金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(共95頁).ppt

1、來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 第第3章章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn) 3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述 3.2 以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)損益的金融資產(chǎn) 3.3 持有至到期金融資產(chǎn)持有至到期金融資產(chǎn) 3.4 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 3.5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3.1 金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)概述 1.金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)分類 2.金融資產(chǎn)的確認和計量金融資產(chǎn)的確認和計量 3.金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值(Finance Assets Devalue) 來自來自 中國最大的

2、資料庫下載中國最大的資料庫下載 1.金融資產(chǎn)分類金融資產(chǎn)分類 企業(yè)應(yīng)當在初始確認金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值(Fair Value)計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項和可供出售金融資產(chǎn)四類，其中，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2.金融資產(chǎn)的確認和計量金融資產(chǎn)的確認和計量 金融資產(chǎn)的會計處理中的核心問題是確認和計量問題，具體包括初始確認、終止確認、終止確認產(chǎn)生的利得或損失、初始計量、后續(xù)計量、公允價值變動形成的

3、利得或損失、減值時產(chǎn)生的損失等 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3.金融資產(chǎn)減值金融資產(chǎn)減值(Finance Assets Devalue) 企業(yè)判斷金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當以表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)為基礎(chǔ)。表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指金融資產(chǎn)初始確認后實際發(fā)生的，對該金融資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 這些客觀證據(jù)主要包括下列各項： 發(fā)行方或債務(wù)人（debtor）發(fā)生嚴重財務(wù)困難； 債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 來自來自 中國最大的資料庫下

4、載中國最大的資料庫下載 債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步； 債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組； 因發(fā)行方發(fā)生重大財務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 無法辨認一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高，擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降，所處行業(yè)不景氣等； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 債務(wù)人經(jīng)營所處

5、的技術(shù)，市場，經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本； 權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3.2 3.2 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)計入當期損益的金融資產(chǎn) 1.1.以公允價值計量且其變動計入當期損以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述益的金融資產(chǎn)概述 1）交易性金融資產(chǎn) 2）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2.2.交易性金融資產(chǎn)的主要賬

6、務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理 1）取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理 2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理 3）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理 4）交易性金融資產(chǎn)出售的會計處理 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1.1.以公允價值計量且其變動計以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述入當期損益的金融資產(chǎn)概述 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)兩種。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1 1）交易性金融資產(chǎn)）交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)（Transa

7、ction finance assets）主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，滿足下列條件之一應(yīng)該劃分為交易性金融資產(chǎn)： 持有金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。例如，企業(yè)以賺取差價為目的，從二級市場購入股票、債券和基金等； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 金融資產(chǎn)是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投資組合中的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；在這種情況下，即使組合中有某個組成項目持有的期限稍長也不受影響。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 屬于衍生金融工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具(Deriva

8、tive)、屬于財務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)除外。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2 2）直接指定為以公允價值計量且其）直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)基于風(fēng)險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。 只有在滿足以下條件時，企業(yè)才能將某項金融工具直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)： 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 該指定可以消

9、除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 所謂活躍市場是指同時具有下列特征的市場：市場內(nèi)交易的對象具有同質(zhì)性；

10、 可隨時找到自愿交易的買方和賣方； 市場價格信息是公開的。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2.2.交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理處理 對于企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)，通常設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目進行核算，科目期末的借方余額，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別以“成本”、“公允價值變動”進行明細核算。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1 1）取得交易性金融資產(chǎn)的會）取得交易性金融資產(chǎn)的會計處理計處理 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，如企業(yè)為賺取差價為目的從二級市場購買股票、債券和基金等，應(yīng)

11、按取得的交易性金融資產(chǎn)的公允價值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2 2）持有期間被投資單位宣告）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理發(fā)放現(xiàn)金股利的會計處理 交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（cash dividend），或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目

12、。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3 3）交易性金融資產(chǎn)公允價值）交易性金融資產(chǎn)公允價值變動的會計處理變動的會計處理 資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值的變動，即交易性金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額直接計入當期損益。交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（book balance）的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 4 4）交易性金融資產(chǎn)出售的會）交易性金融資產(chǎn)出售的會計處理計處理 出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“

