非貨幣性資產(chǎn)交換培訓課件(共86頁).ppt

1、1 第二章第二章非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換2本章主要內(nèi)容本章主要內(nèi)容 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理3 非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換主要會計問題：主要會計問題： 甲公司設(shè)備甲公司設(shè)備 交換交換 乙公司產(chǎn)成品乙公司產(chǎn)成品 原值原值 4040萬元萬元 賬面余額賬面余額 1010萬元萬元 累計折舊累計折舊 1010萬元萬元 減值準備減值準備 1 1萬元萬元 減值準備減值準備 2 2萬元萬元 賬面價值賬面價值 2828萬元萬元 賬面價值賬面價值 9 9萬元萬元 公允價

2、值公允價值 2424萬元萬元 公允價值公允價值 20+2020+20* *17%=23.417%=23.4萬萬 支付補價支付補價0.60.6萬元萬元 主要會計問題：主要會計問題： 1 1、是否為非貨幣性資產(chǎn)交換？、是否為非貨幣性資產(chǎn)交換？ 2 2、確認：何時記賬？涉及的賬戶？、確認：何時記賬？涉及的賬戶？ 3 3、換入資產(chǎn)入賬價值的計量：何種計量屬性？、換入資產(chǎn)入賬價值的計量：何種計量屬性？ 4 4、若選擇公允價值，則換出資產(chǎn)賬面價值與公允價、若選擇公允價值，則換出資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額是否確認當期損益？值的差額是否確認當期損益？4 第一節(jié)第一節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的

3、認定5一、一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 （一）非貨幣性資產(chǎn)交換（一）非貨幣性資產(chǎn)交換 是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。資產(chǎn)進行的交換。 該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。資產(chǎn)（即補價）。 6 （二二）貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn) 貨幣性資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬資產(chǎn)，

4、包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。7 （三）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定標準（三）非貨幣性資產(chǎn)交換的認定標準 補價占整個交易金額的比例補價占整個交易金額的比例低于低于25%。 1.支付補價的一方支付補價的一方 補價補價/換入資產(chǎn)公允價值（換出資產(chǎn)的公允換入資產(chǎn)公允價值（換出資產(chǎn)的公允價值價值+補價）比例補價）比例 2.收到補價的一方收到補價的一方 補價補價/換出資產(chǎn)的公允價值（換入資產(chǎn)公允換出資產(chǎn)的公允價值（換入資產(chǎn)公允價值價值+補價）比例

5、補價）比例 二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事二、非貨幣性資產(chǎn)交換不涉及的交易和事項項 （1）非貨幣性資產(chǎn)的）非貨幣性資產(chǎn)的非互惠轉(zhuǎn)讓非互惠轉(zhuǎn)讓 非互惠轉(zhuǎn)讓，就是指無代價地轉(zhuǎn)讓。非互惠轉(zhuǎn)讓，就是指無代價地轉(zhuǎn)讓。 如股利分配、政府補助等如股利分配、政府補助等 （2）通過企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票）通過企業(yè)合并、債務(wù)重組和發(fā)行股票取得的非貨幣性資產(chǎn)。取得的非貨幣性資產(chǎn)。89 第二節(jié)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量10一、一、 確認和計量原則確認和計量原則 例例1： 項項 目目 甲甲 設(shè)備設(shè)備 乙乙 專利專利資產(chǎn)賬面原價資產(chǎn)賬面原價 10 000 12 000累計

6、折舊或攤銷累計折舊或攤銷 1 000 1 000賬面價值賬面價值 9 000 11 000換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 ？ ？11 例例2： 項項 目目 甲甲 設(shè)備設(shè)備 乙乙 專利專利資產(chǎn)賬面原價資產(chǎn)賬面原價 10 000 12 000累計折舊或攤累計折舊或攤銷銷 1 000 1 000賬面價值賬面價值 9 000 11 000公允價值公允價值 10 000 10 000換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 ？ ？12 要解決的問題：要解決的問題： （1）換入資產(chǎn)成本如何計量？）換入資產(chǎn)成本如何計量？ （2）是否確認損益？）是否確認損益？13 例例1解析：解析： 項項 目目 甲甲 設(shè)備設(shè)備 乙乙 專利專利資產(chǎn)

