我國企業(yè)或有事項(xiàng)信息披露現(xiàn)狀及原因和應(yīng)對策略

1、我國企業(yè)或有事項(xiàng)信息披露現(xiàn)狀及原因和應(yīng)對策略 我國企業(yè)或有事項(xiàng)信息披露現(xiàn)狀及原因和應(yīng)對策略 【摘要】伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的開展，企業(yè)經(jīng)營機(jī)制不斷轉(zhuǎn)變、融資渠道日益增多、財(cái)務(wù)關(guān)系也日趨復(fù)雜。或有事項(xiàng)作為一種特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，其內(nèi)容不斷擴(kuò)展，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營決策的作用日漸明顯，較深地影響企業(yè)報(bào)表的信息含量和會(huì)計(jì)信息使用者的相關(guān)決策。本文分析了我國或有事項(xiàng)披露現(xiàn)狀及成因，并針對這種不完善的現(xiàn)狀，提出符合我國上市公司實(shí)際情況的有關(guān)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)信息披露問題的改良措施。 【關(guān)鍵詞】上市企業(yè) 或有事項(xiàng) 信息披露 我國的市場經(jīng)濟(jì)體質(zhì)日漸完善，多樣化的融資渠道以及復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系使得或有事項(xiàng)越來越多地出現(xiàn)在企業(yè)的

2、經(jīng)營活動(dòng)中。近年來，有關(guān)上市公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息已愈發(fā)受到人們的關(guān)注?；蛴惺马?xiàng)作為一種潛在的事項(xiàng)，具有不確定性，并直接影響著上市公司的持續(xù)經(jīng)營和開展。作為會(huì)計(jì)信息披露的一塊重要內(nèi)容，或有事項(xiàng)的重要性也變得尤為明顯。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否被確認(rèn)為或有事項(xiàng)，不僅影響企業(yè)的賬務(wù)信息，還會(huì)影響到信息使用者對企業(yè)當(dāng)期及未來損益的判斷，進(jìn)而影響最終的投資決策。因此對于或有事項(xiàng)這種潛在影響，應(yīng)當(dāng)通過會(huì)計(jì)報(bào)表中得到充分披露，使廣闊投資者與債權(quán)人能夠獲得詳盡、可靠的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。 一、我國企業(yè)或有信息披露普遍存在的問題 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露過于簡單謹(jǐn)慎 ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)或有事項(xiàng)?要求企業(yè)出于謹(jǐn)慎性

3、原那么，對或有事項(xiàng)運(yùn)用職業(yè)判斷計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)為使財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息詳細(xì)而完整，預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列工程反映，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對各項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的原因及金額作相應(yīng)披露。與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤表中反映。但對我國2021年度2000多家上市公司的年報(bào)進(jìn)行隨機(jī)抽樣，樣本為120家大型上市公司，存在未決訴訟和仲裁事項(xiàng)的有30家，大局部企業(yè)的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露只是對案件做簡單的介紹，僅有1家公司明確說明對該或有事項(xiàng)計(jì)提了預(yù)計(jì)負(fù)債。 類似在財(cái)務(wù)報(bào)表上表達(dá)出的或有事項(xiàng)信息披露過于簡單，隱藏了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使投資者無法作出準(zhǔn)確判斷。 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露位置零亂

4、 上市公司沒有為或有事項(xiàng)的披露預(yù)留一個(gè)統(tǒng)一的位置，包括：在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中單列一個(gè)工程進(jìn)行披露，或是將信息分散于年報(bào)附注在“關(guān)聯(lián)方交易、“其他重要事項(xiàng)、“承諾事項(xiàng)中，亦或是公司年報(bào)正文“重要事項(xiàng)中的“其他重大合同、“重要訴訟中表達(dá)。上市公司財(cái)報(bào)中的這種零亂、不標(biāo)準(zhǔn)的或有事項(xiàng)呈報(bào)位置不利于信息使用者集中獲取企業(yè)所有或有事項(xiàng)的信息，一定程度上減輕了集中披露或有事項(xiàng)給公司帶來的不利影響，隱瞞了真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露缺乏標(biāo)準(zhǔn) 由于或有事項(xiàng)具有不確定性，為了使所披露的信息更具決策有用性和信息充分性，對或有事項(xiàng)的可能性界定與判斷就顯得格外重要。但目前業(yè)界并沒有對不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定出明確的劃

