交易的分析與復(fù)式記賬

1、第二章 交易的分析與復(fù)式記賬內(nèi)容在哪里記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)？賬戶如何記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)? 記賬方法復(fù)式記賬法 記賬程序日記賬分類賬試算平衡續(xù)我們利用會計等式記錄和描述了惠園復(fù)印公司第一個月的營業(yè)活動，構(gòu)成了一個數(shù)據(jù)表格，并將各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的影響按照項目匯總，編制了報表。如果經(jīng)濟活動不是8筆如果影響的項目不止于6個可以想象上述方法會產(chǎn)生一個巨大的數(shù)據(jù)表格賬戶 用于分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計要素的影響，這種影響表現(xiàn)為會計要素的增減變化。 賬戶的結(jié)構(gòu) 由左方（借方）和右方（貸方）兩部分構(gòu)成。 一方記錄增加額，另一方記錄減少額。 借貸兩字已經(jīng)沒有任何的經(jīng)濟含義。 4賬戶名稱貸方貸方Cr.Cr.借方借方Dr.Dr.續(xù) 確定

2、記賬方向的基本原則 資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方 負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記在賬戶的貸方5賬戶名稱賬戶名稱借方 貸方資產(chǎn)的增加負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加續(xù)+/-分別代表賬戶所記錄的相應(yīng)會計要素的增加/減少6資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 + + + 費用費用 收入收入 借方借方 貸方貸方 借方借方 貸方貸方 + + 續(xù)7賬戶名稱賬戶名稱借方 貸方資產(chǎn)的增加負(fù)債的減少所有者權(quán)益的減少收入的減少費用的增加資產(chǎn)的減少負(fù)債的增加所有者權(quán)益的增加收入的增加費用的減少續(xù)Q：所有的資產(chǎn)類賬戶借方記增，所有的負(fù)債類和所有者權(quán)益類賬戶貸

3、方記增，對嗎？ Q：設(shè)備、累計折舊、銷售收入、銷售折扣這四個賬戶的記賬方向是什么？ 8續(xù) 賬戶的余額 增加額大于減少額，有正常余額，記在增加額的記錄方向。 增加額小于減少額，有不正常余額，記在減少額的記錄方向。對于大多數(shù)賬戶，這種情況較為少見。不正常余額所表述的經(jīng)濟內(nèi)容與正常余額相反。Q： 現(xiàn)金賬戶的貸方余額代表什么？應(yīng)付賬款賬戶的借方余額代表什么？ 9續(xù) 賬戶的數(shù)量關(guān)系 期末余額 = 期初余額 + 本期增加額 本期減少額期末借方余額 = 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 本期貸方發(fā)生額期末貸方余額 = 期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 本期借方發(fā)生額10續(xù) 賬戶的分類 按經(jīng)濟內(nèi)容（會計要素）

4、劃分 資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、 收入類、費用類 按核算的詳細(xì)程度劃分 總賬（一級賬戶） 明細(xì)賬（其他各級賬戶） 按是否被定期結(jié)清劃分 （見第三章） 暫時性（虛）賬戶 永久性（實）賬戶 11續(xù) 賬戶的設(shè)立原則 統(tǒng)一性 靈活性 賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容應(yīng)該界限明確 賬戶名稱盡量簡明，能準(zhǔn)確概括所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容 賬戶編號 賬戶一覽表見p3912復(fù)式記賬法 記賬法 將影響會計要素變動的經(jīng)濟活動在賬簿中記錄的方法。 復(fù)式記賬法 一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)至少在兩個相關(guān)的賬戶中以相等的金額登記。 當(dāng)賬戶的左右兩方稱為借方和貸方，專指借貸復(fù)式記賬法，或借貸記賬法。13 “牢記1494年，會計人員應(yīng)當(dāng)不會感到困難，因為這

5、個年代緊靠1492年。而1492年是哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸的一年。在會計的發(fā)展史上，1494年是一個具有重要意義的年代不是因為它表示簿記的產(chǎn)生而是因為在這一年意大利出版了第一部有關(guān)簿記的論著?！?414941494Summa de arithmetica, Summa de arithmetica, geometria, proportioni geometria, proportioni et proportionalitaet proportionalita Pacioli, LucaPacioli, Luca盧卡帕喬利算術(shù)、幾何、比與比例概要簡稱數(shù)學(xué)大全15續(xù) 復(fù)式記賬原理: 任何一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

