企業(yè)所得稅概述(共113頁).ppt

1、第十二章：企業(yè)所得稅第十二章：企業(yè)所得稅第一節(jié)：企業(yè)所得稅概述第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素第三節(jié)：企業(yè)所得稅的計算第四節(jié)：企業(yè)所得稅的征收管理教學(xué)目的：教學(xué)目的：通過本章的教學(xué)，學(xué)生要了解企業(yè)所得稅的基本理論和征收管理方面的基本政策；理解企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率、資產(chǎn)稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠；掌握應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額、稅額扣除的計算。教學(xué)重點：教學(xué)重點：納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額的確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除。教學(xué)難點：教學(xué)難點：兩類納稅人的界定及其納稅義務(wù)的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額的確定、計稅收入、準(zhǔn)予扣除的項目及金額，應(yīng)稅所得額

2、的調(diào)整、股權(quán)投資的稅務(wù)處理、稅額扣除。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念一、企業(yè)所得稅的概念 企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得所征收的一種稅。 現(xiàn)行企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，來源于2007十屆人大通過的中華人民共和國企業(yè)所得稅法和國務(wù)院通過的實施條例。二、我國企業(yè)所得稅法的演進二、我國企業(yè)所得稅法的演進n 新中國成立后至改革開放前（1949-1979）n 改革開放后的企業(yè)所得稅制度 （1979年以來至今）第一個階段 20世紀(jì)80年代初期建立涉外企業(yè)所得稅制度。第二個階段 20世紀(jì)80年代中期至80年代后期開征國營企業(yè)所得稅，完善了集體企業(yè)所得稅

3、制度，建立了私營企業(yè)所得稅制度。第三個階段 20世紀(jì)90年代初期至今建立“內(nèi)外有別”的企業(yè)所得稅制。第四個階段 2008年1月1日起實現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別立法的問題內(nèi)外資企業(yè)所得稅分別立法的問題一是內(nèi)外資企業(yè)稅負差異巨大，以致削弱內(nèi)資企業(yè)競爭力、危及內(nèi)資企業(yè)生存。 二是稅收優(yōu)惠政策存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為、造成財政收入減少。三是普遍適用的稅收優(yōu)惠政策影響我國利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。改革的特點改革的特點體現(xiàn)了體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一四個統(tǒng)一”n 統(tǒng)一稅法；統(tǒng)一稅法；n 統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率所得稅稅率；n 統(tǒng)一和規(guī)范統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和

4、標(biāo)準(zhǔn)稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)；n 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策； 在政策體系上：在政策體系上：產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔 在優(yōu)惠方式上：改直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)樵趦?yōu)惠方式上：改直接稅額式減免轉(zhuǎn)變?yōu)橹苯佣愔苯佣愵~式減免和間接稅基式減免相結(jié)合額式減免和間接稅基式減免相結(jié)合。三、企業(yè)所得稅的立法原則三、企業(yè)所得稅的立法原則（一）稅負公平原則。 （二）科學(xué)發(fā)展觀原則。 （三）發(fā)揮調(diào)控作用原則。 （四）參照國際慣例原則。（五）有利于征管原則。四、企業(yè)所得稅的特點四、企業(yè)所得稅的特點u征稅對象是所得額u將企業(yè)劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)u應(yīng)納稅所得額的計算程序復(fù)雜u征稅以量能負擔(dān)為原

5、則u實行按年計征，分期繳納，年終匯算清繳的征收方法第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素第二節(jié)：企業(yè)所得稅的稅制要素一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人一、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織。 企業(yè)企業(yè)包括國有、集體、私營、聯(lián)營、股份制； 組織組織包括事業(yè)單位和社會團體等。 包括內(nèi)資和外資，但不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象征稅對象范圍范圍1.1.居民納稅居民納稅人（負無限人（負無限納稅義務(wù)）納稅義務(wù)）“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和和“實際管實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)” ” 境內(nèi)所得境內(nèi)所得境外所得境外所得2.2.非居民納非居民

6、納稅人（負有稅人（負有限納稅義）限納稅義）“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和和“實際管實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)” ” 境內(nèi)所得境內(nèi)所得如何判定實際管理機構(gòu)？如何判定實際管理機構(gòu)？ 日常管理地（如企業(yè)管理層所在地） 財務(wù)處理地（如企業(yè)帳簿保存地） 經(jīng)營決策地（如重要股東居住地或董事會議召開地）等。 注重日常管理地，但都不構(gòu)成唯一決定性因素。【例題】非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，其取得的下列所得中，應(yīng)按照我國企業(yè)所得稅法繳納企業(yè)所得稅的有（ ）。A.將財產(chǎn)出租給中國境內(nèi)的使用者使用取得的租金 B.轉(zhuǎn)讓在境外的房產(chǎn)取得的收益C.從中國銀行香港分行取得的儲蓄存款利息 D.從中國銀行澳門分

