十一五陳共財政稅收原理課件

1、CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 第一節(jié)第一節(jié) 什么是稅收什么是稅收 第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類 第三節(jié)第三節(jié) 稅收原則稅收原則 第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿第八章第八章稅收原理稅收原理CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收 一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性 (the nature of taxation) 二、稅收的二、稅收的“三性三性” (the “three features” of taxation )CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第一

2、節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收 一、稅收的基本屬性一、稅收的基本屬性 馬克思馬克思 “賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎，賦稅是政府機器的經(jīng)濟基礎， 而不是其他任何東西。而不是其他任何東西。” 西方經(jīng)濟學西方經(jīng)濟學 主要溯源于托馬斯主要溯源于托馬斯霍布斯霍布斯 (THobbes) 的的“利益交換說利益交換說” (Benefit- Exchange-Theory)CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收托馬斯托馬斯霍布斯：霍布斯：“人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，人們?yōu)楣彩聵I(yè)繳納的稅款，無非是為了換取和平而付出的代價。無非是為了換取和平而付出的代價?！?“利益交

3、換說利益交換說” “社會契約論社會契約論 ”凱恩斯凱恩斯矯正外部效應、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有矯正外部效應、協(xié)調(diào)收入分配、刺激有效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)效需求、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 負有提供公共物品的義負有提供公共物品的義務務享有消費公共物品的權享有消費公共物品的權利利負有納稅的義務負有納稅的義務享有依法征稅的權利享有依法征稅的權利政政府府部部門門社社會會公公眾眾當代資產(chǎn)階級當代資產(chǎn)階級 稅收理論稅收理論約翰約翰洛克洛克CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第一節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收約翰約翰洛克洛克托馬斯托馬斯霍布斯霍布斯CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第一

4、節(jié)什么是稅收第一節(jié)什么是稅收 二、稅收的二、稅收的“三性三性” （一）稅收的強制性（一）稅收的強制性 （二）稅收的無償性（非直接償還性）（二）稅收的無償性（非直接償還性） （三）稅收的固定性（三）稅收的固定性CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類 一、稅收術語一、稅收術語 (the terminology ) 二、稅收分類二、稅收分類 (the classification )CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類 一、稅收術語一、稅收術語 （一）納稅人（

5、一）納稅人 （二）課稅對象（二）課稅對象 （三）課稅標準（三）課稅標準 （四）稅率（四）稅率 （五）稅收能力和稅收努力（五）稅收能力和稅收努力 （六）起征點與免征額（六）起征點與免征額 （七）課稅基礎（七）課稅基礎CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理課稅對象、稅收客體稅源課稅依據(jù)、課稅標準稅基含義對什么征稅？稅收的經(jīng)濟來源或出處？如何計量稅收？某種稅的經(jīng)濟基礎房產(chǎn)稅房產(chǎn)納稅人毛收入房產(chǎn)余值（房產(chǎn)價值扣除1030后的余值）企業(yè)所得稅企業(yè)的所得（可以理解為會計上的利潤）企業(yè)的毛收入應納稅所得額（收入成本費用稅金）營業(yè)稅營業(yè)收入營業(yè)收入營業(yè)額增值稅增值額銷售收入銷售額進項額CU

6、FEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理關于稅目：以個人所得稅為例關于稅目：以個人所得稅為例 應稅所得項目應稅所得項目 工資、薪金所得工資、薪金所得 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務報酬所得勞務報酬所得 稿酬所得稿酬所得 特許權使用費所得特許權使用費所得 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得偶然所得 經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政

7、稅收原理稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進稅率稅率的劃分比例稅率、定額稅率、累進稅率圖81定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基稅基累進累進比例比例定額定額0稅稅率率CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理zhi定額稅率的案例定額稅率的案例 資源稅分為七個稅目，在稅目下又設有若干個子目。資源稅分為七個稅目，在稅目下又設有若干個子目。稅目與子目是根據(jù)資源稅應稅產(chǎn)品和納稅人開采資源稅目與子目是根據(jù)資源稅應稅產(chǎn)品和納稅人開采資源的行業(yè)特點設置的。包括：原油、天然氣、煤炭、其的行業(yè)特點設置的。包括：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、他非金屬原礦、黑色金屬礦

