財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)講解( )

1、第一章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總論-財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)根本要求一掌握會(huì)計(jì)要素概念及其確認(rèn)條件二掌握會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求三掌握會(huì)計(jì)計(jì)量屬性及其應(yīng)用原那么四熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)五熟悉財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成六了解會(huì)計(jì)根本假設(shè)考試內(nèi)容第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，主要包括以下兩個(gè)方面：一向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目的是為了滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的信息需要，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。因此，向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供決策有用的信息是財(cái)務(wù)報(bào)告的根本目標(biāo)。二反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相別離，企業(yè)管理層是受委托入之托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)及其各項(xiàng)資產(chǎn)，負(fù)有受托責(zé)任，即企業(yè)管理層所經(jīng)

2、營(yíng)管理的各項(xiàng)資產(chǎn)根本上均為投資者投入的資本或者留存收益作為再投資或者向債權(quán)人借入的資金所形成的，企業(yè)管理層有責(zé)任妥善保管并合理、有效地使用這些資產(chǎn)。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任以及資源使用的有效性。第二節(jié) 會(huì)計(jì)根本假設(shè)一、會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。在會(huì)計(jì)主體假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，反映企業(yè)本身所從事的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。明確界定會(huì)計(jì)主體是開展會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告工作的重要前提。二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)

3、，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)下，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一根本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定的用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此根底上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。三、會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為假設(shè)干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。四、貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)

4、成果和現(xiàn)金流量。第三節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交

5、易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的省略或者錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實(shí)際情況，從工程的性質(zhì)和金額大小兩方面來判斷其重要性。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第四節(jié)

6、 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)一、會(huì)計(jì)要素概念會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的根本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。二、反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。一資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個(gè)方面的特征：1企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)。包括購(gòu)置、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)不形成資產(chǎn)。2由企業(yè)擁有或者控制。是指企業(yè)享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項(xiàng)資源的所有權(quán)，但該資源

7、能被企業(yè)所控制。3預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力。2.資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2該資源的本錢或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。3.資產(chǎn)工程在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件的工程，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。二負(fù)債1.負(fù)債的定義負(fù)債，是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。根據(jù)負(fù)債的定義，負(fù)債具有以下幾個(gè)方面的特征：1負(fù)債是企業(yè)承當(dāng)?shù)默F(xiàn)時(shí)義務(wù)；2負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)

8、濟(jì)利益流出企業(yè)；3負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的。2.負(fù)債確實(shí)認(rèn)條件將一項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，并同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：1與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。3.負(fù)債工程在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的工程，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。三所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資

9、本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。所有者投入的資本，是指所有者投入企業(yè)的資本局部，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或者股本局部的金額，也包括投入資本超過注冊(cè)資本或者股本局部的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。其中，利得是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入；損失是指由企業(yè)非日常活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。留存收益，是企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)留存于企業(yè)的局部

10、，主要包括計(jì)提的盈余公積和未分配利潤(rùn)。3.所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)條件由于所有者權(quán)益表達(dá)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益確實(shí)認(rèn)主要依賴于其他會(huì)計(jì)要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債確實(shí)認(rèn)；所有者權(quán)益金額確實(shí)定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量?！咀ⅰ?.利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為：1直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得；2直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。2.損失是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。分為：1直接計(jì)入所有者權(quán)益的損失；2直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的損失。4.所有者權(quán)益工程在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示所有者

11、權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。所有者權(quán)益工程應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。三、反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。一收入1.收入的定義收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個(gè)方面的特征：1收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的；2收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，該流入不包括所有者投入的資本；3收入應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。2.收入確實(shí)認(rèn)條件收入在確認(rèn)時(shí)除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格確實(shí)認(rèn)條件。收入確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：1與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流

12、入企業(yè)；2經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少；3經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠地計(jì)量。3.收入工程在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示符合收入定義和收入確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。二費(fèi)用1.費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：1費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的；2費(fèi)用應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤(rùn)；3費(fèi)用應(yīng)當(dāng)最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。2.費(fèi)用確實(shí)認(rèn)條件費(fèi)用確實(shí)認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格確實(shí)認(rèn)條件，費(fèi)用確實(shí)認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)同時(shí)符合以下條件：1