7、行取得的股息紅利答案：答案：A二、企業(yè)所得稅的征稅對象二、企業(yè)所得稅的征稅對象 （一）確定征稅對象的原則：n非法所得，不構(gòu)成企業(yè)所得稅的征稅對象；n扣除成本、費用后的純收益；n實物或貨幣所得；n境內(nèi)所得和境外所得；( (二二) )具體對象具體對象u生產(chǎn)經(jīng)營所得，是指納稅人從事物質(zhì)生產(chǎn)、交通運輸、商品流通、勞務(wù)服務(wù)，以及經(jīng)國務(wù)院財政主管部門確認的其他營利事業(yè)取得的所得。u其他所得，是指股息、利息(不包括國庫券利息)、租金、轉(zhuǎn)讓各類資產(chǎn)、特許權(quán)使用費以及營業(yè)外收益等所得。( (三三) )所得來源的確定所得來源的確定n 銷售貨物所得，按交易活動發(fā)生地；n 提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；n 轉(zhuǎn)讓財

8、產(chǎn)所得，不動產(chǎn)按財產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定 ；n 股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定；n 利息所得、租金所得、 特許權(quán)使用費所得，按實際負擔(dān)或支付所得的企業(yè)或機構(gòu)、場所所在地確定；n 其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。（四）納稅人的納稅義務(wù)（四）納稅人的納稅義務(wù)1.居民 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 2.非居民（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 （

9、2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。源泉扣繳機制【例題】 （20082008年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的年）依據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)有（）標(biāo)準(zhǔn)有（）A.A.登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)登記注冊地標(biāo)準(zhǔn) B.B.所得來源地標(biāo)準(zhǔn)所得來源地標(biāo)準(zhǔn)C.C.經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營行為實際發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn) D.D.實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn) 【答案答案】ADAD 【解析解析】居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照

10、外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。【例題】下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）下列各項中，不屬于企業(yè)所得稅納稅人的企業(yè)是（）。A.A.在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)在外國成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)B.B.在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)在中國境內(nèi)成立的外商獨資企業(yè)C.C.在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)在中國境內(nèi)成立的個人獨資企業(yè)D.D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)得的企業(yè) 【答案答案】C C 【例題】企業(yè)的下列各項所得中，按經(jīng)營活動發(fā)

11、生地確定所得來源地的有（）。A銷售貨物所得 B提供勞務(wù)所得 C財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 D股息紅利所得答案：答案：AB 三、企業(yè)所得稅的稅率三、企業(yè)所得稅的稅率（一）稅率確定的基本原則1.保證國家財政收入減少在可承受范圍內(nèi)。2.加強宏觀調(diào)控的力度，保持利益格局不作大的調(diào)整；3.保持對外商投資的一定吸引力。世界平均稅率水平：28.6% 周邊18個國家平均稅率： 26.7%（二）具體規(guī)定（二）具體規(guī)定n基本稅率：25%，適用于居民企業(yè)和符合條件的非居民企業(yè)。n低稅率：20%，適用于其他的非居民企業(yè)和符合條件的小型微利企業(yè)。n優(yōu)惠稅率：15%，適用于國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。種類種類稅率稅率適用范圍適用范

12、圍基本稅率基本稅率25%25%適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。的非居民企業(yè)。兩檔優(yōu)惠兩檔優(yōu)惠稅率稅率減按減按20%20%符合條件的小型微利企業(yè)符合條件的小型微利企業(yè)減按減按l5%l5%國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)預(yù)提所得預(yù)提所得稅稅率稅稅率（扣繳（扣繳義務(wù)人義務(wù)人代扣代代扣代繳）繳）20%20%（實際（實際征稅時適用征稅時適用l0%l0%稅率）稅率）適用于在中國境內(nèi)適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所未設(shè)立機構(gòu)、場所的?；虻?。或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)

13、機者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)的非居民企業(yè)【例題】企業(yè)的下列所得中，適用20%的企業(yè)所得稅稅率的（）。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，所取得的與機構(gòu)有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，所取得的與機構(gòu)有實際聯(lián)系的境外所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)，所取得的與境內(nèi)機構(gòu)沒有實際聯(lián)系的所得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)，所取得的來自中國境內(nèi)的所得答案：答案：CD 【例題】現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)定，不考慮外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用企業(yè)和外國企業(yè)的稅收優(yōu)惠的情況下，適用15