8、原礦、有色金屬礦原礦、鹽鹽 應納稅額的計算應納稅額的計算 資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的資源稅應納稅額，按應稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量依照規(guī)定的稅額計算。其計算公式為：稅額計算。其計算公式為： 應納稅額單位稅額應納稅額單位稅額課稅數(shù)量課稅數(shù)量CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理定額稅率的案例定額稅率的案例 華北某油田華北某油田8 8月份銷售原油月份銷售原油2020萬噸，按照規(guī)萬噸，按照規(guī)定，適用的單位稅額為定，適用的單位稅額為8 8元元/ /噸。計算該油噸。計算該油田本月應繳納的資源稅稅額。田本月應繳納的資源稅稅額。 應納稅額課稅數(shù)量應納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額

9、 200000200000噸噸8 8元元/ /噸噸16000001600000元元CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然偶然所得，是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。性質(zhì)的所得。 偶然所得應納稅額的計算偶然所得應納稅額的計算 應納稅額應納稅所得額應納稅額應納稅所得額適用稅率適用稅率每次收入額每次收入額20%20% 假設小王在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共假設小王在參加商場的有獎銷售過程中，中獎所得共計計2000020000元，則按照稅法規(guī)定小王應繳納個人所得稅元，則按照稅法規(guī)定小王應繳納個人所得稅為多少錢？為

10、多少錢？ 小王應繳納的個人所得稅為：小王應繳納的個人所得稅為：200002000020%20%40004000元。元。比例稅率的案例比例稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理超額累進稅率的案例超額累進稅率的案例 個人所得稅稅率表（適用于工資、薪金所得）個人所得稅稅率表（適用于工資、薪金所得） 級次 應納稅所得額 稅率% 速算扣除數(shù) 1不超過500元的部分 5 0 2超過500元至2,000元的部分 10 25 3超過2,000元至5,000元的部分 15 125 4超過5,000元至20,000元的部分 20 375 5超過20,000元至40,000元的部分 2

11、5 1,375 6超過40,000元至60,000元的部分 30 3,375 7超過60,000元至80,000元的部分 35 6,375 CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理Zhi?超額累進稅率的案例超額累進稅率的案例 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 工資、薪金所得應納稅額的計算工資、薪金所得應納稅額的計算 應納稅額應納稅額應納稅所得額應納稅所得額

12、適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) （每月收入額（每月收入額16001600元）元）適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù) 例：某高校教師于例：某高校教師于20062006年某月領得工資年某月領得工資60006000元，則其元，則其就這月工資需要繳納的個人所得稅的數(shù)額為多少？就這月工資需要繳納的個人所得稅的數(shù)額為多少？ 應納稅額（應納稅額（6000600016001600）1515% %125125535535元元CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 企業(yè)所得稅的稅率為企業(yè)所得稅的稅率為33%33%的比例稅率，但對的比例稅率，但對年應稅所得在年應稅所得在3 3萬元（含萬元

13、（含3 3萬元）以下的企萬元）以下的企業(yè)，暫減按業(yè)，暫減按18%18%的稅率征收所得稅；年應稅的稅率征收所得稅；年應稅所得在所得在1010萬元（含萬元（含1010萬元）以下至萬元）以下至3 3萬元的萬元的企業(yè)，暫減按企業(yè)，暫減按27%27%的稅率征稅。的稅率征稅。全額累進稅率的案例全額累進稅率的案例CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理全額累進稅與超額累進稅比較全額累進稅與超額累進稅比較表8-1全額累進稅與超額累進稅比較（單位：元） 稅級稅級稅率稅率（）（）適用全額適用全額累進稅率累進稅率的應稅所的應稅所得（元）得（元）適用超適用超額累進額累進稅率的稅率的應稅所應稅所得（元

14、）得（元）全額累全額累進稅額進稅額（元）（元）超額累超額累進稅額進稅額（元）（元）25000以下以下20202500025000250002500050005000500050002500150000303050000500002500025000150001500075007500500017500040407500075000250002500030000300001000010000750011000005050100000100000250002500050000500001250012500/ / /100000100000100000100000500005000035000350