5、分依據(jù)。即使會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么指南中規(guī)定了各種可能性的對應(yīng)概率，但在運(yùn)用上仍存在很大的主觀性，這種主觀性較強(qiáng)的信息披露為上市公司的違規(guī)會(huì)計(jì)信息披露提供了可能。 或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露不夠真實(shí) ?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?中規(guī)定：財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，對于重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。但我國“或有事項(xiàng)準(zhǔn)那么在披露局部有一個(gè)例外原那么，即在涉及未決訴訟、仲裁情況下，如果按照本準(zhǔn)那么第10條披露全部或局部信息預(yù)期會(huì)對企業(yè)造成重大不利影響，那么企業(yè)無需披露這些信息，只需披露未決訴訟或仲裁的形成原因即可。這一出于保護(hù)企業(yè)的規(guī)定，給一些企業(yè)的管理層提供了減少披露真實(shí)詳盡或有事項(xiàng)信息的時(shí)機(jī)。有調(diào)查說明，在

6、隨機(jī)抽樣的120家公司中，存在擔(dān)保事項(xiàng)的共有67家，其中沒有披露被擔(dān)保方的財(cái)務(wù)狀況的有43家，沒有披露擔(dān)保的類型的有21家，沒有披露擔(dān)保的期限的有23家，還有5家沒有披露擔(dān)保金額。上市公司披露的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息與實(shí)際情況不甚相符。 二、或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露存在問題的原因分析 公司內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機(jī)制 眼下局部上市公司缺乏合理的內(nèi)部審計(jì)制度和對或有事項(xiàng)進(jìn)行披露的標(biāo)準(zhǔn)流程，沒有及時(shí)披露或有負(fù)債對公司產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。也由于利益驅(qū)動(dòng)，上市公司傾向于實(shí)施對自身有利的會(huì)計(jì)行為，披露利好消息，隱藏負(fù)面消息以到達(dá)配股、貸款等盈余管理的目的。這種心理預(yù)期致使在公司內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機(jī)制，而

7、使得或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的披露在數(shù)量上及質(zhì)量上均有失公正，導(dǎo)致或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露得過于簡單謹(jǐn)慎、位置零亂甚至是信息失實(shí)。 或有事項(xiàng)確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行上存有一定難度 財(cái)政部的?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第13號(hào)或有事項(xiàng)?公布于2006年。但在或有事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)方面仍存一些漏洞。這給不公正財(cái)務(wù)信息的滋生留下了隱患。 另外目前不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，使得新會(huì)計(jì)方法在實(shí)施時(shí)大打折扣。這局部從業(yè)人員對“現(xiàn)實(shí)義務(wù)與“潛在義務(wù)的判定及對預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的判斷都存在一定困難，也是或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露不標(biāo)準(zhǔn)的一大成因。 或有事項(xiàng)違規(guī)本錢低，約束力缺乏 現(xiàn)有上市公司的公告會(huì)計(jì)信息從中篩出虛假信息的難度頗大，所以被揭露的概率很小

8、。同時(shí)我國有關(guān)懲治造假的規(guī)定過于寬松，即便被揭露出來，處分的力度也不夠大，違規(guī)的時(shí)機(jī)本錢低廉。 比方?證券法?第193條規(guī)定：發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，給予警告，并處以三十萬元以上六十萬元以下的罰款。對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以三萬元以上三十萬元以下的罰款。又如?會(huì)計(jì)法?第45條規(guī)定：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、成心銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚

