生產業(yè)務循環(huán)審計培訓講義

1、第九章 生產業(yè)務循環(huán)審計學習內容生產業(yè)務循環(huán)審計概述生產與費用循環(huán)的內部控制及測試存貨的實質性程序審査職工薪酬的實質性程序 生產業(yè)務循環(huán)審計概述生產業(yè)務循環(huán)活動的內容生產循環(huán)是指企業(yè)在購進存貨后，經過生產制造過程將其轉化為產成品的過程，這個過程所涉及的主要業(yè)務活動包括以下內容： 1.制訂生產計劃，按計劃組織生產 2.發(fā)出原材料 3.領用原材料 4.核算產品成本 5.產成品入庫 6.發(fā)出產成品 生產業(yè)務循環(huán)審計概述生產業(yè)務循環(huán)的憑證和記錄生產循環(huán)所涉及的憑證和會計記錄主要有：1.生產任務通知單2.領發(fā)料憑證 3.產量和工時記錄 4.工資匯總表和人工費用分配表 5.材料費用分配表 6.制造費用分配

2、匯總表 7.成本計算單8.存貨明細賬 生產業(yè)務循環(huán)審計概述生產與費用循環(huán)審計的目標1.確定被審計單位有關生產費用的內部控制制度是否存在、有效并一貫遵守；2.確定被審計單位有關生產費用的記錄和計算是否正確和完整；3.確定被審計單位有關生產費用的確認是否符合權責發(fā)生制和配比原則；4.確定被審計單位有關生產費用在財務報表上的反映是否恰當。 生產業(yè)務循環(huán)審計概述生產與費用循環(huán)的常見重大錯報風險1.成本計算不正確、不真實，通過成本計算調節(jié)成本；2.混淆費用與成本界限；3.已銷產品成本不作結轉，或故意多轉或少轉；4.隨意改變成本計算方法；5.出勤考核形同虛設，虛列工資名單，虛增工資開支。生產與費用循環(huán)的內

3、部控制及測試 生產與費用循環(huán)內部控制 1.成本會計系統(tǒng)內部控制（1）建立嚴格的成本稽核制度（2）規(guī)范成本核算范圍，劃清費用界限（3）明確產成品與在產品的界限 生產與費用循環(huán)的內部控制及測試2.人事與薪酬內部控制（1）職務分離控制（2）建立原始記錄制度（3）授權批準 （4）完善賬戶記錄 生產與費用循環(huán)的內部控制及測試生產業(yè)務循環(huán)內部控制測試1.成本會計系統(tǒng)控制測試（1）抽查企業(yè)主要產品的成本計劃與費用預算，審查是否建立和執(zhí)行了成本計劃、費用定額、預算制度（2）檢查企業(yè)是否建立和執(zhí)行了成本費用的歸口分級責任制控制制度以及成本費用的考核與評價制度（3）對費用原始記錄進行檢查，查明內容是否完整，手續(xù)是

4、否齊全，計算是否正確（4）對材料、在產品和產成品的計量驗收制度及其執(zhí)行情況進行重點檢查 ，必要時監(jiān)盤（5）審查成本核算制度的執(zhí)行 生產與費用循環(huán)的內部控制及測試2人事與報酬控制測試該項測試需要考察下列指標：（1）工資標準的制定及變動是否經過授權，有無辦理相關手續(xù)。（2）計時、計件工資的原始記錄是否齊全。（3）檢查工資匯總表的計算是否正確。（4）抽查工資單，檢查職工工資卡或人事檔案，以確定工資發(fā)放的依據；職工實際發(fā)放工資的計算是否正確存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査 生產與費用循環(huán)的實質性程序審查方法和步驟1.分析程序分析程序在生產與費用循環(huán)審計中占有重要的地位，通過不同期問、不同項目的

5、分析比較，可以發(fā)現審計線索，提高審計效率。分析程序方法主要是簡單比較法和比率分析法。（1）簡單比較法比較前后各期及本年度各個月份存貨余額及其構成 對每月存貨成本差異率進行比較存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査比較前后各期及本年度內各個月份生產成本總額及單位生產成本比較前后各期及本年度內各個月份制造費用總額及其構成 比較前后各期及本年度內各個月份工資費用的發(fā)生額比較前后各期及本年度內各個月份主營業(yè)務成本總額及單位銷售成本 存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査比較前后各期及本年度內各個月份直接材料成本 將存貨余額與現有的訂單、資產負債表日后各期的銷售額和下年度的預測銷售額進行比較將存貨跌