15、00CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理超率累進稅率的案例超率累進稅率的案例土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。土地增值稅以增值額為計稅依據(jù)。土地增值稅以增值額為計稅依據(jù)。土地增值稅實行四級超率累進稅率

16、：土地增值稅實行四級超率累進稅率： 增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額50的部分，稅率為的部分，稅率為30； 增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額50、未超過扣除項目金額、未超過扣除項目金額100的部分，稅率的部分，稅率為為40； 增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額100、未超過扣除項目金額、未超過扣除項目金額200的部分，稅的部分，稅率為率為50； 增值額超過扣除項目金額增值額超過扣除項目金額200的部分，稅率為的部分，稅率為60。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字樓，在計算土地增值某房地產(chǎn)開發(fā)公司出售一幢寫字

17、樓，在計算土地增值稅時，收入為稅時，收入為10000萬元，允許扣除的項目金額合計萬元，允許扣除的項目金額合計6000萬元，試計算應繳納的土地增值稅稅額為多少？萬元，試計算應繳納的土地增值稅稅額為多少？ 增值額增值額=100006000=4000（萬元）（萬元） 增值率增值率=40006000=67% 土地增值稅稅額土地增值稅稅額300030+100040 9004001300（萬元）（萬元）CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 關于免征額和起征點的區(qū)別：關于免征額和起征點的區(qū)別： 假設本月工資薪金假設本月工資薪金1800元，稅率元，稅率5： 1600元作為起征點：元作為起

18、征點： 18005%90 1600元作為免征額：元作為免征額： （18001600）5%10CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第二節(jié)第二節(jié) 稅收術語和稅收分類稅收術語和稅收分類 二、稅收分類二、稅收分類 （一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅（一）所得課稅、商品課稅和財產(chǎn)課稅 （二）直接稅與間接稅（二）直接稅與間接稅 （三）從量稅與從價稅（三）從量稅與從價稅 （四）價內(nèi)稅與價外稅（四）價內(nèi)稅與價外稅 （五）中央稅與地方稅（五）中央稅與地方稅CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供

19、加工、修理增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。稅款，并實行稅款抵扣的一種流轉(zhuǎn)稅。 納稅義務人納稅義務人 凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅義務人。以及進口貨物的單位和個人均為增值稅的納稅義務人。 CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 一般納稅人是指年應

20、征增值稅銷售額（以下簡稱年應一般納稅人是指年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額）稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應稅銷售額）超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。其稅率設有兩檔，準的企業(yè)和企業(yè)性單位。其稅率設有兩檔，基本稅率基本稅率為為17%17%，低稅率為，低稅率為13%13%。 納稅人銷售或者進口下列貨物，納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為稅率為13%:13%: 糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然

21、氣、沼氣、居民用煤炭制品；氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 應納稅額的計算應納稅額的計算 一般納稅人計算應納增值稅額時采用當期一般納稅人計算應納增值稅額時采用當期購進扣稅法，繳納增值稅時，可以按照稅購進扣稅法，繳納增值稅時，可以按照稅法規(guī)定的范圍憑進貨發(fā)票注明的稅額，從法規(guī)定的范圍憑進貨發(fā)票注明的稅額，從當期的銷項稅額中抵扣購進貨物或者應稅當期的銷項稅額中抵扣購進貨物或者應稅勞務已繳納的

22、增值稅額（即進項稅額）。勞務已繳納的增值稅額（即進項稅額）。其計算公式為：其計算公式為： 應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額應納稅額當期銷項稅額當期進項稅額價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別 銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算的增稅勞務，按照銷售額和規(guī)定稅率計算的增值稅稅額。該銷項稅額按照規(guī)定在銷售額值稅稅額。該銷項稅額按照規(guī)定在銷售額之外一并向購買方收取，其計算公式為：之外一并向購買方收取，其計算公式為： 銷項稅額銷售額銷