7、賬面原價資產(chǎn)賬面原價 10 000 12 000累計折舊或攤累計折舊或攤銷銷 1 000 1 000賬面價值賬面價值 9 000 11 000換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本9 00011 00014 甲公司的會計處理：甲公司的會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9 000 累計折舊累計折舊 1 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 10 000 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 9 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9 00015 乙公司的會計處理：乙公司的會計處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 11 000 累計攤銷累計攤銷 1 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 12 00016 例例2解析：

8、解析： 項項 目目 甲甲 設(shè)備設(shè)備 乙乙 專利專利資產(chǎn)賬面原價資產(chǎn)賬面原價 10 000 12 000累計折舊或攤累計折舊或攤銷銷 1 000 1 000賬面價值賬面價值 9 000 11 000公允價值公允價值 10 000 10 000換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本10 00010 00017 甲公司的會計處理：甲公司的會計處理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 9 000 累計折舊累計折舊 1 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 10 000 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 10 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 9 000 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 1 000 書上書上p31018 乙公司的會

9、計處理：乙公司的會計處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 10 000 累計攤銷累計攤銷 1 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 1 000 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 12 00019 換入資產(chǎn)成本的確認與計量方法：換入資產(chǎn)成本的確認與計量方法： （1）以換出資產(chǎn)）以換出資產(chǎn)賬面價值賬面價值計量，不確計量，不確認損益。前例認損益。前例1 （2）以換出資產(chǎn)）以換出資產(chǎn)公允價值公允價值計量，確認計量，確認損益。前例損益。前例220（一）（一） 換入資產(chǎn)成本按公允價值計量換入資產(chǎn)成本按公允價值計量 換入資產(chǎn)成本按公允價值計量的條件：換入資產(chǎn)成本按公允價值計量的條件：應當同時滿足：應當同時滿足： （1）該項交換

10、該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；具有商業(yè)實質(zhì)； （2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值公允價值能夠可靠地計量。能夠可靠地計量。21二、二、 商業(yè)實質(zhì)的判斷商業(yè)實質(zhì)的判斷 （一）（一） 商業(yè)實質(zhì)的判斷條件（參見教材）商業(yè)實質(zhì)的判斷條件（參見教材） 符合下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具符合下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：有商業(yè)實質(zhì)： （1）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量顯著不同（風險、時間、金額方面）顯著不同（風險、時間、金額方面）P308； （2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的現(xiàn)值不同且差）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的現(xiàn)值不同且差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價

11、值相比額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。是重大的。22（二）（二） 關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn) 與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系 判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，應當關(guān)注交易各方之間實質(zhì)時，應當關(guān)注交易各方之間是否是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。 關(guān)聯(lián)方是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮箨P(guān)聯(lián)方是一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊懀约皟煞交騼煞揭陨贤芤豢刂?、共同控制或重大影響，以及?/p>

12、方或兩方以上同受一控制、共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。 主要形式主要形式 1母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間；母子公司之間、同一母公司下的各個子公司之間； 2不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間；間； 3合營企業(yè)；合營企業(yè)； 4聯(lián)營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)； 5主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。庭成員。2324 （1）換入資產(chǎn)一般應按）換入資產(chǎn)一般應按換出資產(chǎn)換出資產(chǎn)的公的公允價值為基礎(chǔ)計量允價值為基礎(chǔ)計量 （2）換出資產(chǎn)視同處置、銷售等處理，）換

13、出資產(chǎn)視同處置、銷售等處理，非貨幣性資產(chǎn)交換損益實現(xiàn)。非貨幣性資產(chǎn)交換損益實現(xiàn)。 換出資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費，按換出資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的相關(guān)稅費，按照資產(chǎn)處置的相關(guān)稅費的規(guī)定處理，照資產(chǎn)處置的相關(guān)稅費的規(guī)定處理，如換出無形資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅。如換出無形資產(chǎn)應交納的營業(yè)稅。 換入資產(chǎn)成本，應按照公允價值和應換入資產(chǎn)成本，應按照公允價值和應支付的相關(guān)稅費計量，換出資產(chǎn)的公支付的相關(guān)稅費計量，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當期損允價值與賬面價值的差額計入當期損益。益。25 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值相關(guān)稅費相關(guān)稅費 應確認的損益應確認的損益 =換出資產(chǎn)公允價值換出