6、都會引起兩個會計項目的變動。16典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)典型經(jīng)濟業(yè)務(wù) 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 （1） +/ （2） +/ （3） +/ （4） + （5） + （6） + + （7） （8） + + （9） 會計循環(huán) 是由相互銜接、必不可少的環(huán)節(jié)（或步驟）所組成的、從分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)到編制財務(wù)報表的過程。 企業(yè)經(jīng)濟活動連續(xù)不斷，會計循環(huán)也就往復(fù)不止。 但是，會計循環(huán)一次的最后步驟不是編制財務(wù)報表，而是為下一次會計循環(huán)所作的準(zhǔn)備環(huán)節(jié)結(jié)賬程序。 17 18經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分析 受到經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的賬戶名稱； 賬戶被影響的方向，即相關(guān)會計要素的增減變化，選擇應(yīng)借記或貸記賬戶。 賬戶

7、被影響的程度，即經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額；例：2009年9月14日，企業(yè)從利生公司賒購設(shè)備24000元。19經(jīng)濟業(yè)務(wù)的初始記錄 會計分錄 初始記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)所使用的簡明的特定形式 格式借：賬戶名稱 xxxx（經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生額） 貸：賬戶名稱 xxxx借：設(shè)備 24000 貸：應(yīng)付賬款利生 2400020續(xù) 記賬規(guī)則21 典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)典型經(jīng)濟業(yè)務(wù) 資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 1 + 借借 /- - 貸貸 2 + 貸貸 / - - 借借 3 + 貸貸 /- - 借借 4 + 貸貸 借借 5 借借 + 貸貸 6 + 借借 + 貸貸 7 貸貸 借借 8 + 借借 + 貸貸 9 貸貸 借借 續(xù)

8、 種類 簡單分錄（一借一貸） 復(fù)合分錄（一借多貸、一貸多借、多借多貸） 舉例 企業(yè)購買3 000元存貨，用現(xiàn)金支付800元，其余貨款以后支付。 企業(yè)提供貨運服務(wù)，賺取運輸收入3 000元，客戶用現(xiàn)金支付運輸費800元，其余以后支付。 企業(yè)處理一輛貨運汽車，處理后收到現(xiàn)金1 000元。這輛汽車在處理時的賬面記錄是：原始價值（最初的取得成本）5000元，累計折舊4200元，即賬面凈值為800元。22續(xù) 日記賬 以會計分錄方式序時記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。 一般格式23 日記賬日記賬 第第 1 0 頁頁日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額20099-14設(shè)備設(shè)備1624000

9、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款利生利生21 / 24000賒購設(shè)備賒購設(shè)備過賬 根據(jù)會計分錄，將每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額從日記賬過記到受經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響的分類賬中的賬戶上 。 分類賬 分類記錄會計要素增減變動及其余額的賬簿，由企業(yè)設(shè)立的全部賬戶組成。 一般格式如下。在教學(xué)中我們將賬戶簡化為T型。24 賬戶名稱賬戶名稱 賬戶編號賬戶編號日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額余額余額續(xù) 過賬步驟（1）過記日期（2）過記金額并計算余額（3）分別在日記賬和分類帳中登記過賬記號 總賬與明細(xì)賬的平行登記 登記的金額、方向和期間保持一致 總賬余額=各明細(xì)賬余額之和2526 日記賬日記賬 第第 10 頁頁

10、日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額20099-14設(shè)備設(shè)備24000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款利生利生24000 設(shè)備設(shè)備 No. 16日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額余額余額 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 No. 21日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額余額余額20099-1月初余額月初余額8000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 利生利生 No.211日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額余額余額分類賬分類賬27 日記賬日記賬 第第 10 頁頁日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額2

11、0099-14設(shè)備設(shè)備24000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款利生利生24000 設(shè)備設(shè)備 No. 16日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額余額余額（1）（3）（2）16日日1020099-14賒購設(shè)備賒購設(shè)備2400024000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 惠民惠民 No.212日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額余額余額20099-1月初余額月初余額8000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 利生利生 No.211日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額余額余額20099-14賒購設(shè)備賒購設(shè)備240002400028 日記賬日記賬 第第 10 頁頁