23、項稅額銷售額稅率稅率 注意：銷售額為不含增值稅的銷售額注意：銷售額為不含增值稅的銷售額 價外稅價外稅CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別不含增值稅銷售額價稅合計不含增值稅銷售額價稅合計/(1+/(1+增值稅稅增值稅稅率率) ) 增值稅不含稅價款增值稅不含稅價款增值稅稅率增值稅稅率例：某商場向消費者銷售乙產(chǎn)品，取得含稅例：某商場向消費者銷售乙產(chǎn)品，取得含稅銷售額銷售額234234萬元。則不含增值稅的銷售額為萬元。則不含增值稅的銷售額為多少？增值稅銷項稅額為多少？多少？增值稅銷項稅額為多少？ 不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額234000

24、0/(1+172340000/(1+17) )20000002000000 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額 20000002000000 17 173434萬萬CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別 消費稅是以特定消費品為課征對象所征收消費稅是以特定消費品為課征對象所征收的一種稅。它的課征主要著眼于個別消費的一種稅。它的課征主要著眼于個別消費品（一般為奢侈品）的消費行為，消費者品（一般為奢侈品）的消費行為，消費者只要購買了應稅消費品，就要負擔消費稅。只要購買了應稅消費品，就要負擔消費稅。 納稅義務人納稅義務人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、

25、委托加工和在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，是進口規(guī)定的應稅消費品的單位和個人，是消費稅的納稅人。消費稅的納稅人。 CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別 具體稅目：具體稅目： 煙煙 ，酒及酒精，酒及酒精 ，化妝品，化妝品 ，貴重首飾及珠寶，貴重首飾及珠寶玉石玉石 ，鞭炮、焰火，鞭炮、焰火 ，高爾夫球及球具，高爾夫球及球具 ，高，高檔手表檔手表 ，游艇，游艇 ，木制一次性筷子，木制一次性筷子 ，實木地，實木地板板 ，成品油，成品油 ，小汽車，小汽車 ，摩托車，摩托車 ，汽車輪，汽車輪胎胎 CUFEP

26、UBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別 消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價定率、從消費稅的計稅依據(jù)分別采用從價定率、從量定額及從價定率和從量定額相結(jié)合的計量定額及從價定率和從量定額相結(jié)合的計稅方法。稅方法。 實行從價計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依實行從價計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依據(jù)為應稅消費品的銷售額。據(jù)為應稅消費品的銷售額。 實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應稅實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。消費品的重量、容積或數(shù)量為計稅依據(jù)。 從價定率和從量定額混合計稅辦法從價定率和從量定額混合計稅辦法CU

27、FEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別 消費稅計稅依據(jù)為消費稅計稅依據(jù)為不含增值稅、含消費稅不含增值稅、含消費稅的銷售額的銷售額，即納稅人銷售應稅消費品向購，即納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用。和價外費用。 消費稅為價內(nèi)稅。消費稅為價內(nèi)稅。 消費稅銷售額消費稅銷售額消費稅稅率消費稅稅率CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一某化妝品生產(chǎn)企業(yè)向某單位銷售化妝品一批，開具普通

28、發(fā)票，取得含增值稅銷售額批，開具普通發(fā)票，取得含增值稅銷售額4.684.68萬元。則就這一事項，此化妝品企業(yè)萬元。則就這一事項，此化妝品企業(yè)應繳納的消費稅為多少？應繳納的消費稅為多少？ 不含增值稅的銷售額不含增值稅的銷售額4.68/(1+17%)=44.68/(1+17%)=4萬萬元元 應繳納的消費稅額為應繳納的消費稅額為400004000030301200012000元元CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別 某啤酒廠某啤酒廠8 8月份銷售啤酒月份銷售啤酒400400噸，每噸出廠噸，每噸出廠價格價格28002800元。元。8 8月份

29、應繳納消費稅額為：月份應繳納消費稅額為： 應納稅額銷售數(shù)量應納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額40040022022088008800元元CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理中央稅和地方稅的區(qū)別中央稅和地方稅的區(qū)別國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定 （國發(fā)（國發(fā)【1993】85號）號） 根據(jù)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，根據(jù)建立社會主義市場經(jīng)濟體制的基本要求，并借鑒國外的成功做法，要理順中央與地方的分并借鑒國外的成功做法，要理順中央與地方的分配關系，必須進行分稅制改革。分稅制改革的原配關系，必須進行分稅制改革。分稅制改革的原則和