13、與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；2經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；3經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。3.費(fèi)用工程在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示符合費(fèi)用定義和費(fèi)用確認(rèn)條件的工程，應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。三利潤(rùn)1.利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。2.利潤(rùn)的來源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與

14、所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。3.利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)確實(shí)認(rèn)主要依萬賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失確實(shí)認(rèn)，其金額確實(shí)定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。4.利潤(rùn)工程在會(huì)計(jì)報(bào)表中的列示利潤(rùn)工程應(yīng)當(dāng)列入利潤(rùn)表。第五節(jié) 會(huì)計(jì)計(jì)量一、 會(huì)計(jì)計(jì)量根本要求和會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的構(gòu)成會(huì)計(jì)計(jì)量的含義企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注又稱財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：一歷史本錢在歷史本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資

15、產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。負(fù)債按照因承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承當(dāng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為歸還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。二重置本錢在重置本錢計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)置相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。三可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的本錢、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。四現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)

16、金額計(jì)量。負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要?dú)w還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。五公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤I(lǐng)計(jì)量。企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。二、會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的應(yīng)用原那么企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史本錢。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么允許采用重置本錢、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無法取得或者可靠地計(jì)量的，那么不允許采用其他計(jì)量屬性

17、。第六節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表等報(bào)表及其附注。小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。附注是對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示工程所作的進(jìn)一步說明，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示工程的說明

18、等。第二章貨幣資金依據(jù)：中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二章中央播送電視大學(xué)出版社內(nèi)容：本章主要介紹貨幣資金的內(nèi)部控制制度以及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的核算。通過本章學(xué)習(xí)，能夠了解貨幣資金的性質(zhì)與范圍，理解貨幣資金內(nèi)部控制制度、庫(kù)存現(xiàn)金與銀行存款管理的主要內(nèi)容，掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支的核算、備用金的核算、庫(kù)存現(xiàn)金的清查方法、銀行存款收付的核算與核對(duì)方法以及其他貨幣資金的核算方法，一般了解銀行存款轉(zhuǎn)帳結(jié)算的種類和程序。第一節(jié) 貨幣資金的內(nèi)部控制第二節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金第三節(jié)銀行存款第四節(jié)其他貨幣資金第三章應(yīng)收款項(xiàng)內(nèi)容：依據(jù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)中央播送電視大學(xué)出版社第三節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日

19、常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)那么是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收票據(jù)一應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月。定日付款的匯票付款期限自出票日起計(jì)算，并在匯票上記載具體到期日；出票后定期付款的匯票付款期限自出票日起按月計(jì)算，并在匯票上記載；見票后定期付款的匯票付款期限自承兌或拒絕承兌日起按月計(jì)算，并在匯票上記載。商業(yè)匯票的提示付款期

20、限，自匯票到期日起10日。符合條件的商業(yè)匯票的持票人，可以持未到期的商業(yè)匯票連同貼現(xiàn)憑證向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票是指由付款人簽發(fā)并承兌，或由收款人簽發(fā)交由付款人承兌的匯票。商業(yè)承兌匯票的付款人收到開戶銀行的付款通知，應(yīng)在當(dāng)日通知銀行付款。付款人在接到通知日的次日起三日內(nèi)遇法定休假日順延未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行將于付款人接到通知日的次日起第四日遇法定休假日順延上午開始營(yíng)業(yè)時(shí)，將票款劃給持票人。付款人提前收到由其承兌的商業(yè)匯票，應(yīng)通知銀行于匯票到期日付款。銀行在辦理劃款時(shí)，付款人存款賬戶缺乏支付的，銀行應(yīng)填制付款人未付票

21、款通知書，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人這里也是出票人簽發(fā)，由承兌銀行承兌的票據(jù)。企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的萬分之五交納手續(xù)費(fèi)。銀行承兌匯票的出票人應(yīng)于匯票到期前將票款足額交存其開戶銀行，承兌銀行應(yīng)在匯票到期日或到期日后的見票當(dāng)日支付票款。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計(jì)收利息。二應(yīng)收票據(jù)的核算為了反映和監(jiān)督應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)科目。1、取得應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)取得的原因不

