政府采購績效審計(jì)的問題及對(duì)策

1、政府采購績效審計(jì)的問題及對(duì)策 政府采購績效審計(jì)的問題及對(duì)策 【摘 要】政府采購績效審計(jì)，顧名思義，就是審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府采購行為進(jìn)行的績效審計(jì)。隨著社會(huì)的進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)的開展，績效審計(jì)是審計(jì)開展史上不可缺少的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也因?yàn)檎?wù)的公開率不斷上升，因此政府采購審計(jì)的主流也必將向績效審計(jì)過渡，用績效審計(jì)的方式來監(jiān)督、評(píng)價(jià)政府采購活動(dòng)，必將成為政府采購審計(jì)的主流趨勢(shì)，必將促使我國政府采購制度的進(jìn)一步完善。 【關(guān)鍵詞】政府采購；績效審計(jì)；“5E審計(jì) 政府采購是指各級(jí)國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和團(tuán)體組織，使用財(cái)政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、工程和效勞的行為。政府采購審計(jì)是財(cái)

2、政審計(jì)中的一種專項(xiàng)審計(jì)，不僅是指具體的采購過程，而且是采購政策、采購程序、采購過程及采購管理的總稱，是一種對(duì)公共采購管理的制度，是一種政府行為?？冃徲?jì)的本質(zhì)含義就是“3E，即經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的開展，目前國際上已經(jīng)根本達(dá)成共識(shí)，有些學(xué)者提出了“5E的概念，主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性進(jìn)行的評(píng)價(jià)。做好政府采購績效審計(jì)不僅可以提高政府采購的效率，節(jié)約相應(yīng)的營運(yùn)本錢，還可以促進(jìn)政府采購制度的全面開展，增強(qiáng)政府工作的社會(huì)滿意度和公眾認(rèn)可度，是國家經(jīng)濟(jì)正常高速地開展。 一、政府采購績效審計(jì)的內(nèi)涵 政府采購的主體是依靠國家預(yù)算資金運(yùn)作的政府機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社

3、會(huì)團(tuán)等。政府采購為非商業(yè)性、非盈利性購置行為，以購置者的身份，在商品或勞務(wù)市場(chǎng)上購進(jìn)商品或勞務(wù)時(shí)所發(fā)生的支出。政府采購績效審計(jì)是由專門機(jī)構(gòu)和專職人員依法對(duì)被審計(jì)單位使用財(cái)政性資金獲取貨物、工程和效勞等采購活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以到達(dá)維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效率、加強(qiáng)宏觀調(diào)控的目的。但是由于我國現(xiàn)階段的特殊情況導(dǎo)致的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在資料的不真實(shí)、舞弊行為的存在以及各種違反法律法規(guī)的現(xiàn)象的存在，因此決定現(xiàn)階段的政府采購審計(jì)的目標(biāo)是建立在合法性、真實(shí)性的根底上以“經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性為主要目標(biāo)，以公平性和環(huán)保性為輔助。 二、當(dāng)前政府采購績效審計(jì)存在的問題 政府采購審計(jì)

4、能夠利用政府審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性、強(qiáng)制性對(duì)預(yù)算資金的使用進(jìn)行監(jiān)督，但是與此同時(shí)，我國的政府采購績效審計(jì)中還存在著較為突出的問題，如：績效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制度不標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)；政府采購績效審計(jì)不徹底，事后審計(jì)具有滯后性；審計(jì)監(jiān)督部門協(xié)調(diào)性差，阻礙績效審計(jì)的獨(dú)立性；充分有效的審計(jì)證據(jù)難以獲得等，主要表達(dá)在以下幾點(diǎn)： 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)缺乏，績效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完善 由于我國的績效審計(jì)起步晚，相關(guān)的研究資料相對(duì)較少，政府采購的法律法規(guī)體系不完善，而且對(duì)于這局部的實(shí)際操作尚處于摸索階段，并且理論研究還沒有到達(dá)成熟的階段，因而我國的績效審計(jì)沒有明確的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，實(shí)際操作中還存在著較大的不標(biāo)準(zhǔn)和隨意性。故實(shí)際審計(jì)過程中只能