30、主要內(nèi)容是：按照中央與地方政府的事權劃則和主要內(nèi)容是：按照中央與地方政府的事權劃分，合理確定各級財政的支出范圍；根據(jù)事權與分，合理確定各級財政的支出范圍；根據(jù)事權與財權相結(jié)合原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地財權相結(jié)合原則，將稅種統(tǒng)一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方方稅和中央地方共享稅，并建立中央稅收和地方稅收體系，分設中央與地方兩套稅務機構(gòu)分別征稅收體系，分設中央與地方兩套稅務機構(gòu)分別征管；科學核定地方收支數(shù)額，逐步實行比較規(guī)范管；科學核定地方收支數(shù)額，逐步實行比較規(guī)范的中央財政對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；的中央財政對地方的稅收返還和轉(zhuǎn)移支付制度；建立和健全分級預

31、算制度，硬化各級預算約束。建立和健全分級預算制度，硬化各級預算約束。 CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理中央稅和地方稅的區(qū)別中央稅和地方稅的區(qū)別 中央與地方事權和支出的劃分。中央與地方事權和支出的劃分。 根據(jù)現(xiàn)在中央政府與地方政府事權的劃分，中央財政主根據(jù)現(xiàn)在中央政府與地方政府事權的劃分，中央財政主要承擔國家安全、外交和中央國家機關運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，調(diào)要承擔國家安全、外交和中央國家機關運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必需的整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必需的支出以及由中央直接管理的事業(yè)發(fā)展支出。具體包括：國支出以及由中央直接管理的事

32、業(yè)發(fā)展支出。具體包括：國防費，武警經(jīng)費、外交和援外支出，中央級行政管理費，防費，武警經(jīng)費、外交和援外支出，中央級行政管理費，中央統(tǒng)管的基本建設投資，中央直屬企業(yè)的技術改造和新中央統(tǒng)管的基本建設投資，中央直屬企業(yè)的技術改造和新產(chǎn)品試制費，地質(zhì)勘探費，由中央財政安排的支農(nóng)支出，產(chǎn)品試制費，地質(zhì)勘探費，由中央財政安排的支農(nóng)支出，由中央負擔的國內(nèi)外債務的還本付息支出，以及中央本級由中央負擔的國內(nèi)外債務的還本付息支出，以及中央本級負擔的公檢法支出和文化、教育、衛(wèi)生、科學等各項事業(yè)負擔的公檢法支出和文化、教育、衛(wèi)生、科學等各項事業(yè)費支出。費支出。 地方財政主要承擔本地區(qū)政權機關運轉(zhuǎn)所需支出以及本地方財政主

33、要承擔本地區(qū)政權機關運轉(zhuǎn)所需支出以及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需支出。具體包括：地方行政管理地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需支出。具體包括：地方行政管理費，公檢法支出，部分武警經(jīng)費，民兵事業(yè)費，地方統(tǒng)籌費，公檢法支出，部分武警經(jīng)費，民兵事業(yè)費，地方統(tǒng)籌的基本建設投資，地方企業(yè)的技術改造和新產(chǎn)品試制經(jīng)費，的基本建設投資，地方企業(yè)的技術改造和新產(chǎn)品試制經(jīng)費，支農(nóng)支出，城市維護和建設經(jīng)費，地方文化、教育、衛(wèi)生支農(nóng)支出，城市維護和建設經(jīng)費，地方文化、教育、衛(wèi)生等各項事業(yè)費，價格補貼支出以及其他支出。等各項事業(yè)費，價格補貼支出以及其他支出。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理zhi中央稅和地方稅