22、同，其會(huì)計(jì)處理亦有所區(qū)別。因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)，借記“應(yīng)收票據(jù)科目，貸記“應(yīng)收賬款科目；因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借記“應(yīng)收票據(jù)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額等科目。2、收回到期票款商業(yè)匯票到期收回款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目。3、轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)企業(yè)可以將自己持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓。背書是指在票據(jù)反面或者粘單上記載有關(guān)事項(xiàng)并簽章的票據(jù)行為。背書轉(zhuǎn)讓的，背書人應(yīng)當(dāng)承當(dāng)票據(jù)責(zé)任。企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按應(yīng)計(jì)入取得物資本錢的金額，借記“材料采購(gòu)或“原材料、“庫(kù)存商品等科目，

23、按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款等科目。二、應(yīng)收賬款一應(yīng)收賬款的內(nèi)容應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括因銷售商品或提供勞務(wù)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。二應(yīng)收賬款的核算為了反映應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)

24、收賬款科目，不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款科目核算。企業(yè)銷售商品等發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額等科目；收回應(yīng)收賬款時(shí)，借記“銀行存款等科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記“銀行存款等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用應(yīng)收票據(jù)結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。三、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“預(yù)付賬款科目，核算預(yù)付賬款

25、的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款科目，而直接通過“應(yīng)付賬款科目核算。預(yù)付賬款的核算包括預(yù)付款項(xiàng)和收到貨物兩個(gè)方面。1、企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同的規(guī)定向供給單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款科目，貸記“銀行存款科目。2、企業(yè)收到所購(gòu)物資，按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資本錢的金額，借記“材料采購(gòu)或“原材料、“庫(kù)存商品、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等科目，貸記“預(yù)付賬款科目；當(dāng)預(yù)付貨款小于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將缺乏局部補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款科目，貸記“銀行存款科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購(gòu)貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對(duì)收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款科目，貸記“預(yù)付賬款科目。四、其他應(yīng)收款一其他應(yīng)

26、收款的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；2、應(yīng)收的出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；4、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；5、其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。二其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。為了反映其他應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)生其他應(yīng)收款時(shí)，借記“其他應(yīng)收款科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款、“營(yíng)業(yè)外收入等科目；收

27、回或轉(zhuǎn)銷其他應(yīng)收款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金、“銀行存款、“應(yīng)付職工薪酬等科目，貸記“其他應(yīng)收款科目。五、應(yīng)收款項(xiàng)減值一應(yīng)收款項(xiàng)減值損失確實(shí)認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)說明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。二計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備科目，核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-或+“壞賬準(zhǔn)備科目的貸方或借方余額企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金

28、額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備科目。沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備科目，貸記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備科目。企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備科目，貸記“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款等科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回時(shí)，借記“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備科目；同時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收賬款、“其他應(yīng)收款等科目。也可以按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款科目，貸記“壞賬

29、準(zhǔn)備科目。第四章存貨一、存貨概述一存貨的內(nèi)容存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品或庫(kù)存商品以及包裝物、低值易耗品、委托加工物資等。二存貨本錢確實(shí)定存貨應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。存貨本錢包括采購(gòu)本錢、加工本錢和其他本錢。1、存貨的采購(gòu)本錢存貨的采購(gòu)本錢，包括購(gòu)置價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用。其中，存貨的購(gòu)置價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)置存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)

30、稅、消費(fèi)稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢的稅費(fèi)。其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用是指采購(gòu)本錢中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。企業(yè)商品流通在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)本錢的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)本錢，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨本錢。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。2、存貨的加工本錢

31、存貨的加工本錢是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。3、存貨的其他本錢存貨的其他本錢是指除采購(gòu)本錢、加工本錢以外的，使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的本錢。存貨的來源不同，其本錢的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)置而取得的存貨的本錢由采購(gòu)本錢構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自