9、不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。 這類條款對于境內(nèi)上市公司違規(guī)披露會(huì)計(jì)信息的責(zé)任人進(jìn)行的多是行政處分，極少給予刑事處分且民事責(zé)任賠償金額也過低。因此這些條文不僅威懾力缺乏，而且還從某種程度上列示了會(huì)計(jì)信息違規(guī)披露行為的預(yù)期本錢上限，在這樣的情況下，只要違規(guī)操作的預(yù)期本錢遠(yuǎn)低于可能獲得的收益，上市公司就有進(jìn)行不真實(shí)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的理由和沖動(dòng)。 證券市場缺少或有事項(xiàng)方面完善的運(yùn)行機(jī)制 在我國尚無完善的證券市場自律性機(jī)構(gòu)，交易所在運(yùn)作過程中很少嚴(yán)格約束會(huì)員?，F(xiàn)行的證券市場管理多以傳統(tǒng)的行政手段

10、為主，直接導(dǎo)致證券市場運(yùn)行效率低下。有的上市公司正是利用這一運(yùn)行缺陷來躲避一些敏感的或有事項(xiàng)問題，盡量少披露甚至不披露。因此證券市場運(yùn)行機(jī)制不完善也是造成我國上市公司或有事項(xiàng)披露存在問題的原因之一。 三、完善或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的建議 隨著我國資本市場全面進(jìn)入流通時(shí)代，上市公司的信息更容易引起公眾的關(guān)注。與確定性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相比或有事項(xiàng)具有不確定性，容易對企業(yè)的經(jīng)營帶來更高的風(fēng)險(xiǎn)，而風(fēng)險(xiǎn)又是財(cái)報(bào)使用者關(guān)注的重要方面。上市公司信息披露制度是現(xiàn)代證券監(jiān)管制度的核心內(nèi)容與基石，因此完善我國或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露的意義不言而喻。 第一，完善公司內(nèi)部治理機(jī)制并明確溝通責(zé)任。加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制建設(shè)能夠完善治理

11、結(jié)構(gòu)，能夠強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息編制和披露的工作根底。上市公司應(yīng)當(dāng)使獨(dú)立董事與審計(jì)委員會(huì)在或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露方面充分發(fā)揮作用，使獨(dú)立董事審閱年報(bào)的職能得意強(qiáng)化，審計(jì)委員會(huì)的工作規(guī)程進(jìn)一步健全，在年報(bào)披露中起到良好的監(jiān)管作用。另外，上市公司的董事、監(jiān)事、高管既要與注冊會(huì)計(jì)師保持一個(gè)良性的溝通，防止出現(xiàn)重大會(huì)計(jì)過失更正的情況，也要做好與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題且妥善解決，共同提高年報(bào)披露工作的效率與效果。 第二，制定披露標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)。要使公司的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露符合真實(shí)、充分、及時(shí)的要求，制定較目前更詳細(xì)的有關(guān)或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露方面的標(biāo)準(zhǔn)化體系非常有必要。雖然對或有事項(xiàng)各

12、種可能性的對應(yīng)概率有所規(guī)定，但在實(shí)際運(yùn)用中仍存在很大的主觀及可操縱性。為筆者認(rèn)為，對可能性進(jìn)行定性與定量的雙重表述顯然更加合理，在定性與定量的過程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)總結(jié)以往類似或有事項(xiàng)的估計(jì)方法更應(yīng)借鑒同行業(yè)的成功案例，模糊處還應(yīng)當(dāng)尋求專家的建議。此外，企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員對現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)制度把握及正確披露或有事項(xiàng)的思想觀念及個(gè)人職業(yè)道德素養(yǎng)是或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露真實(shí)可靠的根本保證。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)容的培訓(xùn)、相關(guān)法規(guī)準(zhǔn)那么的講授、職業(yè)道德的提醒應(yīng)定期常態(tài)化開展。 第三，加大或有事項(xiàng)方面的監(jiān)管和打擊力度。針對前文提到的相應(yīng)發(fā)條處分力度缺乏的問題，司法部門可適時(shí)研究追加民事責(zé)任，加大違規(guī)的本錢，如凡應(yīng)披露相關(guān)信