14、資產(chǎn)公允價值賬面價值賬面價值26 （3）特殊情況下，如果換入資產(chǎn)的公）特殊情況下，如果換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應當以換入資產(chǎn)允價值更加可靠的，應當以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。的公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。（通常是存在補價的情況下）（通常是存在補價的情況下）27（二）（二） 換入資產(chǎn)成本按賬面價值計量換入資產(chǎn)成本按賬面價值計量 不能同時滿足上述條件的，換入資產(chǎn)不能同時滿足上述條件的，換入資產(chǎn)成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和成本應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費計量，無論是否支應支付的相關(guān)稅費計量，無論是否支付補價，均不確認損益。付補價，均不確認損益。 換入資產(chǎn)

15、成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)的賬面價值換出資產(chǎn)的賬面價值相關(guān)稅費相關(guān)稅費 不確認損益不確認損益28 第三節(jié)第三節(jié) 非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理非貨幣資產(chǎn)交換的會計處理29一、一、 以公允價值計量的會計處理以公允價值計量的會計處理 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅（銷）換出資產(chǎn)增值稅（銷）-換換入資產(chǎn)可抵扣增（進）入資產(chǎn)可抵扣增（進）+支付的應計入換入資產(chǎn)支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費成本的相關(guān)稅費 （換入資產(chǎn)公允價值更可靠的除外）（換入資產(chǎn)公允價值更可靠的除外） 應確認的損益應確認的損益=換出資產(chǎn)公允價值（賬面價值換出資產(chǎn)公允價值（賬面價值+支付費用）

16、支付費用）（一）（一） 不涉及補價不涉及補價的情況的情況損益的確認原則損益的確認原則 1.換出資產(chǎn)是存貨，視同銷售，按照公允價換出資產(chǎn)是存貨，視同銷售，按照公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，還要計算增值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本，還要計算增值稅銷項稅額值稅銷項稅額 2.換出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，差額計換出資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，差額計入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出入營業(yè)外收入和營業(yè)外支出 3.換出資產(chǎn)是長期股權(quán)投資，差額計入投資換出資產(chǎn)是長期股權(quán)投資，差額計入投資收益收益3031 例例1：208年年9月，月，A公司以一臺設(shè)備交換公司以一臺設(shè)備交換B公司公司生產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)生

17、產(chǎn)的一批打印機，換入的打印機作為固定資產(chǎn)管理。管理。 設(shè)備賬面原價設(shè)備賬面原價150萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為45萬元，公萬元，公允價值為允價值為90萬元。萬元。 打印機賬面價值為打印機賬面價值為110萬元，市場價格為萬元，市場價格為90萬元，萬元，計稅價格等于市場價格。計稅價格等于市場價格。 假設(shè)假設(shè)A公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準公司此前沒有為該項設(shè)備計提資產(chǎn)減值準備，除支付運雜費備，除支付運雜費15 000元外，沒有發(fā)生其他相元外，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。關(guān)稅費。 假設(shè)假設(shè)B公司此前也沒有為存貨打印機計提存貨跌公司此前也沒有為存貨打印機計提存貨跌價準備，稅率為價準備，稅率為17

18、%，沒有發(fā)生除增值稅以外的，沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費。其他稅費。 32項目項目A設(shè)備設(shè)備B打印機（打印機（產(chǎn)品）產(chǎn)品）原值原值150-累計折舊累計折舊45-賬面價值賬面價值105110公允價值公允價值9090增值稅（銷）增值稅（銷） 15.315.3增值稅（進）增值稅（進） 15.315.3運雜費運雜費1.5（討論）討論）-換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本應確認的損益應確認的損益909090-(1051.5)=-16.590-110=-2033 A公司的賬務(wù)處理如下：公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 105 累計折舊累計折舊 45 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 借：固定

19、資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1.5 貸：銀行存款貸：銀行存款1.5 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 應交稅費應交稅費增（進）增（進） 15.3 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 16.5 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理（賬面價值并含（賬面價值并含1.5） 106.5 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷） 15.334 B公司的賬務(wù)處理：公司的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 應交稅費應交稅費增（進）增（進）15.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 應交稅費應交稅費增（銷）增（銷）15.3 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 110 貸：庫存商品貸：庫存商品 11035 例例2：甲公司以其持有的

20、對乙公司長期：甲公司以其持有的對乙公司長期股權(quán)投資交換丙公司擁有的一項專利。股權(quán)投資交換丙公司擁有的一項專利。 交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資交換日，甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為賬面余額為800萬元，已計提長期股權(quán)萬元，已計提長期股權(quán)投資減值準備余額為投資減值準備余額為60萬元，公允價萬元，公允價值值600萬元；丙公司專利賬面原價萬元；丙公司專利賬面原價800萬元，累計攤銷萬元，累計攤銷160萬元，已計提減值萬元，已計提減值準備準備30萬元，交換日公允價值萬元，交換日公允價值600萬元。萬元。 丙公司需繳納營業(yè)稅丙公司需繳納營業(yè)稅5%。36 項項 目目甲甲 長股投長股投丙丙 專利專利資