32、制或需委托外單位加工完成的存貨的本錢由采購(gòu)本錢、加工本錢以及使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。實(shí)務(wù)中具體按以下原那么確定：1購(gòu)入的存貨，其本錢包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用包括挑選整理中發(fā)生的工、費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅費(fèi)和其他費(fèi)用。2自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等，其本錢包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等的各項(xiàng)實(shí)際支出。3委托外單位加工完成的存貨，包括加工后的原材料、包裝物、低值易耗品、半成品、產(chǎn)

33、成品等，其本錢包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅費(fèi)。但是，以下費(fèi)用不應(yīng)計(jì)入存貨本錢，而應(yīng)在其發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨本錢，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。2、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為到達(dá)下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨本錢。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒到達(dá)規(guī)

34、定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的本錢，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。3、不能歸屬于使存貨到達(dá)目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨本錢。三發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法日常工作中，企業(yè)發(fā)出的存貨，可以按實(shí)際本錢核算，也可以按方案本錢核算。如采用方案本錢核算，會(huì)計(jì)期末應(yīng)調(diào)整為實(shí)際本錢。在實(shí)際本錢核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨本錢的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)各類存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)方式、企業(yè)管理的要求、存貨的性質(zhì)等實(shí)際情況，合理地確定發(fā)出存貨本錢的計(jì)算方法，以及當(dāng)期發(fā)出存貨的實(shí)際本錢。對(duì)于性質(zhì)和用途相同的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相

35、同的本錢計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的本錢。1、個(gè)別計(jì)價(jià)法。亦稱個(gè)別認(rèn)定法、具體識(shí)別法、分批實(shí)際法，采用這一方法是假設(shè)存貨具體工程的實(shí)物流轉(zhuǎn)與本錢流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一識(shí)別各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位本錢計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨本錢的方法。在這種方法下，是把每一種存貨的實(shí)際本錢作為計(jì)算發(fā)出存貨本錢和期末存貨本錢的根底。個(gè)別計(jì)價(jià)法的本錢計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況，但在存貨收發(fā)頻繁情況下，其發(fā)出本錢分辨的工作量較大。因此，這種方法適用于一般不能替代使用的存貨、為特定工程專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，如珠寶、名畫等貴重物品。2、先進(jìn)先出法。是指以

36、先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出銷售或耗用這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法，先購(gòu)入的存貨本錢在后購(gòu)入存貨本錢之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的本錢。具體方法是：收入存貨時(shí)，逐筆登記收入存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原那么逐筆登記存貨的發(fā)出本錢和結(jié)存金額。先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出本錢，但較繁瑣；如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨本錢接近于市價(jià)，而發(fā)出本錢偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。3、月末一次加權(quán)平均法。是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量

37、作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨本錢加上月初存貨本錢，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位本錢，以此為根底計(jì)算本月發(fā)出存貨的本錢和期末存貨的本錢的一種方法。計(jì)算公式如下：存貨單位本錢=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際本錢+本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位本錢*本月各批進(jìn)貨的數(shù)量之和/月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨的本錢=本月發(fā)出存貨的數(shù)量*存貨單位本錢本月月末庫(kù)存存貨本錢=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量*存貨單位本錢或：本月月末庫(kù)存存貨本錢=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際本錢+本月收入存貨的實(shí)際本錢-本月發(fā)出存貨的實(shí)際本錢采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比擬簡(jiǎn)單，有利于簡(jiǎn)化本錢計(jì)算工作，但由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的

38、單價(jià)及金額，因此不利于存貨本錢的日常管理與控制。4、移動(dòng)加權(quán)平均法。是指以每次進(jìn)貨的本錢加上原有庫(kù)存存貨的本錢，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位本錢，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨本錢依據(jù)的一種方法。計(jì)算公式如下：存貨單位本錢=原有庫(kù)存存貨的實(shí)際本錢+本次進(jìn)貨的實(shí)際本錢/原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量本次發(fā)出存貨的本錢=本次發(fā)出存貨數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨的單位本錢本月月末庫(kù)存存貨本錢=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量*本月月末存貨單位本錢采用移動(dòng)平均法能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位本錢以及發(fā)出和結(jié)存的存貨本錢比擬客觀。但由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，