5、遵守審計(jì)法和政府采購法，再根據(jù)采購活動(dòng)中的資金節(jié)約率為主要的衡量指標(biāo)，再結(jié)合一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來判斷采購活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效率性，這樣并不能反映政府采購活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)效率性的。 對(duì)政府采購不能全面實(shí)行績效審計(jì)，并且審計(jì)缺乏深度 由于政府采購活動(dòng)是涉及面比擬廣泛、程序比擬復(fù)雜，而且起步較晚導(dǎo)致公眾對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)只存在于片面了解，不僅如此甚至有的審計(jì)人員對(duì)績效審計(jì)也只是一知半解，對(duì)其認(rèn)識(shí)非常局限，對(duì)為什么要審計(jì)、需要審計(jì)什么以及怎樣審計(jì)都知道的太少。在執(zhí)行績效審計(jì)的時(shí)候只是單純的審計(jì)有無舞弊行為的發(fā)生，只是針對(duì)采購部門對(duì)資金的使用效率進(jìn)行審計(jì)，和一般的審計(jì)并沒有區(qū)別，然而政府采購績效設(shè)計(jì)不僅僅是審計(jì)資金的使

6、用效率，它的“5E目標(biāo)就決定了政府采購審計(jì)要不同于一般的審計(jì)，要考慮采購活動(dòng)是否有利于國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的開展以及對(duì)宏觀政策的影響等等。事實(shí)上政府采購活動(dòng)是分為事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)的，而現(xiàn)行的政府采購績效審計(jì)只是對(duì)采購活動(dòng)結(jié)束后才對(duì)其進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)及總結(jié)并提出相應(yīng)的措施的一種“事后監(jiān)督，并未對(duì)采購活動(dòng)的前和采購活動(dòng)中發(fā)生的一系列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。 績效審計(jì)相對(duì)缺乏獨(dú)立性 審計(jì)的有效性會(huì)受到審計(jì)實(shí)施者獨(dú)立性的極大影響，假設(shè)在審計(jì)過程中不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可信度受到質(zhì)疑，由于審計(jì)單位與被審計(jì)單位同時(shí)律屬于同一集團(tuán)的領(lǐng)導(dǎo)，他們之間極大可能產(chǎn)生共同利益，一旦有這種共同利益的存在，審計(jì)實(shí)施者會(huì)在審

7、計(jì)過程中包庇被審計(jì)單位，甚至為了這個(gè)共同利益與被審計(jì)單位合謀出具虛假的審計(jì)報(bào)告，這樣的績效審計(jì)形同虛設(shè)，完全不能產(chǎn)生任何效用。 ?采購法?明確規(guī)定：政府采購有關(guān)的監(jiān)管部門、審計(jì)部門、監(jiān)察機(jī)關(guān)要依據(jù)法律、行政法規(guī)對(duì)政府采購實(shí)施監(jiān)督。但是，由于各部門之間未能很好協(xié)調(diào)，各監(jiān)督部門職能相互交叉重疊，且未能做好溝通工作，造成重復(fù)多頭監(jiān)督和監(jiān)督存在空白地帶的情況，也會(huì)影響績效審計(jì)的獨(dú)立性。 審計(jì)人員專業(yè)性不強(qiáng) 之所以政府采購績效審計(jì)停留在采購資金收支審計(jì)上，疏于對(duì)招投標(biāo)、工程進(jìn)展和政府采購績效等重點(diǎn)方面的監(jiān)督，主要原因是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)沒有到達(dá)政府采購績效審計(jì)的需要。政府采購績效審計(jì)所需知識(shí)超過單純政府

8、采購資金審計(jì)的范疇，它涉及到財(cái)政政策、貿(mào)易政策和產(chǎn)業(yè)政策等多方面，是政策性強(qiáng)而又復(fù)雜的綜合性審計(jì)監(jiān)督。正是由于政府采購績效審計(jì)工作涉及面廣，一些采購專業(yè)性強(qiáng)，而又缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)性具體措施，僅靠審計(jì)部門現(xiàn)有的人員及專業(yè)知識(shí)是不能適應(yīng)對(duì)這一工作監(jiān)督需要的。它要求審計(jì)機(jī)關(guān)擁有具備如下知識(shí)的人才：如經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、法律、財(cái)會(huì)、計(jì)算機(jī)、信息系統(tǒng)、工程建筑學(xué)等，要求審計(jì)人員要非常深入地掌握政府采購工作方面的專業(yè)知識(shí)。 較難獲取充分可靠的審計(jì)證據(jù) 由于現(xiàn)行的績效審計(jì)的方法和技術(shù)不夠成熟以及對(duì)績效審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠充分等導(dǎo)致在實(shí)施審計(jì)過程中很難獲得充分的審計(jì)證據(jù)，更別說對(duì)審計(jì)證據(jù)的充分性和可靠性做出判斷。假設(shè)審計(jì)