34、的區(qū)別中央稅和地方稅的區(qū)別中央與地方收入的劃分。中央與地方收入的劃分。 根據(jù)事權與財權相結(jié)合的原則，按稅種劃分中央與地方的收入。將根據(jù)事權與財權相結(jié)合的原則，按稅種劃分中央與地方的收入。將維護國家權益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟發(fā)維護國家權益、實施宏觀調(diào)控所必需的稅種劃為中央稅；將同經(jīng)濟發(fā)展直接相關的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅展直接相關的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收入。具體劃分如下：種劃為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收入。具體劃分如下： 中央固定收入包括：關稅，海關代征消費稅和增值稅

35、，消費稅，中央固定收入包括：關稅，海關代征消費稅和增值稅，消費稅，中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵中央企業(yè)所得稅，地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、道部門、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入（包括營業(yè)稅、所得稅、利潤和城市維護建設稅），中央企業(yè)上交利潤等。外貿(mào)企業(yè)所得稅、利潤和城市維護建設稅），中央企業(yè)上交利潤等。外貿(mào)企業(yè)出口退稅，除年地方已經(jīng)負擔的部分列入地方上交中出口退稅，除年地方已經(jīng)負擔的部分列入地方上交中央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全部由中央財政負擔。央基數(shù)外，以后發(fā)生的出口退稅全

36、部由中央財政負擔。 地方固定收入包括：營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保地方固定收入包括：營業(yè)稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行險總公司集中交納的營業(yè)稅），地方企業(yè)所得稅（不含上述地方銀行和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤，個人所和外資銀行及非銀行金融企業(yè)所得稅），地方企業(yè)上交利潤，個人所得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設稅得稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，城市維護建設稅（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納的部分），房（不含鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中交納

37、的部分），房產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征產(chǎn)稅，車船使用稅，印花稅，屠宰稅，農(nóng)牧業(yè)稅，對農(nóng)業(yè)特產(chǎn)收入征收的農(nóng)業(yè)稅（簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)和贈予稅，收的農(nóng)業(yè)稅（簡稱農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅），耕地占用稅，契稅，遺產(chǎn)和贈予稅，土地增值稅，國有土地有償使用收入等。土地增值稅，國有土地有償使用收入等。 中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值中央與地方共享收入包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央分享，地方分享。資源稅按不同的資源品種劃分，稅中央分享，地方分享。資源稅按不同的資源品種劃分，大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券

38、交大部分資源稅作為地方收入，海洋石油資源稅作為中央收入。證券交易稅，中央與地方各分享。易稅，中央與地方各分享。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理分稅制后中央和地方財政收入的比重分稅制后中央和地方財政收入的比重CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理第三節(jié)稅收原則第三節(jié)稅收原則 一、稅收中的公平與效率一、稅收中的公平與效率 (equity and efficiency for tax ) 二、公平類稅收原則與效率類稅收原則二、公平類稅收原則與效率類稅收原則 (equity criterion and efficiency criterion ) 三、稅收

39、中性（三、稅收中性（neutrality）問題）問題 (tax neutrality )CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理誰說的對？誰說的對？ 大家都不想繳稅大家都不想繳稅 A說：說：“雖然我財富和雖然我財富和收入很多，但是我沒有收入很多，但是我沒有享受公共物品，私有財享受公共物品，私有財產(chǎn)不可侵犯，所以我就產(chǎn)不可侵犯，所以我就不應當繳稅不應當繳稅” B說：說：“雖然我享受了雖然我享受了公共物品，但是我沒有公共物品，但是我沒有財富和收入，所以我也財富和收入，所以我也不應當繳稅不應當繳稅”CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理稅收原則稅收原則 稅收原則

40、是政府在設計稅制、實施稅法過稅收原則是政府在設計稅制、實施稅法過程中所遵循的原則，也是評價稅收制度優(yōu)程中所遵循的原則，也是評價稅收制度優(yōu)劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準，劣、考核稅務行政管理狀況的基本標準，它決定了對什么征稅、征收多少、怎樣征它決定了對什么征稅、征收多少、怎樣征收等稅制的基本要素。收等稅制的基本要素。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理稅收原則稅收原則 亞當亞當斯密的稅收原則斯密的稅收原則 平等、確實、便利、征收費用最小平等、確實、便利、征收費用最小 瓦格納的稅收原則瓦格納的稅收原則 財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、社會公正原則、財政政策原則、國民經(jīng)濟原則、