14、%15%稅率稅率的納稅人是（的納稅人是（ ）。）。A A小型微利企業(yè)小型微利企業(yè) B B綜合利用資源的企業(yè)綜合利用資源的企業(yè)C C國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)D D在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)但有來源于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)的外國企業(yè)答案：答案：C 第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)：應(yīng)納稅額的計算一、應(yīng)納稅所得額的計算一、應(yīng)納稅所得額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的涵義（一）應(yīng)納稅所得額的涵義n應(yīng)納稅所得額是稅法規(guī)定的計稅依據(jù)。n注意會計利潤與應(yīng)納稅所得額的區(qū)別：相同點：相同點：計算的大體口徑相同，都是收入減去成本、費用、稅金和損失 不同

15、點：概念不同、依據(jù)的法規(guī)不同作用不同聯(lián)系：會計利潤按稅法調(diào)整后的結(jié)果是應(yīng)納稅所得額 （二）應(yīng)納稅所得額的確定方法（二）應(yīng)納稅所得額的確定方法直接法和間接法直接法和間接法1.1.直接法直接法（年）應(yīng)納稅所得額（年）應(yīng)納稅所得額= =（年）應(yīng)稅收入總額（年）應(yīng)稅收入總額（年）準(zhǔn)予扣除項目（年）準(zhǔn)予扣除項目金額金額= =收入總額收入總額不征稅收入不征稅收入免稅收入免稅收入扣除項扣除項目目以前年度虧損以前年度虧損 注：納稅人應(yīng)納稅所得額的計算以注：納稅人應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制為原為原則則 2.2.間接法間接法應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =會計利潤會計利潤+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增

16、加額- -納稅調(diào)整納稅調(diào)整減少額減少額說明：說明：“納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額”是指：是指：第一，會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣第一，會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；除標(biāo)準(zhǔn)部分；第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額。除的項目金額。第三，未記或少記的應(yīng)稅收益。第三，未記或少記的應(yīng)稅收益?！凹{稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額”包括：包括：第一，彌補以前年度（第一，彌補以前年度（5 5年內(nèi)）未彌補虧損額；年內(nèi)）未彌補虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在會計上是投資收益第二，減稅或免稅收益；收益在會計上是投資收益，已

17、經(jīng)確認利潤了，稅法上可以減免。，已經(jīng)確認利潤了，稅法上可以減免。第三，境外企業(yè)分回的利潤（先調(diào)減，再還原成稅第三，境外企業(yè)分回的利潤（先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額）前并入應(yīng)納稅所得額）第四，研究開發(fā)費用等的附加扣除額。第四，研究開發(fā)費用等的附加扣除額。（三）收入總額的確定（三）收入總額的確定1 1. .一般收入的確認一般收入的確認 n 銷售貨物的收入n 勞務(wù)收入n 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入n 股息、紅利等權(quán)益性投資收益n 利息收入n 租金收入n 特許權(quán)使用費收入n 接受捐贈收入n 其他收入2.2.特殊收入的確認特殊收入的確認n以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；n企業(yè)受

18、托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工的進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。n采用產(chǎn)品分成方式取得的收入的，按照企業(yè)分的產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。n企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。3.3.處置資產(chǎn)收入的確認處置資產(chǎn)收入的確認內(nèi)部處置資產(chǎn)內(nèi)部處置資產(chǎn)不視同銷售確認收入不視同銷售確認收入資產(chǎn)移送他人資產(chǎn)移送他人

19、按視同銷售確定收入按視同銷售確定收入（1 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品工另一產(chǎn)品（2 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3 3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4 4）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5 5）上述兩種或兩種以上情形的）上述兩種或兩種以上情形的混合混合（6 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途用途（1 1）用于市場推廣或銷售）用于市場推廣或銷售（2 2）用于交際應(yīng)酬）用于交際應(yīng)酬（3 3）用于職工獎勵或

20、福利）用于職工獎勵或福利（4 4）用于股息分配）用于股息分配（5 5）用于對外捐贈）用于對外捐贈（6 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途途【收入計量收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入入時的價格確定銷售收入【例題】下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企下列情況屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，不需繳納企業(yè)所得稅的有（）。業(yè)所得稅的有（）。A.A.將資產(chǎn)用于市場推廣將資產(chǎn)用于市場推廣 B.B.將資產(chǎn)用于對外贈送將資產(chǎn)用于對外贈送C.C.將資產(chǎn)用于職工

21、獎勵將資產(chǎn)用于職工獎勵 D.D.將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用將自產(chǎn)商品轉(zhuǎn)為自用【答案答案】D4.4.相關(guān)收入實現(xiàn)的確認相關(guān)收入實現(xiàn)的確認 企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：（1 1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2 2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；（3 3）收入的金額能夠可靠地計量；）收

22、入的金額能夠可靠地計量；（4 4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：定確認收入實現(xiàn)時間：（1 1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。入。（2 2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。（3 3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買