21、產(chǎn)賬面原值資產(chǎn)賬面原值減值準備減值準備 累計攤銷累計攤銷賬面價值賬面價值公允價值公允價值相關(guān)稅費相關(guān)稅費換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本應確認損益應確認損益37 項項 目目甲甲 長股投長股投丙丙 專利專利資產(chǎn)賬面原值資產(chǎn)賬面原值 800800減值準備減值準備 60 30累計攤銷累計攤銷-160賬面價值賬面價值740610公允價值公允價值600600相關(guān)稅費相關(guān)稅費-30=6005%換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本應確認損益應確認損益600600600-740=-140600-(610+30)=-4038 甲公司的賬務(wù)處理如下：甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 600 長期股權(quán)投資減值準備長期股

22、權(quán)投資減值準備 60 投資收益投資收益 140 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 80039 丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 600 累計攤銷累計攤銷 160 無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備 30 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 40 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 800 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 3040（二）（二） 涉及補價涉及補價的情況的情況 （1）支付補價的一方）支付補價的一方 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅（銷）換出資產(chǎn)增值稅（銷）-換入資產(chǎn)可抵扣增（進）換入資產(chǎn)可抵扣增（進）+支付的應計入支

23、付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價支付的補價 =換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅（銷）換出資產(chǎn)增值稅（銷）-換入資產(chǎn)可抵扣增（進）換入資產(chǎn)可抵扣增（進）+支付的應計入支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費 （換入資產(chǎn)公允價值更可靠的情況）（換入資產(chǎn)公允價值更可靠的情況）41 應確認的損益應確認的損益 =換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 (換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值+補價補價+相關(guān)稅費相關(guān)稅費)42 （2）收到補價的一方）收到補價的一方 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅（銷）換出資產(chǎn)增值稅（銷

24、）-換換入資產(chǎn)可抵扣增（進）入資產(chǎn)可抵扣增（進）+支付的應計入換入資產(chǎn)支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費成本的相關(guān)稅費-收到的補價收到的補價 =換入資產(chǎn)公允價值換入資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)增值稅（銷）換出資產(chǎn)增值稅（銷）-換換入資產(chǎn)可抵扣增（進）入資產(chǎn)可抵扣增（進）+支付的應計入換入資產(chǎn)支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費成本的相關(guān)稅費 應確認的損益應確認的損益 =（換入資產(chǎn)成本補價）（換入資產(chǎn)成本補價） （換出資產(chǎn)賬面價值相關(guān)稅費）（換出資產(chǎn)賬面價值相關(guān)稅費）43 例：甲同學以舊手機一部換乙同學的例：甲同學以舊手機一部換乙同學的網(wǎng)球拍一個。網(wǎng)球拍一個。 舊手機公允價值舊手機公允價值300元，賬面價

25、值元，賬面價值900元；網(wǎng)球拍公允價值為元；網(wǎng)球拍公允價值為280元，賬面價元，賬面價值為值為380元，乙支付給甲現(xiàn)金元，乙支付給甲現(xiàn)金20元。此元。此外，乙為網(wǎng)球拍支付外，乙為網(wǎng)球拍支付2元修理費。元修理費。 請為甲、乙同學計算各自換入資產(chǎn)成請為甲、乙同學計算各自換入資產(chǎn)成本和應確認的損益。本和應確認的損益。 首先判定是否是非貨幣性資產(chǎn)交換？首先判定是否是非貨幣性資產(chǎn)交換？44 項項 目目甲甲 手機手機乙乙 網(wǎng)球拍網(wǎng)球拍資產(chǎn)賬面原值資產(chǎn)賬面原值 900380公允價值公允價值300280相關(guān)稅費相關(guān)稅費- 2補價補價+20-20換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本應確認的損益應確認的損益300-20=28

26、0 280+20=300(280 + 20)-900=-600300-(380+20+2)=-10245 例例3：甲公司以其出租的一幢公寓樓與：甲公司以其出租的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)定義，但未采用公允價值模式計量。產(chǎn)定義，但未采用公允價值模式計量。 交換日公寓樓賬面原價為交換日公寓樓賬面原價為9 000萬元，萬元，已提折舊已提折舊1 500萬元，未計提減值準備。萬元，未計提減值準備。其公允價值和計稅價格均為其公允價值和計稅價格均為8 000萬元，萬元，營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率5%