41、社會公正原則、稅負行政原則稅負行政原則CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理我們所提倡的稅收原則我們所提倡的稅收原則 “以公平為本、考慮效率要求以公平為本、考慮效率要求” 稅收公平：稅收公平：普遍征稅、平等征稅普遍征稅、平等征稅 普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權之內(nèi)的所普遍征稅指征稅遍及稅收管轄權之內(nèi)的所有法人和自然人、所有有納稅能力的人都有法人和自然人、所有有納稅能力的人都應毫無例外的依法納稅。應毫無例外的依法納稅。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理平等征稅：說法一平等征稅：說法一 平等征稅平等征稅 說法一：說法一：著重從納稅能力或負擔能力出發(fā)著重從納

42、稅能力或負擔能力出發(fā) 國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的國家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負擔能力負擔能力相相稱，包括橫向公平和縱向公平。稱，包括橫向公平和縱向公平。 橫向公平橫向公平 納稅能力納稅能力相同的人同等納稅相同的人同等納稅 縱向公平縱向公平 納稅能力納稅能力不同的人不同等納稅不同的人不同等納稅CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理平等征稅：說法一平等征稅：說法一 如何評判納稅人的納稅能力呢？如何評判納稅人的納稅能力呢？ 客觀說客觀說 以個人的所得、財產(chǎn)和消費支出為標準以個人的所得、財產(chǎn)和消費支出為標準 主觀說主觀說 以在享受公共物品的過程中個人感受到的犧牲程度以在享受公

43、共物品的過程中個人感受到的犧牲程度為標準。為標準。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理平等征稅：說法一平等征稅：說法一 平等征稅平等征稅 說法二：說法二：從受益角度出發(fā)從受益角度出發(fā) 受益原則：各社會成員按各自從政府提供受益原則：各社會成員按各自從政府提供公共物品中享受的利益來納稅，或者說政公共物品中享受的利益來納稅，或者說政府提供公共物品的成本應按各社會成員享府提供公共物品的成本應按各社會成員享用的份額來承擔。用的份額來承擔。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理關于效率關于效率 效率的兩層含義：效率的兩層含義： 征稅本身的效率：以較少的征收費用和便

44、征稅本身的效率：以較少的征收費用和便利的征收方法獲取較多的稅收利的征收方法獲取較多的稅收 征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的影響：征稅必須有利于征稅對經(jīng)濟運轉(zhuǎn)的影響：征稅必須有利于促進經(jīng)濟效率的提高，促進經(jīng)濟效率的提高，CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理關于征稅成本關于征稅成本 根據(jù)審計報告，征稅成本管理中存在的主要問題有：根據(jù)審計報告，征稅成本管理中存在的主要問題有： 人員支出水平較高：人員支出水平較高：2006年，年，18個?。ㄊ校┒悇詹块T個?。ㄊ校┒悇詹块T人員支出人均人員支出人均5.83萬元，抽查的萬元，抽查的236個稅務局人員支出人個稅務局人員支出人均均9.06萬元。萬元。 辦公

45、用房面積超標：抽查部分稅務局，超標面積占辦公用房面積超標：抽查部分稅務局，超標面積占58%。無編制和超編制購置小汽車。無編制和超編制購置小汽車-抽查已實施或參照實抽查已實施或參照實施車輛編制管理的施車輛編制管理的162個稅務局中，有個稅務局中，有90個稅務局超編制個稅務局超編制購置小汽車。購置小汽車。 招待費、會議費、培訓費和出國費控制不夠嚴格：抽招待費、會議費、培訓費和出國費控制不夠嚴格：抽查的查的236個稅務局個稅務局2006年年支出達年年支出達10.55億元，仍處于較億元，仍處于較高水平。高水平。 以其中的以其中的“稅務局人員支出人均稅務局人員支出人均9.06萬元萬元”為例，目為例，目前