23、方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。時確認收入。（4 4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。單時確認收入。 （二）不征稅收入和免稅收入（二）不征稅收入和免稅收入1 1. .不征稅收入不征稅收入u財政撥款；u依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、 政府性基金；u國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。2.2.免稅收入免稅收入n國債利息收入；n符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；n在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的

24、非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；n符合條件的非營利組織的收入。【例題】下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得下列項目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（）。額的有（）。A.A.企業(yè)債券利息收入企業(yè)債券利息收入B.B.居民企業(yè)之間股息收益居民企業(yè)之間股息收益C.C.債務(wù)重組收入債務(wù)重組收入D.D.接受捐贈的實物資產(chǎn)價值接受捐贈的實物資產(chǎn)價值【答案答案】B B【例題】下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（下列項目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。）。A.A.對外捐贈的自產(chǎn)貨物對外捐贈的自產(chǎn)貨物B.B.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項因債權(quán)人原因確實無法支付

25、的應(yīng)付款項C.C.出口貨物退還的增值稅出口貨物退還的增值稅D.D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利將自產(chǎn)貨物用于職工福利【答案答案】ABDABD（三）準(zhǔn)予扣除項目的確定（三）準(zhǔn)予扣除項目的確定1.1.準(zhǔn)予扣除項目的范圍準(zhǔn)予扣除項目的范圍n 成本，指生產(chǎn)、經(jīng)營成本，n 費用，指生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的期間費用，包括銷售費用、管理費用、財務(wù)費用。n 稅金，消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等，教育費附加也在稅前開支，可視同稅金。但不包括增值稅和所得稅。n 損失，指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的經(jīng)營虧損，包括營業(yè)外支出、投資損失等。案例案例一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每一個生產(chǎn)小轎車的企業(yè)

26、，出售自產(chǎn)小轎車一千輛，每輛的含稅價格是輛的含稅價格是17.5517.55萬元，要交增值稅萬元，要交增值稅17%17%，消費稅，消費稅12%12%，所得稅是計稅的收入。出售給職工，所得稅是計稅的收入。出售給職工4040輛，成本輛，成本價收回價收回400400萬元（成本萬元（成本1010萬元萬元/ /輛），請列出上述業(yè)務(wù)輛），請列出上述業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅。的應(yīng)納所得稅?！敬鸢复鸢浮繎?yīng)納所得稅應(yīng)納所得稅 17.551.17（1000+40）-10（1000+40）-消費稅消費稅-城城建稅和教育費附加建稅和教育費附加25%【例題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅

27、金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）?？鄢氖牵ǎ?。A.A.土地增值稅土地增值稅B.B.增值稅增值稅C.C.消費稅消費稅D.D.營業(yè)稅營業(yè)稅【答案答案】B B案例案例20082008綜合題前四項業(yè)務(wù)綜合題前四項業(yè)務(wù)某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定電視機，假定20082008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1 1）銷售貨物取得不含稅收入）銷售貨物取得不含稅收入86008600萬元，與彩電配比的銷萬元，與彩電配比的銷售成本售成本56605

28、660萬元；萬元；（2 2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用100100萬元；萬元；（3 3）出租設(shè)備取得租金收入）出租設(shè)備取得租金收入200200萬元，接受原材料捐贈取得萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額增值稅專用發(fā)票注明材料金額5050萬元、增值稅進項稅金萬元、增值稅進項稅金8.58.5萬元，取得國債利息收入萬元，取得國債利息收入3030萬元；萬元；（4 4）購進原材料共計）購進原材料共計30003000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅

29、稅額進項稅稅額510510萬元；支付購料運輸費用共計萬元；支付購料運輸費用共計230230萬元，取得萬元，取得運輸發(fā)票運輸發(fā)票【答案答案】（1 1）應(yīng)繳納的增值稅）應(yīng)繳納的增值稅8600860017%17%8.58.55105102302307%7%927.4927.4（萬元）（萬元）（2 2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)免征營業(yè)稅）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)免征營業(yè)稅 （3)3)應(yīng)繳納的營業(yè)稅應(yīng)繳納的營業(yè)稅2002005%5%1010（萬（萬元）元）（4 4）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加（附加（927.4+10927.4+10）（7%+3%7%+3%）93.7493.74（萬（萬

30、元）元）所得稅前可以扣除的稅金合計所得稅前可以扣除的稅金合計10+93.7410+93.74103.74103.74（萬元）（萬元） 2.2.準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)予扣除項目的標(biāo)準(zhǔn)u支付給職工的工資按照實際發(fā)放工資標(biāo)準(zhǔn)扣除。u福利費、工會經(jīng)費、教育費，分別按實際發(fā)放工資總額的14%、2、2.5計算扣除。u社會保險費：“五險一金”準(zhǔn)予扣除；補充保險在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的，準(zhǔn)予扣除；商業(yè)保險費的扣除。u利息費用：向金融機構(gòu)借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 u借款費用：合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除