12、日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額20099-14設(shè)備設(shè)備1624000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款利生利生 /24000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 No. 21日期日期摘要摘要過賬記號過賬記號借方金額借方金額貸方金額貸方金額余額余額20099-19-14月初余額月初余額賒購設(shè)備賒購設(shè)備24000800032000（1）（3）（2）21日日10日日10續(xù)過賬的時間 必須在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的會計期間內(nèi)記錄。有以下兩種情況：（1）根據(jù)會計分錄逐筆過賬；或者（2）定期匯總當(dāng)期同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額，將發(fā)生額合計數(shù)過賬，以便減少記賬工作量。 29舉例 2011年12月1日京順公司開業(yè)，主要從事運

13、輸服務(wù)。各賬戶的期初余額為零。 賬戶一覽表見p39。30業(yè)務(wù)（1） 股東投資50000元，存入銀行。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬31表表2-4, p44業(yè)務(wù)（2） 以現(xiàn)金40000元，購入貨運汽車4輛。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬32業(yè)務(wù)（3） 向安泰保險公司支付貨運汽車一年保險費2400元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬33業(yè)務(wù)（4） 支付12月1日起三個月房租1200元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益登日記賬（編制會計分錄） 過賬34業(yè)務(wù)（5） 從東方物料公司賒購物料

14、用品1400元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬35業(yè)務(wù)（6） 預(yù)收12月12日算起為期60天貨物運費4500元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬36業(yè)務(wù)（7） 向金江維修店提供貨運服務(wù)，開出賬單5000元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬37業(yè)務(wù)（8） 向金盛體育用品店提供貨運服務(wù)，開出賬單800元,尚未收款。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬38業(yè)務(wù)（9） 支付前期賒購物料款1400元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄）

15、過賬39業(yè)務(wù)（10） 向金陵電器城提供貨運服務(wù)，開出賬單5700元，尚未收款。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬40業(yè)務(wù)（11） 收到12月份時代報社廣告費賬單460元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬41業(yè)務(wù)（12） 收回金陵電器城前欠貨款500元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬42業(yè)務(wù)（13） 以現(xiàn)金購買在用物料用品200元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬43業(yè)務(wù)（14） 收到12月份油聯(lián)加油站的汽油費賬單680元，尚未支付 。 分析資產(chǎn) = 負(fù)

16、債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬44業(yè)務(wù)（15） 收到12月份水電費賬單150元并支付。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬45業(yè)務(wù)（16） 宣布并支付股東股利3000元。 分析資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 登日記賬（編制會計分錄） 過賬46總分類賬47現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款00 應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的關(guān)系應(yīng)收賬款總賬與明細(xì)賬的關(guān)系, p51-53續(xù)48在用物料用品在用物料用品預(yù)付保險費預(yù)付保險費00續(xù)49固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)預(yù)付房租預(yù)付房租00續(xù)50應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收收入預(yù)收收入00應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬的關(guān)系應(yīng)付賬款總賬與明細(xì)賬的關(guān)系, p

17、52-53續(xù)51股本股本留存收益留存收益00續(xù)52廣告費廣告費營業(yè)收入營業(yè)收入續(xù)53汽油費汽油費水電費水電費試算平衡 目的 為了驗證企業(yè)日常賬務(wù)處理的準(zhǔn)確性。 方法 依據(jù)會計等式，進行發(fā)生額或余額試算平衡。賬戶借方發(fā)生額合計 = 賬戶貸方發(fā)生額合計賬戶期末借方余額合計 = 賬戶期末貸方余額合計54續(xù) 在會計期末，各賬戶期末余額分別計入試算平衡表的借方余額欄和貸方余額欄，并求和，查看是否相等。55賬戶名稱賬戶名稱借方余額借方余額貸方余額貸方余額合計xxxxxx表表2-9, p54賬戶名稱賬戶名稱借方借方貸方貸方現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款在用物料用品在用物料用品預(yù)付保險費預(yù)付保險費預(yù)付房租預(yù)付房租固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收營運收入預(yù)收營運收入股本股本留存收益留存收益營運收入營運收入廣告費廣告費汽油費汽油費水電費水電費合計合計京順公司京順公司試算表試算表20112011年年1212月月3131日日單位