(guān)審計內(nèi)容（即所實施的審計程序性質(zhì)、時間、范圍、結(jié)果、證施的審計程序性質(zhì)、時間、范圍、結(jié)果、證據(jù)和結(jié)論）據(jù)和結(jié)論）。五、五、審計工作底稿的審計工作底稿的復(fù)核復(fù)核1. 1. 項目組內(nèi)部復(fù)核項目組內(nèi)部復(fù)核項目負(fù)責(zé)人對復(fù)核負(fù)責(zé)，但不一定全部由項目項目負(fù)責(zé)人對復(fù)核負(fù)責(zé)，但不一定全部由項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行。一般由有經(jīng)驗的審計人員復(fù)核，負(fù)責(zé)人進(jìn)行。一般由有經(jīng)驗的審計人員復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)督。項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行適當(dāng)監(jiān)督。 具體要求：對審計工作底稿逐張復(fù)核，判明具體要求：對審計工作底稿逐張復(fù)核，判明其審計程序、所做出的審計結(jié)論以及工作底其審計程序、所做出的審計結(jié)論以及工作底稿的編制方法等是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，發(fā)現(xiàn)問題及稿的編制方法等是否準(zhǔn)確恰當(dāng)，發(fā)現(xiàn)問題及時提出，并督促改進(jìn)時提出，并督促改進(jìn)。2. 2. 項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核 是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具審計報告前對項目組做出的重大員，在出具審計報告前對項目組做出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論做出客觀評價的過程。的過程。 不能減輕和代替項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。不能減輕和代替項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。 評價事項：重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的評價事項：重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論結(jié)論六、六、審計工作底稿的歸檔審計工作底稿的歸