13、息企業(yè)未披露或未如實(shí)披露而造成了投資者損失的，責(zé)任人必須承當(dāng)民事賠償責(zé)任。民事?lián)p害賠償制度不僅通過責(zé)令違規(guī)者賠償投資的損失從而有效地剝奪其獲取的非法收益，而且可以有效地發(fā)動(dòng)廣闊投資者參與監(jiān)管。通過民事賠償制度，明確違規(guī)責(zé)任的歸屬，通過立法和司法解釋細(xì)化證券責(zé)任方面的規(guī)定，形成一個(gè)完善的上市公司會(huì)計(jì)信息披露法律責(zé)任的追究及懲戒機(jī)制。嚴(yán)格執(zhí)法，加大處分力度，對于上市公司信息違規(guī)行為的處分要落到實(shí)處，特別要嚴(yán)加追究違規(guī)公司領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，適時(shí)加大處分的公開性，使上市公司或有信息披露工作步入正軌。 第四，形成完善的證券市場運(yùn)行機(jī)制。完善的證券市場運(yùn)行機(jī)制有利于對會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管，有利于遏制不合規(guī)會(huì)計(jì)信息的

14、披露，有利于投資者獲取公平、及時(shí)、完整地投資信息。 形成完善的證券市場運(yùn)行機(jī)制需要進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息披露體系，保證會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)用有效性；需要強(qiáng)化上市公司控股股東及各關(guān)聯(lián)方信息披露的要求，并對董事、監(jiān)事、高管相關(guān)的有用信息進(jìn)行披露；需要了解不同行業(yè)的信息需求狀況，從而實(shí)行差異化、目的性明確的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)兼顧證券、銀行、保險(xiǎn)等特殊行業(yè)上市公司的持續(xù)信息披露特別規(guī)定；需要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管并與之進(jìn)行有效溝通，實(shí)現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)在發(fā)揮獨(dú)立鑒證作用的根底上與監(jiān)管部門高效合作的目的；還需要建設(shè)信息披露監(jiān)管與市場監(jiān)管緊密配合的快速反響機(jī)制，以便能夠做到早發(fā)現(xiàn)早處置，防微杜漸。

15、 四、結(jié)束語 綜上所述，或有事項(xiàng)作為特殊的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，具有較大的不確定性，對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和決策的影響很大。但目前由于上市企業(yè)公司內(nèi)部缺乏有效的自我約束和監(jiān)督機(jī)制；確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)在執(zhí)行上存有難度；違規(guī)本錢低，約束力缺乏；證券市場缺少或有事項(xiàng)方面完善的運(yùn)行機(jī)制等原因，使我國上市公司的或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)信息披露過于簡單謹(jǐn)慎、信息披露位置零亂、內(nèi)容缺乏標(biāo)準(zhǔn)不真實(shí)等問題。 對于或有事項(xiàng)信息披露，強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)和公允。企業(yè)為了合理真實(shí)的反映特定或有事項(xiàng)對企業(yè)存在或即將帶來的影響，不但應(yīng)當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制、明確內(nèi)部各層級(jí)對或有事項(xiàng)的溝通責(zé)任、完善相關(guān)高管的薪酬披露制度，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員也應(yīng)該不斷加強(qiáng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的學(xué)習(xí)、提高對準(zhǔn)那么操作的理解與領(lǐng)悟能力，并提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)，使得會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的或有事項(xiàng)信息符合真實(shí)性、客觀性、公允性的要求。同時(shí)我國應(yīng)加強(qiáng)對國外會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么最新開展動(dòng)態(tài)的研究，充分借鑒成功經(jīng)驗(yàn)，在兼顧我國會(huì)計(jì)環(huán)境的根底上，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，標(biāo)準(zhǔn)會(huì)