27、；46 乙公司持有的交易目的的股票投資賬乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價值為面價值為6 000萬元。乙公司對該股票萬元。乙公司對該股票投資采用公允價值模式計量，交換日投資采用公允價值模式計量，交換日的公允價值為的公允價值為7 550萬元，乙支付了萬元，乙支付了450萬元給甲。萬元給甲。 乙公司換入公寓樓后還用于出租，并乙公司換入公寓樓后還用于出租，并擬采用公允價值計量模式。擬采用公允價值計量模式。 甲公司換入股票投資后也仍然用于交甲公司換入股票投資后也仍然用于交易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支易目的。轉(zhuǎn)讓公寓樓的營業(yè)稅尚未支付，假定不涉及其他相關(guān)稅費。付，假定不涉及其他相關(guān)稅費。 1.非貨

28、幣性資產(chǎn)交換的判斷非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷 甲公司（收到補價）甲公司（收到補價）=450/8000=5.6% 乙公司（支付補價）乙公司（支付補價）=450/（7550+450）=5.6%4748 項項 目目甲甲 投房投房乙乙 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)原值原值9 000-投房折舊投房折舊1 500-賬面價值賬面價值7 5006 000公允價值公允價值8 0007 550補價補價 +450 -450營業(yè)稅營業(yè)稅（5%） 400-換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本應確認的損益應確認的損益7 5508 000(7550+450)-(7500+400)=1008000-(6000+450)=155049 甲公司的賬務(wù)處理如

29、下：甲公司的賬務(wù)處理如下： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 7 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)累計折舊 1 500 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 9 000 借：借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 400 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅）應交營業(yè)稅） 400 （8 0005%） 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 7 550 銀行存款銀行存款 450 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 8 000 損益損益=8000-7500-400=100萬萬50 乙公司的賬務(wù)處理如下：乙公司的賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 8 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資

30、產(chǎn) 6 000 銀行存款銀行存款 450 投資收益投資收益 1 55051 換入資產(chǎn)成本，以換出資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)成本，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，補價作為換入資產(chǎn)成本的調(diào)為基礎(chǔ)，補價作為換入資產(chǎn)成本的調(diào)整項目，不確認損益。整項目，不確認損益。二、二、 以換出資產(chǎn)賬面價值計量的以換出資產(chǎn)賬面價值計量的會計處理會計處理52 （1）支付補價的）支付補價的 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)增值稅（銷）換出資產(chǎn)增值稅（銷）-換入資產(chǎn)可抵扣增（進）換入資產(chǎn)可抵扣增（進）+支付的應計入支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費+支付的補價支付的補價 （2）

31、收到補價的）收到補價的 換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 =換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)增值稅（銷）換出資產(chǎn)增值稅（銷）-換入資產(chǎn)可抵扣增（進）換入資產(chǎn)可抵扣增（進）+支付的應計入支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費-收到的補價收到的補價53 例例4：丙公司一設(shè)備賬面原價：丙公司一設(shè)備賬面原價450萬元，已萬元，已提折舊提折舊330萬元，丁公司有一長期股權(quán)投資，萬元，丁公司有一長期股權(quán)投資，賬面價值賬面價值90萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值萬元，兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。兩項資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計準備。兩項資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量。量。 雙方商定，由丁公司支付雙方商

32、定，由丁公司支付20萬元補價進行萬元補價進行交換。假定不涉及相關(guān)稅費。交換。假定不涉及相關(guān)稅費。 該項交易涉及到補價該項交易涉及到補價20萬，對于丙公司萬，對于丙公司（收到補價）（收到補價）=20/120=16.7%25%，屬于，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換54 項項 目目丙丙 設(shè)備設(shè)備丁丁 長股投長股投原值原值45090累計折舊累計折舊330-賬面價值賬面價值12090補價補價+20-20換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本 120-20=100 90+20=11055 丙公司的賬務(wù)處理如下：丙公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 120 累計折舊累計折舊 330 貸：固定資產(chǎn)