46、全國稅務人員共計前全國稅務人員共計100萬，那么，它實際上意味著，全萬，那么，它實際上意味著，全國稅務部門總的人員支出高達國稅務部門總的人員支出高達900億以上，接近千億。億以上，接近千億。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理關于征稅成本關于征稅成本 有關資料顯示，美國收有關資料顯示，美國收10元的稅，成本只元的稅，成本只有有5角錢，而中國的征稅成本要占到稅收額角錢，而中國的征稅成本要占到稅收額將近一半。據(jù)國家稅務總局征管司有關領將近一半。據(jù)國家稅務總局征管司有關領導披露，目前我國有導披露，目前我國有100萬稅務干部，而美萬稅務干部，而美國則只有國則只有10萬人，這個比例

47、是驚人的。如萬人，這個比例是驚人的。如此我國征稅成本怎能不高？此我國征稅成本怎能不高？CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 三、稅收中性（三、稅收中性（neutrality）問題）問題 1稅收中性的含義稅收中性的含義 2稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔或無謂負擔 （excess burden or dead burden ）CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理稅收中性稅收中性 稅收中性：政府課稅不扭曲市場機制的正稅收中性：政府課稅不扭曲市場機制的正常運行，或者說，不影響私人部門原有的常運行，或者說，不影響私人部門原有的資源配置狀況；如果政府課稅改變

48、了消費資源配置狀況；如果政府課稅改變了消費者以獲取最大效用為目的的消費行為或者者以獲取最大效用為目的的消費行為或者說改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤為目的的說改變了生產(chǎn)者以獲取最大利潤為目的的市場行為，就改變了私人部門原來的資源市場行為，就改變了私人部門原來的資源配置狀況，這種改變就是非中性的。配置狀況，這種改變就是非中性的。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理稅收中性稅收中性 稅收中性的兩種含義：稅收中性的兩種含義： 國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人帶來其他額外的損失和盡可能不給納稅人帶來其他額外的損失和負擔。負擔。

49、 國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干國家征稅應避免對市場經(jīng)濟正常運行的干擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成擾，特別是不能使稅收超越市場機制而成為資源配置的決定因素。為資源配置的決定因素。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔或無謂負擔 超額負擔是政府通過征稅將社會資源從納超額負擔是政府通過征稅將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅稅人轉(zhuǎn)向政府部門的轉(zhuǎn)移過程中，給納稅人造成了相當于稅款以外的負擔人造成了相當于稅款以外的負擔CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理稅收超額負擔或無謂負擔稅收超額負擔或無謂負擔PF

50、 FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A圖82 稅收的超額負擔(圖中的FDE即是)CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理 第四節(jié)第四節(jié) 稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿 一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述一、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿概述 (summary of tax shifting and tax incidence) 二、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律二、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的一般規(guī)律 (the law of tax shifting and tax incidence) 三、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁三、我國的稅負轉(zhuǎn)嫁 (tax shifting in China )CUFEPUBLIC

51、FINANCE十一五陳共財政稅收原理稅負轉(zhuǎn)嫁和稅負轉(zhuǎn)嫁和稅收歸宿稅收歸宿 稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通稅負轉(zhuǎn)嫁是指商品交換過程中，納稅人通過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，過提高銷售價格或壓低購進價格的方法，將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟將稅負轉(zhuǎn)移給購買者或供應者的一種經(jīng)濟現(xiàn)象?，F(xiàn)象。CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理前轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)、順轉(zhuǎn) 納稅人通過太高價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購納稅人通過太高價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給購買者買者 充分轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁、不完全轉(zhuǎn)嫁充分轉(zhuǎn)嫁、超額轉(zhuǎn)嫁、不完全轉(zhuǎn)嫁廠商（納稅人）廠商（納稅人）購買者購買者稅負稅負CUFEPUBLIC FINANCE十一五陳共財政稅收原理后轉(zhuǎn)、逆轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)、逆轉(zhuǎn) 后轉(zhuǎn)、逆轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)、逆轉(zhuǎn) 納稅人通過壓低價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給銷納稅人通過壓低價格將稅負轉(zhuǎn)嫁給銷售者售者銷售者銷售者購買者（納稅人）購買者（納稅人）稅負稅負CU