13、銀行存款”等科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的成本，貸記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，貸記或借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3.33.3 持有至到期金融資產(chǎn)持有至到期金融資產(chǎn) 企業(yè)有明確意圖并有能力持有至到期，到期日固定、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)可確認為持有至到期金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的國債、企業(yè)債券、金融債券等如滿足上述條件，可視為持有至到期投資(

14、the Due Investment)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1.1.持有至到期金融資產(chǎn)概述持有至到期金融資產(chǎn)概述 1 1）劃分為持有至到期金融資產(chǎn)的條件）劃分為持有至到期金融資產(chǎn)的條件 根據(jù)持有至到期金融資產(chǎn)的定義，劃分為持有至到期金融資產(chǎn)應(yīng)具備4個基本條件： 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償； 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)

15、持有至到期的情況。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 據(jù)此，對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (2).有能力持有至到期 即企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金

16、融資產(chǎn)投資持有至到期；來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 企業(yè)應(yīng)當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進行處理。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (3)到期日固定、回收金額固定或可確定，即相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量，包括投資利息和本金等的金額和時間等。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最

17、大的資料庫下載 因此，從投資者角度看，如果不考慮其他條件，在將某項投資劃分為持有至到期投資時可以不考慮可能存在的發(fā)行方重大支付風(fēng)險。其次，由于要求到期日固定，從而權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (4)非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)從二級市場上購入的固定利率三年期國債、浮動利率兩年期債券等，如符合持有至到期投資的條件，可以劃分為持有至到期投資；購入的股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 另外，持有至到期投資通常具有長期性質(zhì)，但期限較短（1年以內(nèi)

18、）的債券投資，如符合持有至到期投資的條件，也可將其劃分為持有至到期投資。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2).2).不應(yīng)劃分為持有至到期投不應(yīng)劃分為持有至到期投資的情形資的情形 根據(jù)企業(yè)會計準則，下列金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為持有至到期投資 ：初始確認時被指定為交易性非衍生金融資產(chǎn)；初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；符合貸款和應(yīng)收款項定義的非衍生金融資產(chǎn)。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3 3）到期前處置或重分類對所持有）到期前處置或重分類對所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違

19、背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資，即企業(yè)持有的全部至到期投資，在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 以下情況時可以例外： 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近(如到期前三個月內(nèi))，且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)

20、期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。此種情況主要包括： 因被投資單位信用狀況嚴重惡化，將持有至到期投資予以出售； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策，或顯著減少了稅前可抵扣金額，將持有至到期投資予以出售； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置，為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險政策，將持有至到期投資予以出售； 因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整，將持有至到期投資予以出售；來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 因監(jiān)管部

21、門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2.2.持有至到期投資的會計處理持有至到期投資的會計處理 企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”科目，核算企業(yè)持有至到期投資的價值。該科目期末的借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本(Amortized cost)。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項，也在這個科目核算。企業(yè)應(yīng)當按照持有至到期投資的類別和品種，分別以“投資成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進行明細核算。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1 1）

22、持有至到期投資購入的會）持有至到期投資購入的會計處理計處理 持有至到期投資應(yīng)當按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記“持有至到期投資成本”科目。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，具體的說，應(yīng)按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2 2）持有至到期投資持有期間）持有至到期投資持有期間的會計處理的會計處理 持有至到期投資

23、以攤余成本進行后續(xù)計量。攤余成本（amortized cost）是指金融資產(chǎn)的初始確認金額，扣除已收回的本金，加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額，扣除已發(fā)生的減值損失等一系列調(diào)整后的數(shù)額。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (1).(1).分期付息、一次還本債券分期付息、一次還本債券投資的會計處理投資的會計處理 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“

24、持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (2).一次還本付息債券投資的一次還本付息債券投資的會計處理會計處理 資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投資應(yīng)計利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3 3）持有至到期投資減值的會）持有至到期投資減值的會計處理計處理 (1).持有至到期投資減值及其轉(zhuǎn)回的規(guī)定 減值金額的確定 持有至到期投