33、貸：固定資產(chǎn) 450 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 100 銀行存款銀行存款 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 12056 丁公司的賬務(wù)處理如下：丁公司的賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 110 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 90 銀行存款銀行存款 20 57三、三、 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理會計處理 非不非不貨論貨論幣單幣單性項性項資或資或產(chǎn)多產(chǎn)多交項交項換的換的滿足條件的滿足條件的不不滿足條件的滿足條件的以以公允價值公允價值計量計量確認損益確認損益以以賬面價值賬面價值計量計量不不確認損益確認損益58三、三、 涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換

34、的涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理會計處理 （一）以公允價值計量的情況（一）以公允價值計量的情況 換入的多項非貨幣性資產(chǎn)成本的計量換入的多項非貨幣性資產(chǎn)成本的計量原則和方法與單項非貨幣性資產(chǎn)交換原則和方法與單項非貨幣性資產(chǎn)交換相同。相同。 問題是：這里所確認的問題是：這里所確認的“成本成本”是換是換入的多項非貨幣性資產(chǎn)的入的多項非貨幣性資產(chǎn)的“總成本總成本”，那么，那么，總成本總成本又如何在換入的多項資又如何在換入的多項資產(chǎn)之間進行分配？產(chǎn)之間進行分配？59三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的三、涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理會計處理資產(chǎn)性質(zhì)資產(chǎn)性質(zhì)換入資產(chǎn)總成本確定換入資產(chǎn)總成本確定各項換入

35、資產(chǎn)成本確定各項換入資產(chǎn)成本確定資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)都能夠且換入、換出資產(chǎn)都能夠以公允價值計量以公允價值計量按照按照換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值總總額確定額確定按照各項按照各項換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)公允價公允價值占總成本比例分配值占總成本比例分配資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換出資產(chǎn)公夠可靠計量、換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量允價值不能可靠計量按照按照換入資產(chǎn)的公允價值換入資產(chǎn)的公允價值總額確定總額確定按照各項按照各項換入資產(chǎn)公允價換入資產(chǎn)公允價值值占總成本比例分配占總成本比例分配資產(chǎn)交換

36、具有商業(yè)實質(zhì)，資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換出資產(chǎn)的公允價值能且換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量、換入資產(chǎn)公夠可靠計量、換入資產(chǎn)公允價值不能可靠計量允價值不能可靠計量按照按照換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值總總額確定額確定按照各項按照各項換入資產(chǎn)賬面價換入資產(chǎn)賬面價值值占總成本比例分配占總成本比例分配資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，且換入、換出資產(chǎn)都不能且換入、換出資產(chǎn)都不能夠以公允價值計量夠以公允價值計量按照按照換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值總總額確定額確定按照各項按照各項換入資產(chǎn)賬面價換入資產(chǎn)賬面價值值占總成本比例分配占總成本比例分配60 例例5：甲、乙均為一般納稅人，稅率：甲

37、、乙均為一般納稅人，稅率17%。甲公司決定以廠房、設(shè)備以及。甲公司決定以廠房、設(shè)備以及庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中庫存商品換入乙公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。使用的辦公樓、小汽車、客運汽車。 甲公司廠房的賬面原價為甲公司廠房的賬面原價為1 500萬元，萬元，累計折舊累計折舊300萬元，公允價值萬元，公允價值1 000萬萬元；設(shè)備賬面原價元；設(shè)備賬面原價600萬元，累計折舊萬元，累計折舊480萬元，公允價值萬元，公允價值100萬元；庫存商萬元；庫存商品的賬面余額品的賬面余額300萬元，市場價格萬元，市場價格350萬元，市場價格等于計稅價格。萬元，市場價格等于計稅價格。61

38、 乙公司辦公樓的賬面原價為乙公司辦公樓的賬面原價為2 000萬元，萬元，累計折舊為累計折舊為1 000萬元，公允價值為萬元，公允價值為 1 100萬元；小汽車賬面原價萬元；小汽車賬面原價300萬元，萬元，累計折舊為累計折舊為190萬元。公允價值為萬元。公允價值為159.5萬元；客運汽車的賬面原價為萬元；客運汽車的賬面原價為300萬元，累計折舊為萬元，累計折舊為180萬元，公允萬元，公允價值為價值為150萬元。乙公司另外向甲公司萬元。乙公司另外向甲公司支付銀行存款支付銀行存款64.385萬元，其中包括萬元，其中包括由于換出和換入資產(chǎn)的公允價值不同由于換出和換入資產(chǎn)的公允價值不同而支付的補價而支付