39、計(jì)算工作量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。此外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。1、毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際或本期方案毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨本錢的一種方法。計(jì)算公式如下：毛利率=銷售毛利/銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額*毛利率銷售本錢=銷售凈額-銷售毛利期末存貨本錢=期初存貨本錢+本期購(gòu)貨本錢-本期銷售本錢這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計(jì)算本期商品銷售本錢和期末庫(kù)存商品本錢的方法。商品流通企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)商品的品種繁多，如果分品種計(jì)算商品本錢，工作量將大大增

40、加，而且，一般來講，商品流通企業(yè)同類商品的毛利率大致相同，采用這種存貨計(jì)價(jià)方法既能減輕工作量，也能滿足對(duì)存貨管理的需要。2、售價(jià)金額核算法。是指平時(shí)商品的購(gòu)入、加工收回、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售本錢的一種方法。計(jì)算公式如下：商品進(jìn)銷差價(jià)率=期初庫(kù)存商品進(jìn)銷差價(jià)+本期購(gòu)入商品進(jìn)銷差價(jià)/期初庫(kù)存商品售價(jià)+本期購(gòu)入商品售價(jià)本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入*商品進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的本錢=本期商品銷售收入-本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)期末結(jié)存商品的本錢=期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)本

41、錢+本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)本錢-本期銷售商品的本錢企業(yè)的商品進(jìn)銷差價(jià)率各期之間比擬均衡的，也可以采用上期商品進(jìn)銷差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙酒诘纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。年度終了，應(yīng)對(duì)商品進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行核實(shí)調(diào)整。對(duì)于從事商業(yè)零售業(yè)務(wù)的企業(yè)如百貨公司、超市等，由于經(jīng)營(yíng)的商品種類、品種、規(guī)格等繁多，而且要求按商品零售價(jià)格標(biāo)價(jià)，采用其他本錢計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)方法均較困難，因此廣泛采用這一方法。二、原材料原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品外購(gòu)件修理用備件備品備件、包裝材料、燃料等

42、。原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際本錢核算，也可以采用方案本錢核算。一采用實(shí)際本錢核算材料按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際本錢計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料、“在途物資等。購(gòu)入材料時(shí)，由于采用的結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，可能是付款與收到材料并驗(yàn)收入庫(kù)同時(shí)完成，也可能二者在時(shí)間上不同步，核算時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。企業(yè)發(fā)出材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表編制記賬憑證、登記入賬，并根據(jù)發(fā)出材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益。1、購(gòu)入材料的核算由于支付方式不同，原材料入庫(kù)的時(shí)間與付款的時(shí)間可能一致，也可能不一致，在會(huì)計(jì)處理上也有所不同。1

43、貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)在支付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，材料驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的材料本錢，借記“原材料科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目一般納稅人，下同，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)或應(yīng)付票據(jù)面值，貸記“銀行存款或“應(yīng)付票據(jù)等科目。2貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“在途物資、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“銀行存款

44、或“應(yīng)付票據(jù)等科目；待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，借記“原材料科目，貸記“在途物資科目。3貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。在這種情況下，如果發(fā)票賬單已到，按發(fā)票賬單所記載有關(guān)金額記賬；如果發(fā)票賬單未到也無法確定實(shí)際本錢時(shí)，期末應(yīng)按照暫估價(jià)值記賬，下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。即，對(duì)于材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)于期末，按材料的暫估價(jià)值，借記“原材料科目，貸記“應(yīng)付賬款暫股應(yīng)付帳款科目。下期初做相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回，以便下期付款或開出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記“原材料、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科