25、資，貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 持有至到期投資減值的轉(zhuǎn)回 對持有至到期投資確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (2).持有至到期投資減值賬

26、務(wù)處理持有至到期投資減值賬務(wù)處理 企業(yè)確定持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 4 4）出售持有至到期投資的會）出售持有至到期投資的會計處理計處理 處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得價款與該投資賬面價值之間的差額計入“投資收益”。出售持有至到期投資，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期

27、投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3.3.持有至到期投資重分類持有至到期投資重分類 1 1）持有至到期投資重分類的情況）持有至到期投資重分類的情況 企業(yè)應(yīng)當在每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行合理評價，當持有至到期投資的意圖改變或企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期時，應(yīng)將持有至到期投資進行重分類。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (1).持有至到期投資的意圖的改變持有至到期投資的意圖的改變 資產(chǎn)負債表日，對持有至

28、到期投資的意圖進行評價時，存在以下情況之一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將某項金融資產(chǎn)投資持有至到期： 企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的期限不確定； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機會及其投資收益率變化、融資來源和期限變化、外匯風(fēng)險變化等情況時，企業(yè)將出售該金融資產(chǎn)；企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)期的事項引起的金融資產(chǎn)出售除外；來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 該金融資產(chǎn)發(fā)行方可以按明顯低于其攤余成本的金額清償； 其他表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載

29、(2)企業(yè)沒有能力將具有固定期限企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的金融資產(chǎn)投資持有至到期 資產(chǎn)負債表日，對持有至到期投資的能力進行評價時，存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期： 沒有可利用的財務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)持有至到期； 其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)持有至到期的情況。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (3)將該類投資的剩余部分重分類將該類投資的剩余部

30、分重分類為可供出售金融資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn) 企業(yè)將尚未到期的某項持有至到期投資在本會計年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額，相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大時，應(yīng)當將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會計年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 但是，下列情況除外： 出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所

31、有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類；出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項所引起。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2 2）持有至到期投資重分類的）持有至到期投資重分類的會計處理會計處理 (1).(1).因持有意圖或能力發(fā)生改變時，持有因持有意圖或能力發(fā)生改變時，持有至到期投資重分類的會計處理至到期投資重分類的會計處理 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生

32、減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 進行賬務(wù)處理時，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (2).(2).部分出售或重分類的金額較大時，部分出售或重分類的金額較大時，持有至到期投資重分類的會計處理持有至到期投資重分類的會計處理 持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況

33、，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。進行賬務(wù)處理時，應(yīng)在重分類日按該項持有至到期投資剩余部分的公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目;來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 已計提減值準備的，借記“持有至到期投資減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資投資成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息”，按其差額，貸記或

34、借記“資本公積其他資本公積”科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3.43.4 貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項 貸款貸款(loan)和應(yīng)收款項和應(yīng)收款項(Accounts Receivable)是指在活躍市場中沒有報價、是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。產(chǎn)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1.1.貸款和應(yīng)收款項概述貸款和應(yīng)收款項概述 劃分為貸款和應(yīng)收款項需要滿足3個基本條件：活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定、非衍生金融資產(chǎn)。 但是，企業(yè)不應(yīng)當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項

35、： 準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)； 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)； 初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)； 因債務(wù)人信用惡化以外的原因使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2.2.貸款和應(yīng)收款項的會計處理貸款和應(yīng)收款項的會計處理 貸款和應(yīng)收款項的會計處理主要包括初始確認時、持有期間、收回或處置等環(huán)節(jié)，其會計處理原則，與持有至到期投資大致相同。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1 1）貸款和應(yīng)收款項

36、初始確認）貸款和應(yīng)收款項初始確認的會計處理的會計處理 當對某一金融資產(chǎn)確認為貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2 2）貸款和應(yīng)收款項持有期間）貸款和應(yīng)收款項持有期間的會計處理的會計處理 貸款和應(yīng)收款項持有期間的會計處理主要涉及后續(xù)計量和減值兩個方面。 (1).貸款和應(yīng)收款項的后續(xù)計量 貸款和應(yīng)收款項以攤余成本進行后續(xù)計量，貸款持有期間所確認的利息收入，應(yīng)當根據(jù)實際利率計算實際利率應(yīng)在取得貸款時，確定在該貸