31、；企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，分期規(guī)定扣除。有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在當(dāng)期扣除。u匯兌損失：除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。u業(yè)務(wù)招待費：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。 u廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，

32、準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。u環(huán)境保護專項資金：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。u租賃費：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 u勞動保護費：據(jù)實扣除。 u公益性捐贈支出：公益，救濟性質(zhì)的捐贈在年度利潤總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。u有關(guān)資產(chǎn)的費用；u總機構(gòu)分?jǐn)偟馁M用； u資產(chǎn)損失； 【例題例題】某納稅人工資薪金總額為某納稅人工資薪金總額為10

33、001000萬元，職工萬元，職工福利費實際支出福利費實際支出160160萬元，工會經(jīng)費會計實際列支萬元，工會經(jīng)費會計實際列支1515萬，教育經(jīng)費成本費用列支萬，教育經(jīng)費成本費用列支3030萬。萬。 請問職工請問職工“三項經(jīng)費三項經(jīng)費”是否需要調(diào)整，如果需要，怎樣調(diào)整是否需要調(diào)整，如果需要，怎樣調(diào)整？v職工福利費實際支出職工福利費實際支出160萬元，稅前可扣除萬元，稅前可扣除140萬元，納稅調(diào)增萬元，納稅調(diào)增20萬。工會經(jīng)費會計實際列萬。工會經(jīng)費會計實際列支支15萬，稅前可扣萬，稅前可扣20萬，不需要納稅調(diào)整。教萬，不需要納稅調(diào)整。教育經(jīng)費成本費用列支育經(jīng)費成本費用列支30萬，稅前扣除萬，稅前扣

34、除25萬，調(diào)萬，調(diào)增增5萬元。萬元。 【例題例題】某公司某公司20082008年度實現(xiàn)會計利潤總額年度實現(xiàn)會計利潤總額2525萬元萬元。經(jīng)注冊會計師審核，。經(jīng)注冊會計師審核，“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶中列支賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金有兩筆利息費用：向銀行借入生產(chǎn)用資金200200萬元萬元，借用期限，借用期限6 6個月，支付借款利息個月，支付借款利息5 5萬元；經(jīng)過批萬元；經(jīng)過批準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金準(zhǔn)向本企業(yè)職工借入生產(chǎn)用資金6060萬元，借用期萬元，借用期限限1010個月，支付借款利息個月，支付借款利息3.53.5萬元。該公司萬元。該公司20082008年年度的應(yīng)納稅

35、所得額為（）萬元。度的應(yīng)納稅所得額為（）萬元。A.21 B.26 C.30 D.33A.21 B.26 C.30 D.33【答案答案】B【解析解析】銀行的利率（銀行的利率（52）2005%；可以稅前扣除的職工借款利息可以稅前扣除的職工借款利息605%12102.5（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)（萬元）；超標(biāo)準(zhǔn)3.52.51（萬元）；應(yīng)納稅所得額（萬元）；應(yīng)納稅所得額25+126（萬元）（萬元） 【例題例題】某企業(yè)某企業(yè)4 4月月1 1日向銀行借款日向銀行借款500500萬元用于萬元用于建造廠房，借款期限建造廠房，借款期限1 1年，當(dāng)年向銀行支付了年，當(dāng)年向銀行支付了3 3個個季度的借款利息季度的借款利息22

36、.522.5萬元，該廠房于萬元，該廠房于1010月月3131日完日完工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費用為（）萬元。）萬元。【答案答案】稅前可扣除的財務(wù)費用稅前可扣除的財務(wù)費用 22.592 5（萬元）（萬元）【解析解析】固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，固定資產(chǎn)建造尚未竣工決算投產(chǎn)前的利息，不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損不得扣除；竣工決算投產(chǎn)后的利息，可計入當(dāng)期損益。益?！纠}】某企業(yè)2010年銷售收入6000萬元，發(fā)生廣告費900萬元和業(yè)務(wù)宣傳費200萬元；2011年銷售收入10000萬元，發(fā)生廣告費1200萬元，業(yè)務(wù)宣傳費20

37、0萬元，2011年該企業(yè)可稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為（ ）萬元。 A800 B1200 C1400 D1500答案：答案：D案例案例 某外商投資企業(yè)某外商投資企業(yè)20112011年度利潤總額為年度利潤總額為4040萬元，未萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為調(diào)整捐贈前的所得額為5050萬元。當(dāng)年萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈的捐贈5 5萬元。該企業(yè)萬元。該企業(yè)20112011年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。（）。萬元萬元 萬元萬元萬元萬元 萬元萬元 【答案答案】B B 【解析解析】公益捐