9、證據(jù)不夠充分或者缺乏證明力度，那么會(huì)有失結(jié)論的公正性，并會(huì)造成嚴(yán)重的后果。對(duì)政府采購活動(dòng)的績效審計(jì)是根據(jù)采購活動(dòng)的一系列具體事宜形成的相關(guān)證據(jù)做出系統(tǒng)客觀的分析，并不只是通過簡單的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來對(duì)采購活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，還需要大量的非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來做支撐。這些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身比擬難獲取，獲取這些數(shù)據(jù)還要借助其他學(xué)科特定的方法對(duì)其進(jìn)行處理，但是礙于審計(jì)人員對(duì)其他學(xué)科知識(shí)的匱乏，將導(dǎo)致不能很好地處理這些證據(jù)，不能將其形成為充分可靠的審計(jì)證據(jù)。 三、提高政府采購績效審計(jì)質(zhì)量的對(duì)策 針對(duì)政府采購績效審計(jì)存在的問題，可以采用以下措施加以糾正和解決，以到達(dá)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督職能，加大審計(jì)監(jiān)督力度，提高政府采購效率和效果的目的

10、。 加強(qiáng)績效審計(jì)開展的內(nèi)外環(huán)境建設(shè) 完善國家制度環(huán)境和社會(huì)環(huán)境的建設(shè)，深化政府體制改革建立健全公共財(cái)政，轉(zhuǎn)變政府職能，樹立正確的政績觀，淡化GDP意識(shí)，從全局出發(fā)，把社會(huì)的開展看成一個(gè)系統(tǒng)，用績效審計(jì)來衡量政府及其工作人員的業(yè)績，并要樹立有限行政取向、效勞行政取向和法治行政取向的思想，做好由全能政府向效能政府的轉(zhuǎn)變。加強(qiáng)審計(jì)宣傳，在全社會(huì)范圍內(nèi)樹立績效審計(jì)觀念，加大對(duì)績效審計(jì)的宣傳力度，使整個(gè)社會(huì)都了解何為政府的績效審計(jì)，轉(zhuǎn)變過去單一監(jiān)督主體的模式，采取評(píng)估主體多元化的模式。 處理好績效審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系 目前我國弄虛作假、營私舞弊等違法、違規(guī)現(xiàn)象仍十分嚴(yán)重，在這種根底下開展政府績效審計(jì)，那

11、么不能脫離傳統(tǒng)的審計(jì)。要在績效審計(jì)實(shí)踐中，既要克服舊習(xí)慣和定式的制約，將績效審計(jì)導(dǎo)入傳統(tǒng)審計(jì)，使績效審計(jì)缺乏實(shí)質(zhì)的內(nèi)容，跳不出傳統(tǒng)審計(jì)的圈子的問題；同時(shí)應(yīng)意識(shí)到財(cái)務(wù)審計(jì)與績效審計(jì)具有一定相容性，要通過財(cái)務(wù)審計(jì)使被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)資料到達(dá)正確、有序，從而使績效審計(jì)有可靠的保證：一方面對(duì)被審計(jì)單位有了相對(duì)詳實(shí)客觀的了解，另一方面有助于確保審計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而得出科學(xué)客觀的審計(jì)結(jié)果以及相應(yīng)的評(píng)價(jià)意見和改善路徑。 審計(jì)關(guān)口前移，加強(qiáng)事前和事中的監(jiān)督 克服現(xiàn)行的績效審計(jì)只是對(duì)事后這個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，并未對(duì)采購活動(dòng)的前和采購活動(dòng)中發(fā)生的一系列事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的弊端，充分進(jìn)行事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。

12、為了防止政府采購績效審計(jì)出現(xiàn)“馬后炮我們要從政府采購的預(yù)算編制、申報(bào)、審議、預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督等全過程跟進(jìn)，做到全方位、多層次的監(jiān)督檢查，審計(jì)監(jiān)督從“事后審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向“事前、事中監(jiān)督和分析，加強(qiáng)對(duì)采購的實(shí)際成果與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比擬，就差異進(jìn)行分析，切實(shí)提高財(cái)政性資金的使用效益。不管做什么事情都需要在事前做好方案，防止出錯(cuò)，績效審計(jì)也不例外。在具體實(shí)踐中，審計(jì)人員必須要有相應(yīng)的采購方案，因在對(duì)采購活動(dòng)進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)必須對(duì)采購活動(dòng)的方案進(jìn)行審查如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)嚴(yán)重不實(shí)，那么不能再進(jìn)行績效審計(jì)程序而應(yīng)進(jìn)行傳統(tǒng)的真實(shí)性、合法性審計(jì)，充分處理好績效審計(jì)和傳統(tǒng)審計(jì)的關(guān)系。 加強(qiáng)政府采購審計(jì)人員隊(duì)