45、目，貸記“銀行存款或“應(yīng)付票據(jù)等科目。4貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。采用預(yù)付貨款的方式采購(gòu)材料，應(yīng)在預(yù)付材料價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付金額，借記“預(yù)付賬款科目，貸記“銀行存款科目；已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的價(jià)款、稅額等，借記“原材料科目和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“預(yù)付賬款科目；預(yù)付款項(xiàng)缺乏，補(bǔ)付貨款，按補(bǔ)付金額，借記“預(yù)付賬款科目，貸記“銀行存款科目；退回多付的款項(xiàng)，借記“銀行存款科目，貸記“預(yù)付賬款科目。2.發(fā)出材料的核算企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關(guān)部門領(lǐng)用的材料具有種類多、業(yè)務(wù)頻繁等特點(diǎn)。為了簡(jiǎn)化核算，可以在月末根據(jù)“領(lǐng)料單或“限額領(lǐng)料單中有關(guān)領(lǐng)料的單位、部門等加

46、以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表?yè)?jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實(shí)際本錢確實(shí)定，可以由企業(yè)從上述個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法等方法中選擇。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以說明。材料采用實(shí)際本錢核算時(shí)，“原材料科目的借方、貸方及余額均以實(shí)際本錢計(jì)價(jià)，不存在本錢差異的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)問題。但采用實(shí)際本錢核算，日常反映不出材料本錢是節(jié)約還是超支，從而不能反映和考核物資采購(gòu)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成果。因此這種方法通常適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的企業(yè)。在實(shí)務(wù)工作中，對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多并且方案本錢資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè)，一般可以采用方案本錢進(jìn)行材料收發(fā)的核算。二

47、采用方案本錢核算材料采用方案本錢核算，是指材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照方案本錢進(jìn)行的方法。其特點(diǎn)是：收發(fā)憑證按材料的方案本錢計(jì)價(jià)，原材料總分類賬和明細(xì)分類賬均按方案本錢登記，材料的實(shí)際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異科目核算。月份終了，通過分配材料本錢差異，將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。入庫(kù)材料的方案本錢應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際本錢，除特殊情況外，方案本錢在年度內(nèi)不得隨意變更。1.根本核算程序采用方案本錢進(jìn)行原材料日常核算的企業(yè)，其根本的核算程序如下：1企業(yè)應(yīng)先制定各種材料的方案本錢目錄，規(guī)定原材料的分類、各種原材料的名稱、規(guī)格、編號(hào)、計(jì)量單位和方案單位

48、本錢。2平時(shí)收到材料時(shí)，應(yīng)按方案單位本錢計(jì)算出收入材料的方案本錢填入收料單內(nèi)，并按實(shí)際本錢與方案本錢的差額，作為“材料本錢差異分類登記。3平時(shí)領(lǐng)用、發(fā)出的材料，都按方案本錢計(jì)算，月份終了再將本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異進(jìn)行分?jǐn)?，隨同本月發(fā)出材料的方案本錢記入有關(guān)賬戶，將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異應(yīng)當(dāng)按期月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。2.科目設(shè)置材料采用方案本錢核算，時(shí)材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照方案本錢計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料、“材料采購(gòu)、“材料本錢差異等。材料實(shí)際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異科目核算。月末，計(jì)算

49、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異并進(jìn)行分?jǐn)?，根?jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的本錢或者當(dāng)期損益，從而將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢。3.購(gòu)入材料的核算在方案本錢法下，取得的材料先要通過“材料采購(gòu)科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際本錢與方案本錢的差異，通過“材料本錢差異科目進(jìn)行核算。企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)本錢的金額，借記“材料采購(gòu)科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額，貸記“銀行存款科目。期末，企業(yè)應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來的外購(gòu)材料憑證，分別以下情況進(jìn)行處理：1對(duì)于已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際本錢和方

50、案本錢分別匯總，按方案本錢，借記“原材料等科目，貸記“材料采購(gòu)科目；按實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異科目，貸記“材料采購(gòu)科目；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異，借記“材料采購(gòu)科目，貸記“材料本錢差異科目。2對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按方案本錢暫估入賬，借記“原材料等科目，貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款科目，下期初做相反分錄予以沖回，借記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款科目，貸記“原材料科目。下期初收到發(fā)票賬單的收料憑證，借記“材料采購(gòu)科目，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付賬款等科目。企業(yè)購(gòu)入驗(yàn)收入庫(kù)的材料，按方案本錢