6、價損失準備與本年度存貨處理損失的金額相比較 將與關聯企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價格和賬款結算條件與非關聯企業(yè)對比 存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査（2）比率分析法在生產與費用循環(huán)的分析程序中，通常運用的比率主要是存貨周轉率、存貨周轉天數、存貨與流動資產總額之比和毛利率這幾個財務指標來確定審計范圍。存貨周轉率衡量銷售能力和存貨是否存在積壓、呆滯的指標。周轉率=(主營業(yè)務成本平均存貨)100存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査評價：利用存貨周轉率進行縱向比較或與其他同行業(yè)企業(yè)進行橫向比較時，要求存貨計價方法持續(xù)一致。存貨周轉率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況A.有意或無意地減

7、少存貨儲備；B.存貨管理或控制程序發(fā)生變動；C.存貨成本項目發(fā)生變動；D.存貨核算方法發(fā)生變動；E.存貨跌價準備計提基礎或沖銷政策發(fā)生變動；F.銷售額發(fā)生大幅度變動。存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査毛利率毛利率是反映盈利水平及存貨的合理性的主要指標，用以衡量成本控制及銷售價格的變化。其計算公式為：毛利率=銷售毛利主營業(yè)務收入x100毛利率的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：A.銷售價格發(fā)生變動；B.銷售產品總體結構發(fā)生變動；C.單位產品成本發(fā)生變動；D.固定制造費用比重較大時銷售數量發(fā)生變動 存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査2.存貨成本測試存貨成本的測試是指對企業(yè)生產成本支

8、出的真實性、費用歸集與分配的合理性和成本計算正確性的審查。其主要內容包括：（1）直接材料費用的審查 （包含直接材料耗用量、直接材料計價及直接材料費用分配等 ）（2）直接人工費的審查（包括工資、獎金和津貼，以及職工福利費和養(yǎng)老保險等）（3）制造費用的審查（4）在產品成本的審查 （5）產成品成本的審查存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査3.存貨的監(jiān)盤 （1）存貨監(jiān)盤概述存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現場觀察被審計單位存貨的盤點，并進行適當的檢查。其意義如下：明確監(jiān)盤的責任明確監(jiān)盤目的明確監(jiān)盤的意義充分考慮存貨監(jiān)盤的局限性，必要時應實施追加的審計程序存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査（2）制訂存貨

9、監(jiān)盤計劃 存貨監(jiān)盤計劃的主要內容有：存貨監(jiān)盤的目標、范圍及時間安排，存貨監(jiān)盤的要點及關注事項，參加存貨監(jiān)盤人員的分工和檢查的范圍。同時，在編制存貨監(jiān)盤計劃時，注冊會計師應當實施以下審計程序：存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査了解存貨的內容、性質，各存貨項目的重要程度及存放場所了解存貨相關的內部控制評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或特殊的存貨考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作復核或與管理層討論其存貨盤點計劃 存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査（3）存貨監(jiān)盤程序現場觀察在被審計單位盤點存貨前，注冊

10、會計師應當觀察盤點現場，確定應納入盤點范圍的存貨已經適當整理和排列，并附有盤點標識，防止遺漏或重復盤點。檢查注冊會計師應當對已盤點的存貨進行適當檢查，將檢查結果與被審計單位盤點記錄相核對，并形成相應記錄 存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査特別注意存貨的異動情況存貨的移動主要包括在存貨監(jiān)盤時注意存貨的移動，防止漏點和重點；注意對毀損、過期和變質存貨的區(qū)分；注意存貨的期末截止測試；如果永續(xù)盤存記錄與存貨盤點結果之間出現重大差異，注冊會計師應當實施追加審計程序。撰寫盤點備忘錄，編制審計工作底稿 盤點結束后，被審計單位應將全部盤點標簽或盤點清單按編號順序歸總，并據以登記盤點表 。存貨的實質性程序

11、審査存貨的實質性程序審査（4）特殊情況的處理 如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監(jiān)盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。因不可抗力導致無法在預定日期實施存貨監(jiān)盤，或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經完成，注冊會計師應當評估存貨內部控制的有效性；對存貨進行適當檢查；或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査委托其他單位保管或已作質押的存貨，注冊會計師應當向保管人或債權人函證。但如果此類存貨的金額占流動