13、伍建設(shè)，切實(shí)提高審計(jì)監(jiān)督管理水平 要提高績效審計(jì)人員的素質(zhì)，并要定期對(duì)監(jiān)督人員進(jìn)行培訓(xùn)，使審計(jì)人員能夠掌握公共管理學(xué)、電子計(jì)算機(jī)、工程學(xué)、心理學(xué)等多方面的知識(shí)，滿足審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)政府采購行為進(jìn)行績效審計(jì)時(shí)所需要的對(duì)各種能力的要求。明確績效審計(jì)人員的職責(zé)范圍，并以法律形式確定下來，使他們明白知道自己要做什么。要實(shí)行嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制、審計(jì)工作稽查制度和內(nèi)部審計(jì)制度，以進(jìn)一步明確審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)人員的審計(jì)行為，提高政府績效審計(jì)的績效。借用民間審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)部門的力量，吸納社會(huì)專家，優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)，改變現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的情況，保證監(jiān)督的科學(xué)性。 建立健全的績效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及相

14、關(guān)法律法規(guī) 建立一套科學(xué)可行的績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不僅包括對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的評(píng)價(jià)，同樣也要對(duì)社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此在制定評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)不僅要考慮相關(guān)的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，也要考慮如何對(duì)社會(huì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)，所以在制定績效審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)是既要制定定量評(píng)價(jià)指標(biāo)也要制定定性評(píng)價(jià)指標(biāo)，畢竟社會(huì)效益不能完全靠定性指標(biāo)來評(píng)價(jià)，可以制定一些原那么性較強(qiáng)的定性規(guī)定，但是凡事都不是完全的，所以可以通過日常實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)來做一些補(bǔ)充性的規(guī)定來完善評(píng)價(jià)指標(biāo)。 應(yīng)該將政府采購各項(xiàng)監(jiān)督制度的內(nèi)容具體化、標(biāo)準(zhǔn)化，使得法律的這一規(guī)定具有可操作性，而不至于留于形式。法律應(yīng)該對(duì)各項(xiàng)監(jiān)督在政府采購過程中的“切入點(diǎn)監(jiān)督的具體對(duì)象和內(nèi)容、具體程序等方面的

15、內(nèi)容做出明確的規(guī)定，進(jìn)一步明確對(duì)政府采購負(fù)有行政監(jiān)督職責(zé)的政府各部門對(duì)政府采購的監(jiān)督重點(diǎn)、方式和方法，協(xié)調(diào)好這些部門之間的職責(zé)分工，標(biāo)準(zhǔn)好綜合管理與行業(yè)管理的銜接問題，發(fā)揮好這些部門在監(jiān)督上的優(yōu)勢(shì)，理順監(jiān)督管理關(guān)系，形成綜合管理與行業(yè)專業(yè)監(jiān)督相結(jié)合的協(xié)作機(jī)制，共同構(gòu)筑對(duì)政府采購全方位、多層次、科學(xué)有效的監(jiān)督制約機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)政府采購行為的約束。 四、結(jié)論 開展政府績效審計(jì)有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金配置最大限度的優(yōu)化，有利于促進(jìn)政府采購的效率性和效果性，表達(dá)政府采購的公開、公平、公正和老實(shí)信用的原那么和行政效率；能促使他們?yōu)榱烁玫赝瓿筛髯缘娜蝿?wù)，提高工作效率和效果，加強(qiáng)內(nèi)部控制，并且實(shí)現(xiàn)資源的最正確利用，使政府部門更加適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開展需要；同時(shí)還可以節(jié)約政府采購本身的本錢開支，取得更好的效益，建設(shè)一個(gè)廉政的、取信于民的政府，增強(qiáng)政府采購工作社會(huì)滿意度和認(rèn)同感，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序。 參考文獻(xiàn)： 【1】中華人民共和國采購法S.中華人民共和國主席令第六十八號(hào)，2002-6-29. 【2】王利.談?wù)務(wù)少徔冃徲?jì)的兒個(gè)問題J.現(xiàn)代審計(jì)，2003：10. 【3】張艷.我國政府效益審計(jì)實(shí)施中的制約因素及對(duì)策J.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004. 【4】劉春