38、贈的扣除限額公益捐贈的扣除限額= =利潤總額利潤總額12% 12% =40=4012%=4.812%=4.8（萬元），（萬元）， 實際公益救濟性捐贈為實際公益救濟性捐贈為5 5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈=4.8=4.8萬元，納稅萬元，納稅調(diào)整額調(diào)整額=5-4.8=0.2=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額萬元。應(yīng)納稅額= =（50+0.250+0.2）25%=12.5525%=12.55萬元萬元案例案例 某企業(yè)某企業(yè)1111年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.7932.79萬元（含運費萬元（含運費2.792.79萬元），取得保險

39、公司賠萬元），取得保險公司賠款款8 8萬，稅前扣除的損失是多少？萬，稅前扣除的損失是多少？【答案答案】32.79+（）（）17%+2.7993%7%830.10（萬元）（萬元） （四）不得扣除的項目（四）不得扣除的項目l 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；l 企業(yè)所得稅稅款；l 稅收滯納金；l 罰金、罰款和被沒收財物的損失；l 超過稅法規(guī)定以外的捐贈支出；l 贊助支出；l 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；l 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；l 與取得收入無關(guān)的其他支出。案例案例下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）

40、。下列各項中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。A.A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費B.B.行政性罰款行政性罰款C.C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費為投資者或職工支付的商業(yè)保險費D.D.企業(yè)之間支付的管理費企業(yè)之間支付的管理費【答案答案】BCD（五）虧損彌補（五）虧損彌補 企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。2001年應(yīng)納稅：9033%29.7萬元；20022004年均無稅；2002年的虧損應(yīng)在2007年補完，實際至2006年

41、已補完；2003年虧損應(yīng)在2008年補完，但至2008年仍未補完,從2009年起不能再彌補；20042008年無稅；2009年補完2004年虧損尚盈余50萬，應(yīng)納稅12.5萬元；2010年應(yīng)納稅12025%30萬元；200120012002200220032003200420042005200520062006200720072008200820092009201020109090-60-60-80-80-30-3050501010303030308080120120例例：某企業(yè)2001年至2010年各年度所得如下：二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)的稅

42、務(wù)處理1.固定資產(chǎn)的界定是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。2.2.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)n 外購?fù)赓彛嘿徺I價款相關(guān)稅費使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出；n 自行建造自行建造：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出；n 融資租入融資租入：合同約定付款總額（未約定以公允價值簽訂合同中的相關(guān)費用）；n 盤盈盤盈：同類固定資產(chǎn)的重置完全價值；n 捐贈、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式捐贈、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式：公允價值相關(guān)稅費；n 改建（除已

43、提足折舊和租入的改建外）：改建（除已提足折舊和租入的改建外）：以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。2.2.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)u折舊方法稅法一般：按直線法；特殊情況：可加速折舊或縮短折舊年限；u折舊年限房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他設(shè)備，為 10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。案例案例 20112011年年4 4月月2020日購進一臺機械設(shè)備，購入成本日購進一臺機械設(shè)備，購入成本9090萬萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按

44、直線法折舊，期限為折舊，期限為1010年，殘值率年，殘值率5%5%，企業(yè)將設(shè)備購入，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年成本一次性計入費用在稅前作了扣除。企業(yè)當(dāng)年會計利潤為會計利潤為170170萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)萬元。請計算企業(yè)此項業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的納稅所得額。整的納稅所得額?！敬鸢复鸢浮慷惙ㄒ?guī)定可扣除的折舊額為稅法規(guī)定可扣除的折舊額為90（1-5%）101285.7（萬元）（萬元）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額90-5.784.3（萬元）（萬元）（二）生物性資產(chǎn)的稅務(wù)處理（二）生物性資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.1.界定界定是指有生命的動物和植物。分

45、為消耗性、公益性和生產(chǎn)性的生物資產(chǎn)。2.2.計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)外購：購買價款相關(guān)稅費捐贈、投資、非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式： 公允價值相關(guān)稅費3.3.計提方法計提方法l 稅法：按直線法l 自行合理確定預(yù)計凈殘值4.4.最低折舊年限最低折舊年限l 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10 年；l 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3 年。案例案例 （20082008年）下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)年）下列各項中，依據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）規(guī)定可計提折舊的生物資產(chǎn)是（）A.A.經(jīng)濟林經(jīng)濟林B.B.防風(fēng)固沙林防風(fēng)固沙林C.C.用材林用材林D.D.存欄待售牲畜存欄待售牲畜【答案答案】A【解析