39、的補價40.5萬元，以及換出資萬元，以及換出資產(chǎn)銷項稅和換入資產(chǎn)進項稅的差額產(chǎn)銷項稅和換入資產(chǎn)進項稅的差額23.885萬元。萬元。62 假定甲、乙公司都沒有計提減值準備，假定甲、乙公司都沒有計提減值準備，營業(yè)稅稅率營業(yè)稅稅率5%。甲公司換入乙公司的。甲公司換入乙公司的辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固辦公樓、小汽車、客運汽車均作為固定資產(chǎn)管理。乙公司換入的廠房、設(shè)定資產(chǎn)管理。乙公司換入的廠房、設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理，換入的庫存商備作為固定資產(chǎn)管理，換入的庫存商品作為原材料。甲公司開具了增值稅品作為原材料。甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。專用發(fā)票。 甲公司換出甲公司換出乙公司換出乙公司換出物資物資賬面價

40、值賬面價值公允價值公允價值物資物資賬面價值賬面價值公允價值公允價值廠房廠房1500-300=12001000辦公樓辦公樓2000-1000=10001100設(shè)備設(shè)備600-480=120100小汽車小汽車300-190=110159.5庫存商庫存商品品300350客運汽客運汽車車300-180=120150合計合計 1450合計 1409.5 支付支付64.385萬：補價萬：補價40.5萬，增值稅差萬，增值稅差額額23.885萬萬6364（二）換入資產(chǎn)按賬面價值計量的（二）換入資產(chǎn)按賬面價值計量的 由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值由于換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值都不能可靠計量，則換入資產(chǎn)的成本

41、都不能可靠計量，則換入資產(chǎn)的成本按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額計量。按照換出資產(chǎn)的賬面價值總額計量。換入資產(chǎn)總成本在各單項資產(chǎn)之間，換入資產(chǎn)總成本在各單項資產(chǎn)之間，應當按換入資產(chǎn)賬面價值比例分配。應當按換入資產(chǎn)賬面價值比例分配。65 例例6：甲公司將其設(shè)備連同專利與乙公：甲公司將其設(shè)備連同專利與乙公司正在建造的一幢建筑物、對丙公司司正在建造的一幢建筑物、對丙公司的長期股權(quán)投資進行交換。的長期股權(quán)投資進行交換。 甲公司換出設(shè)備的賬面原價甲公司換出設(shè)備的賬面原價1 200萬元，萬元，已提折舊已提折舊750萬元；專利技術(shù)賬面原價萬元；專利技術(shù)賬面原價為為450萬元，已攤銷金額萬元，已攤銷金額270萬元。

42、萬元。 乙公司在建工程成本為乙公司在建工程成本為525萬元，對丙萬元，對丙公司的長期股權(quán)投資賬面余額為公司的長期股權(quán)投資賬面余額為150萬萬元。上述資產(chǎn)均不能可靠計量。假定元。上述資產(chǎn)均不能可靠計量。假定甲、乙公司均未計提減值準備。甲、乙公司均未計提減值準備。66 甲公司甲公司 乙公司乙公司 項項 目目 設(shè)備設(shè)備 專利專利 合計合計 在建在建工程工程長股長股投資投資合計合計原值原值累計折舊累計折舊賬面價值賬面價值增值稅、營業(yè)增值稅、營業(yè)稅稅換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本總成本 67 甲公司甲公司 乙公司乙公司 項項 目目 設(shè)備設(shè)備 專利專利 合計合計 在建在建工程工程長股長股投資投資合計合計原值原值1

43、 200 450累計折舊累計折舊 750 270賬面價值賬面價值 450 180 630 525 150 675增值稅、營業(yè)增值稅、營業(yè)稅稅 76.5 9營營26.25營營換入資產(chǎn)換入資產(chǎn)總成本總成本 630+76.5+9=715.5 675+26.25-76.5=624.75換入資產(chǎn)成本換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)增值稅（銷）換出資產(chǎn)增值稅（銷）-換入資產(chǎn)可換入資產(chǎn)可抵扣增（進）抵扣增（進）+支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費支付的應計入換入資產(chǎn)成本的相關(guān)稅費68 將換入資產(chǎn)總成本，在換入的各項資將換入資產(chǎn)總成本，在換入的各項資產(chǎn)之間按其賬面價值比例分配，從而產(chǎn)之間