12、資產或總資產的比例較大，注冊會計師就應當考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作 首次接受委托：檢查前任注冊會計師的工作底稿；上期盤點記錄與文件；上期存貨交易記錄。存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査4.存貨計價測試的方法及步驟（1）存貨計價測試的方法存貨計價測試一般包括進貨計價測試、發(fā)貨計價測試和結存存貨計價測試。（2）存貨計價測試的步驟選擇測試樣本確認存貨計價方法依次進行進貨計價測試、發(fā)貨計價測試和結存存貨計價測試存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査5.存貨截止測試其目的是查明存貨有無跨期現象，驗證期末存貨的存在性和完整性。關鍵是審查購貨交易的存貨實物與相應的會計記錄的入賬時間是

13、否在同一會計期間。其測試的主要方法為：抽查報告日前后若干日的購貨發(fā)票與驗收報告，確定購貨驗收與存貨和負債記錄是否在同一會計期間。如報告日前購進的貨物已驗收入庫，則其相應的購貨發(fā)票也應同期入賬；如報告日后已入賬的購貨發(fā)票，且貨款己支付，即便相應的購入存貨在報告日后驗收入庫，也屬于本期存貨。存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査6.審查存貨跌價準備主要審查存貨跌價準備的計提依據是否恰當、計提方法是否合理、計提金額是否正確、計提存貨跌價準備的會計處理是否合規(guī)7.了解存貨的保險情況和存貨防護措施的完善程度8.審查存貨在會計報表上披露的恰當性存貨的實質性程序審査存貨的實質性程序審査已銷存貨的實質性程序

14、審查該項審計需借助審閱產成品明細賬和主營業(yè)務收入明細賬等記錄并核對有關的原始憑證和記賬憑證來進行 1.獲取或編制主營業(yè)務成本明細表，與明細賬和總賬核對相符。2.編制生產成本及銷售成本倒軋表，與總賬核對相符。3.執(zhí)行分析性程序4.結合生產成本審計，抽查銷售成本結轉數額的正確性，并檢查其是否與銷售收入配比。5.檢查主營業(yè)務成本賬戶中的重大調整事項是否有充分理由。6.確定主營業(yè)務成本在利潤表中是否已恰當披露。 職工薪酬的實質性程序職工薪酬業(yè)務活動的內容1.職工薪酬業(yè)務活動的內容職工薪酬或稱人工工資是生產成本的重要要組成部分。職工薪酬業(yè)務活動的主要內容包括：人事部門根據企業(yè)發(fā)展需要制定人事政策與計劃；

15、雇用員工；制定相應的工資政策、考勤政策，并據以對員工進行考核；設計完整的、系統(tǒng)的企業(yè)內部應付職工薪酬中各種原始記錄，如勞動合同、人事記錄、考勤記錄等。 職工薪酬的實質性程序2.應付職工薪酬的主要憑證和會計記錄（1）考勤記錄和產量工時記錄 （2）工資單（3）工資匯總表（4）工資匯總分配表 職工薪酬的實質性程序職工薪酬內部控制及測試從略，請同學們結合本章第二節(jié)的內容以及本部分內容自學。職工薪酬的實質性程序職工薪酬審計1職工薪酬的審計目標（1）確定應付職工薪酬計提和支出的記錄是否完整，計提依據是否合理。（2）確定應付職工薪酬的期末余額是否正確。（3）確定應付職工薪酬的披露是否恰當。 職工薪酬的實質性

16、程序2職工薪酬的實質性程序（1）獲取或編制應付職工薪酬明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。（2）執(zhí)行分析程序，確定審計重點（3）檢查職工薪酬的計提是否正確，分配方法是否與上期一致（4）檢查本項目的核算內容是否完整職工薪酬的實質性程序（5）檢查職工薪酬的計量與確認（6）審閱職工薪酬的明細賬（7）檢查職工薪酬的拖欠情況（8）檢查職工薪酬的工薪制度（9）檢查職工薪酬中辭退福利的核算是否合規(guī)（10）檢查應付職工薪酬在會計報表上的披露是否恰當。職工薪酬的實質性程序應付福利費審計1應付福利費的審計目標（1）確定應付福利費計提和支出的記錄是否完整。（2）確定應付福利費的計提依據是否合理。（3）確定應付福利費的期末余額是否正確。（4）確定應付福利費的披露是否恰當。 職工薪酬的實質性程序2.應付福利費的實質性測試程序 （1）獲取或編制應付福利費