46、解析】生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。其中生產(chǎn)性生物資產(chǎn)可計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、計提折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 （三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（三）無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.1.界定界定無形資產(chǎn)是指納稅人長期使用、但沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地適用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。. .計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)n

47、外購：買價+相關(guān)稅費+直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；n 自行開發(fā)：以符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；n 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得：公允價值+相關(guān)稅費。3.3.攤銷方法攤銷方法直線法4.4.攤銷年限攤銷年限u無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。u作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。u外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準(zhǔn)予扣除。u自創(chuàng)商譽不得攤銷。案例案例 某市區(qū)的一個企業(yè)，某市區(qū)的一個企業(yè)，20102010年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買年轉(zhuǎn)讓一項兩年前購買

48、的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是的無形資產(chǎn)的所有權(quán)。購買時是6060萬元。轉(zhuǎn)讓的萬元。轉(zhuǎn)讓的收入是收入是6565萬元。攤銷期限是萬元。攤銷期限是1010年。計算轉(zhuǎn)讓無形年。計算轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅。【答案答案】轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教轉(zhuǎn)讓過程中應(yīng)納的營業(yè)稅、城建稅及教育費附加育費附加655%（1+7%+3%）3.575（萬元）（萬元）無形資產(chǎn)的賬面成本無形資產(chǎn)的賬面成本60（60102）48（萬元）（萬元）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額65483.57513.425（萬元）（萬元）應(yīng)納企業(yè)所得稅應(yīng)納企業(yè)所得稅13.42525%3.36（萬元）（萬元） （四

49、）長期待攤費用的稅務(wù)處理（四）長期待攤費用的稅務(wù)處理 長期待攤費用是指不能全部計入當(dāng)年損益，應(yīng)當(dāng)在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 企業(yè)的長期待攤費用應(yīng)當(dāng)從發(fā)生費用的次月起，在不短于3年的期限內(nèi)分期扣除。（五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（五）投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理是指企業(yè)對外權(quán)益性投資和債券性投資形成的資產(chǎn)。1.投資資產(chǎn)成本l 通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；l 通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。2.投資資產(chǎn)成本的扣除 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)

50、時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。三、應(yīng)納稅額的計算三、應(yīng)納稅額的計算（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：（一）居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算：1 1、直接計算法、直接計算法應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除金額彌補虧損 2 2、間接計算法、間接計算法應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額“納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額”是指：第一，會計利潤計算中已扣除，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；第二，會計利潤計算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項目金額；第三，未記或少記的應(yīng)稅收益?！凹{稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額”包括：包括：第一，彌補以前年度（5年內(nèi)）未彌補虧損額；第二，減稅或免稅收益；收益在

51、會計上是投資收益，已經(jīng)確認利潤了，稅法上可以減免；第三，境外企業(yè)分回的利潤（先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額）；第四，研究開發(fā)費用等的附加扣除額。例例：某企業(yè)會計核算的利潤為：收入費用10萬，其費用中含3萬元超限額利息。 企業(yè)初步計算出企業(yè)所得稅2.5萬，納稅時按稅法規(guī)定調(diào)整，準(zhǔn)予扣除費用減少3萬，則，收入準(zhǔn)予扣除項目費用13萬，應(yīng)納所得稅3.25萬，多納0.75萬（325%）?！纠}】：某企業(yè)2010年有未彌補虧損30萬元，2011年全年獲產(chǎn)品銷售收入150萬元，車隊提供運輸勞務(wù)收入12萬元，銀行利息收入4萬元，國債利息收入2萬元，購買有價證券獲凈收益10萬元，逾期未收回的包裝物押金轉(zhuǎn)作

52、收入4萬元。該企業(yè)2011年原材料消耗50萬元，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)且產(chǎn)品均售出；固定資產(chǎn)折舊10萬元；職工20人，全年支付工資24萬元；企業(yè)向職工內(nèi)部集資80萬元，按15%年利率支付全年利息12萬元，同期銀行頒布利率10%；全年開支招待費3萬元；全年企業(yè)對外贊助支出5萬元；繳納消費稅5萬元，營業(yè)稅0.6萬元，增值稅16萬元，城市維護建設(shè)稅、教育附加費、房產(chǎn)稅、印花稅共2.45萬元；購機器設(shè)備支出10萬元，稅收滯納金1萬元，要求：計算該企業(yè)全年應(yīng)納所得稅 解：解：國債利息收入不征稅，不計入應(yīng)納稅所得額，則：全年收入總額：150124104180（萬元）；工資：據(jù)實際扣除24 （萬元）；準(zhǔn)予扣除利息