51、，借記“原材料科目，按實(shí)際本錢，貸記“材料采購(gòu)科目，按方案本錢與實(shí)際本錢的差異，借記或貸記“材料本錢差異科目。4.發(fā)出材料的核算1結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的方案本錢。月末，根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表，借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目，貸記“原材料科目。2結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異。上述發(fā)出材料的方案本錢應(yīng)通過“材料本錢差異科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將發(fā)出材料的方案本錢調(diào)整為實(shí)際本錢，借記或貸記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用等科目，貸記或借記“材料本錢差異科目。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異應(yīng)當(dāng)按期月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，除委托外單位加工發(fā)出

52、材料可按期初本錢差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)期的實(shí)際差異率；期初本錢差異率與本期本錢差異率相差不大的，也可按期初本錢差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。材料本錢差異率的計(jì)算公式如下：本期材料本錢差異率=(期初結(jié)存材料的本錢差異+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的本錢差異)/(期初結(jié)存材料的方案本錢+本期驗(yàn)收入庫(kù)材料的方案本錢)*100期初材料本錢差異率=期初結(jié)存材料的本錢差異/期初結(jié)存材料的方案本錢*100發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異=發(fā)出材料的方案本錢*材料本錢差異率三、庫(kù)存商品一庫(kù)存商品的內(nèi)容庫(kù)存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫(kù)、符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作

53、為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫(kù)用于銷售的各種商品。庫(kù)存商品具體包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、存放在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購(gòu)置單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。庫(kù)存商品可以采用實(shí)際本錢核算，也可以采用方案本錢核算，其方法與原材料相似。采用方案本錢核算時(shí)，庫(kù)存商品實(shí)際本錢與方案本錢的差異可單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品本錢差異科目核算。為了反映和監(jiān)督庫(kù)存商品的增減變化及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫(kù)存商品科目。二庫(kù)存商品的核算驗(yàn)收

54、入庫(kù)商品的會(huì)計(jì)處理對(duì)于庫(kù)存商品采用實(shí)際本錢核算的企業(yè)，當(dāng)庫(kù)存商品生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際本錢，借記“庫(kù)存商品科目，貸記“生產(chǎn)本錢根本生產(chǎn)本錢科目。銷售商品的會(huì)計(jì)處理企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售本錢，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢等科目，貸記“庫(kù)存商品科目。企業(yè)購(gòu)入的商品可以采用進(jìn)價(jià)或售價(jià)核算。采用售價(jià)核算的，商品售價(jià)和進(jìn)價(jià)的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價(jià)科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，將已銷商品的銷售本錢調(diào)整為實(shí)際本錢，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢科目。四、委托加工物資一委托加工物資的內(nèi)容委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。企業(yè)委托外單位加工物資的

55、本錢包括：.加工中實(shí)際耗用物資的本錢；.支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等；3.支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅指屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅范圍的加工物資等。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，加工物資收回后直接用于銷售的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資本錢；如果收回的加工物資用于繼續(xù)加工的，由受托方代收代交的消費(fèi)稅應(yīng)先記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。二委托加工物資的核算為了反映和監(jiān)督委托加工物資增減變動(dòng)及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資科目。委托加工物資也可以采用方案本錢或售價(jià)進(jìn)行核算，其方法與庫(kù)存商品相似。1.發(fā)出物資的核算企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時(shí)，根據(jù)發(fā)出物資的實(shí)際本錢，借記“委托加工物資科目，貸記“原材料、“庫(kù)存商品等科目。如果采用方案本錢或售價(jià)核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，貸記或借記“材料本錢差異科目，或借記“商品進(jìn)銷差價(jià)科目。2.支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等的核算企業(yè)向受托加工單位支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等時(shí)，借記“委托加工物資科目，貸記“銀行存款科目。需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資 科目收回后用于直接銷售的或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅科目收回后用于繼續(xù)加工的，貸記“應(yīng)付賬款、“銀行存款等科目。3.加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的核算企業(yè)收回委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的