37、款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的也可按合同利率計算利息收入。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 (2).(2).貸款和應(yīng)收款項的減值貸款和應(yīng)收款項的減值 貸款和應(yīng)收款項的減值的處理與持有至到期投資減值的處理大致相同。但是： 對于浮動利率貸款，應(yīng)收款項或持有至到期投資，在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。短期應(yīng)收款項的預(yù)計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的，在確定相關(guān)減值損失時，可不對其預(yù)計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3 3）收回或處置貸款和應(yīng)收款）收回或處置貸款和應(yīng)收

38、款項的會計處理項的會計處理 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 4 4）應(yīng)收票據(jù)的會計核算）應(yīng)收票據(jù)的會計核算 對于帶息的商業(yè)匯票，票據(jù)到期值是票據(jù)面值與票據(jù)利息的合計金額，計算公式如下： 票據(jù)到期值=票據(jù)面值+票據(jù)利息 其中：票據(jù)利息=票據(jù)面值（face value）票面利率（coupon rate）時間 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 企業(yè)持有未到期的商業(yè)匯票，在符合條件的情況下可以向銀行申請貼現(xiàn)。銀行按照申請人提供的應(yīng)收票據(jù)到期值，扣除按照貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)息

39、后將款項支付給申請人。來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，是企業(yè)向銀行申請通融資金的一種票據(jù)轉(zhuǎn)讓行為，其計算公式如下： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率（discount）貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 5 5）應(yīng)收賬款減值的會計核算）應(yīng)收賬款減值的會計核算 企業(yè)應(yīng)對應(yīng)收賬款定期進行減值測試，根據(jù)企業(yè)實際情況并結(jié)合重要性原則，將應(yīng)收賬款分為單項金額重大與單項金額非重大兩項內(nèi)容，分別進行減值測試，確定減值損失和計算應(yīng)提取壞賬準備的金額。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 對于單項金額重大的應(yīng)收賬款，

40、應(yīng)當單獨進行減值測試。測試方法應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，與應(yīng)收賬款賬面價值進行對比。當應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額時，應(yīng)確認為應(yīng)收賬款減值損失并提取壞賬準備。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 對于單項金額非重大的應(yīng)收賬款，應(yīng)當采用組合方式進行減值測試。測試方法可以采用信用風(fēng)險等級分類法：企業(yè)首先應(yīng)根據(jù)實際情況確定信用風(fēng)險等級標準；其次，確定每一信用風(fēng)險等級標準的預(yù)計損失比率；來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 再次，將非重大的應(yīng)收賬款按照事先確定的信用風(fēng)險等級分為若干個組合，并按事先估計的損失比率確定應(yīng)收賬款減值損失，計算應(yīng)提取的壞賬準

41、備金額。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 為了核算企業(yè)應(yīng)收賬款減值的實際情況，應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目。 該科目貸方登記估計的壞賬準備金額，借方登記確認壞賬損失應(yīng)當轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款金額。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 對于確實無法收回的應(yīng)收賬款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為壞賬并轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”等科目。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 3.5 3.5 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 1. 1.可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)概述 2. 2.可供出售金融資產(chǎn)的會計處理可供出售金融資產(chǎn)的

42、會計處理 1 1）可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理）可供出售金融資產(chǎn)取得的會計處理 2 2）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會）可供出售金融資產(chǎn)股利或利息的會計處理計處理 3 3）可供出售金融資產(chǎn)的期末計價）可供出售金融資產(chǎn)的期末計價 4 4）出售可供出售金融資產(chǎn)）出售可供出售金融資產(chǎn) 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 1.1.可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)概述 可供出售金融資產(chǎn)(Sell the Finance Assets)通常是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)之外的非衍生金融資產(chǎn)，也包括企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。 來自來自 中國最大的資料庫下載中國最大的資料庫下載 2.2.可供出售金融資產(chǎn)的會計處可供出售金融資產(chǎn)的會計處理理 企業(yè)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)設(shè)置“減值準備”明細科目進行核算，也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準備”科目進行核算