44、按其賬面價值比例分配，從而確定各項換入資產(chǎn)的單項成本。確定各項換入資產(chǎn)的單項成本。69 77.8%=525675 71.4%=450630 甲公司換入甲公司換入 乙公司換入乙公司換入在建在建工程工程長股長股投資投資合計合計設(shè)備設(shè)備專利專利合計合計換入資產(chǎn)賬面價值換入資產(chǎn)賬面價值 525150675450180630分配比例分配比例77.8%22.2%100% 71.4%28.6%100%換入資產(chǎn)總成本換入資產(chǎn)總成本715.5624.75分配后各項換入分配后各項換入資產(chǎn)成本資產(chǎn)成本556.659158.841715.5 446.0715178.6785624.7570 甲公司：甲公司： 借：固定

45、資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 450 累計折舊累計折舊 750 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 200 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 76.5 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷）應交增值稅（銷） 76.571 借：在建工程借：在建工程 556.659 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 158.841 累計攤銷累計攤銷 270 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 526.5 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 450 應交稅費（營業(yè)稅）應交稅費（營業(yè)稅） 972 乙公司：乙公司： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 446.0715 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 178.6785 應交稅費應交稅費應交增值稅（進）應交增值稅（進） 76.5

46、貸：在建工程貸：在建工程 525 長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 150 應交稅費（營業(yè)稅）應交稅費（營業(yè)稅） 26.2573本章練習題本章練習題 一、單項選擇題一、單項選擇題 1.以下交易具有商業(yè)實質(zhì)的是（以下交易具有商業(yè)實質(zhì)的是（ ）。）。 A.以一批存貨換入一項無形資產(chǎn)以一批存貨換入一項無形資產(chǎn) B.以一項固定資產(chǎn)換入另一項相似的固定以一項固定資產(chǎn)換入另一項相似的固定資產(chǎn)資產(chǎn) C.以一項長期股權(quán)投資換入一項長期股權(quán)以一項長期股權(quán)投資換入一項長期股權(quán)投資投資 D.以一批商品換入另一批相似的商品以一批商品換入另一批相似的商品 答案：答案：A74 2在確定涉及補價的交易是否為非貨在確定涉及補價的交易

47、是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補價的企業(yè)，幣性資產(chǎn)交換時，收到補價的企業(yè)，應當按照收到的補價占（應當按照收到的補價占（ ）的比例）的比例低于低于25確定。確定。 A.換出資產(chǎn)公允價值換出資產(chǎn)公允價值 B.換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價 C.換入資產(chǎn)公允價值減補價換入資產(chǎn)公允價值減補價 D.換出資產(chǎn)公允價值減補價換出資產(chǎn)公允價值減補價 答案：答案：A75 3.下列不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（下列不屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。）。 A.準備在一個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的交易性金融準備在一個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的交易性金融資產(chǎn)資產(chǎn) B.應收票據(jù)應收票據(jù) C.準備持有至到期的債券投資準備持有至到期的債券投

48、資 D.銀行存款銀行存款 答案：答案：A76 4以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（換的是（ ）。）。 A.以準備持有至到期的債券投資與存貨交以準備持有至到期的債券投資與存貨交換換 B.以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換 C.以準備持有至到期的債券投資與股權(quán)投以準備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換資交換 D.以長期股權(quán)投資與準備持有至到期的債以長期股權(quán)投資與準備持有至到期的債券投資交換券投資交換 答案：答案：B77 5. 錢江公司用一臺已使用錢江公司用一臺已使用2年的甲設(shè)備從海年的甲設(shè)備從海河公司換入一臺乙設(shè)備，支付相關(guān)運雜費河公司換入一

49、臺乙設(shè)備，支付相關(guān)運雜費10 000元，并支付補價款元，并支付補價款30 000元。甲設(shè)元。甲設(shè)備賬面原價備賬面原價 500 000元，預計使用年限為元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為年，預計凈殘值率為5，并采用雙倍余額，并采用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備；遞減法計提折舊，未計提減值準備； 乙設(shè)備的賬面原價為乙設(shè)備的賬面原價為300 000元，已提折舊元，已提折舊30 000元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實元。兩公司資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為質(zhì)。錢江公司換入的乙設(shè)備的入賬價值為（ ）元（假設(shè)不考慮增值稅）。）元（假設(shè)不考慮增值稅）。 A.220 000 B.236 000 C.290 000 D.320 00078 【答案答案】A 【解析解析】由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)由于該資產(chǎn)置換不具有商業(yè)實質(zhì)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應實質(zhì)，應以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關(guān)稅費、補價作為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費、補價作為換入資產(chǎn)