53、:8010%8（萬元）；準(zhǔn)予扣除招待費:360%1.8（萬元）；1500.5%=0.75贊助、購固定資產(chǎn)、稅收滯納金等不予在所得稅前扣除；則企業(yè)準(zhǔn)予扣除的項目總額: 50102480.755+0.62.45100.80（萬元）；另外，企業(yè)還有2010年未彌補的虧損30萬元；則全年應(yīng)納稅所得額180100.83049.20（萬元）； 應(yīng)納所得稅 49.2025%12.3萬元。案例案例 【20082008年考題綜合題年考題綜合題】某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定生產(chǎn)銷售彩色電視機，假定20082008年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：年度

54、有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1 1）銷售采取得不含稅收入）銷售采取得不含稅收入86008600萬元，與彩電配比的銷售成本萬元，與彩電配比的銷售成本56605660萬萬元；元；（2 2）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用的成本和費用100100萬元；萬元；（3 3）出租設(shè)備取得租金收入）出租設(shè)備取得租金收入200200萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專萬元，接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料金額用發(fā)票注明材料金額5050萬元、增值稅進項稅金萬元、增值稅進項稅金8.58.5萬元，取得國債利息萬元，取得國債利

55、息收入收入3030萬元；萬元；（4 4）購進原材料共計）購進原材料共計30003000萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅稅額510510萬元；支付購料運輸費用共計萬元；支付購料運輸費用共計230230萬元，取得運輸發(fā)票；萬元，取得運輸發(fā)票；（5 5）銷售費用）銷售費用16501650萬元，其中廣告費萬元，其中廣告費14001400萬元；萬元；（6 6）管理費用）管理費用850850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費萬元，其中業(yè)務(wù)招待費9090萬元；萬元；（7 7）財務(wù)費用）財務(wù)費用8080萬元，其中含向非金融企業(yè)借款萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500500萬元所支付的年

56、萬元所支付的年利息利息4040萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%5.8%）；）；（8 8）計入成本、費用中的實發(fā)工資）計入成本、費用中的實發(fā)工資540540萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費萬元；發(fā)生的工會經(jīng)費1515萬元萬元、職工福利費、職工福利費8282萬元、職工教育經(jīng)費萬元、職工教育經(jīng)費1818萬元；萬元；（9 9）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出300300萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)萬元，其中包括通過公益性社會團體向貧困山區(qū)的捐款的捐款150150萬元。萬元。（其他相關(guān)資料：上述銷售費用、管理費用和財務(wù)費用不涉及（其他相關(guān)資料：上述銷售費用、管理費用和財務(wù)

57、費用不涉及轉(zhuǎn)讓費用；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。）轉(zhuǎn)讓費用；取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機關(guān)認證。） 要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答總問題，每問需計要求：根據(jù)上述資料，按下列計算回答總問題，每問需計算出合計數(shù)：算出合計數(shù)：（1 1）企業(yè)）企業(yè)20082008年應(yīng)繳納的增值稅；年應(yīng)繳納的增值稅；（2 2）企業(yè)）企業(yè)20082008年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（3 3）企業(yè)）企業(yè)20082008年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加年應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加；（4 4）企業(yè)）企業(yè)20082008年實現(xiàn)的會計利潤；年實現(xiàn)的會計利潤；（5 5）廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

58、；）廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（6 6）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（7 7）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；）財務(wù)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（8 8）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整）職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；的應(yīng)納稅所得額；（9 9）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；）公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；（1010）企業(yè)）企業(yè)20082008年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；年度企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；（1111）企業(yè)）企業(yè)20082008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。 【答案答案】 （1 1）

59、應(yīng)繳納的增值稅）應(yīng)繳納的增值稅8600860017%17%8.58.55105102302307%7%927.4927.4（萬元）（萬元） （2 2）應(yīng)繳納的營業(yè)稅）應(yīng)繳納的營業(yè)稅2002005%5%1010（萬元）（萬元） （3 3）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加（）應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加（927.4+10927.4+10）（7%+3%7%+3%）93.7493.74（萬元）（萬元） （4 4）會計利潤）會計利潤860086005660+7005660+700100+200+50+8.5+30100+200+50+8.5+301650165085085080803003001

60、01093.7493.74844.76844.76（萬元）（萬元） （5 5）銷售（營業(yè)）收入）銷售（營業(yè)）收入8600+2008600+20088008800（萬元）（萬元）廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額廣告費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額140014008800880015%15%8080（萬元）（萬元） （6 6）業(yè)務(wù)招待費）業(yè)務(wù)招待費60%60%909060%60%5454（萬元），銷售（萬元），銷售（營業(yè)）收入營業(yè)）收入0.5%0.5%880088000.5%0.5%4444（萬元）（萬元）業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額909044444646（萬（萬元）元） （