初級實務(wù)實務(wù)基礎(chǔ)班講義第6講

1、整理課件4.借款費用（1）費用化的借款費用，準予扣除（2）資本化的借款費用，計入資產(chǎn)成本，按規(guī)定折舊或攤銷扣除5.利息費用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。整理課件（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除。（3）凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時

2、扣除。整理課件（4）企業(yè)向股東或關(guān)聯(lián)自然人借款的利息支出在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例（債資比）和規(guī)定限額（利率限額）計算的部分，準予扣除；超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。 其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1。整理課件（5）企業(yè)向除股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)

3、的行為；企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。整理課件【例題單選題】甲公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)，2015年3月因業(yè)務(wù)發(fā)展需要與工商銀行借款100萬元，期限半年，年利率8%；5月又向自己的供應(yīng)商借款200萬，期限半年，支付利息10萬元，上述借款均用于經(jīng)營周轉(zhuǎn)，該企業(yè)無其他借款，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2015年可以在所得稅前扣除的利息費用為（）萬元。A.8B.10C.12D.14【正確答案】C【答案解析】向銀行借款的利息準予扣除，為1008%/2=4萬元，向供應(yīng)商的借款，在8%以內(nèi)的可以扣除，為2008%/2=8萬元，2015年可以在所得稅前扣除的利息費用為4+8=12萬元。整理課件6.匯兌

4、損失（準予扣除）7.公益性捐贈 公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈，不超過“年度利潤總額”12%的部分，準予扣除。【注意】納稅人未通過規(guī)定機構(gòu)、直接向受贈人的捐贈不允許扣除，非公益性捐贈一律不得扣除。計算基數(shù)為年度利潤總額而非應(yīng)納稅所得額。整理課件【例題單選題】某企業(yè)2015年稅前會計利潤為150萬元，其中包括30萬元通過紅十字會向某災(zāi)區(qū)的捐款，已知該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2015年應(yīng)納稅額為（）萬元。A.30B.37.5C.40.5D.45【正確答案】C【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算。則

5、該企業(yè)2015年應(yīng)納稅額=150+（30-15012%）25%=40.5（萬元）。整理課件8.業(yè)務(wù)招待費（1）企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照“發(fā)生額的60%”扣除，但最高不得超過當年“銷售（營業(yè)）收入的5”。（2）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（3）對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費扣除限額。整理課件【例題單選題】某企業(yè)2015年度銷售收入為272000元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費5000元，根據(jù)

6、企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高為（）元。A.1360 B.3000C.3808 D.5000【正確答案】A【答案解析】本題考核業(yè)務(wù)招待費的扣除。500060%=3000元，但是超過營業(yè)收入的5，2720005=1360，所以該企業(yè)當年可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費最高1360元整理課件9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（1）企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年“銷售（營業(yè)）收入15%”的部分準予扣除；“超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。（2）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)

7、規(guī)定在稅前扣除。整理課件（3）自2016年1月1日起至2020年12月31日止，對化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除”。（4）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。整理課件【考題單選題】某企業(yè)2015年度銷售收入為272000元，發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費50000元，根據(jù)企業(yè)所得稅法律的規(guī)定，該企業(yè)當年可以在稅前扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費最高為（）元。A.30000B.38080C.40800D.50000【正確答案】C【答案解析

8、】扣除的最高額27200015%40800（元）。整理課件10.環(huán)境專項保護資金11.保險費12.租賃費（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。13.勞動保護費14.有關(guān)資產(chǎn)的費用15.總機構(gòu)分攤的費用整理課件16.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)存貨因管理不善損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除。（2）企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失，可以按照規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。屬于實際資產(chǎn)損失的，準予追補

9、至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過5年。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。整理課件17.手續(xù)費及傭金支出 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：（1）財產(chǎn)保險企業(yè)按照全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額。（2）人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（3）從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本（

10、包括手續(xù)費及傭金支出），準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。整理課件（4）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（5）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。（沖減資本公積）18.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。整理課件（六）不得扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款； 3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5超過規(guī)定標準的捐贈支出；6企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出；7未經(jīng)核定的準備

11、金支出；8企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；9與取得收入無關(guān)的其他支出。整理課件【考題單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列項目中，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除的是（）。A. 罰金B(yǎng). 銀行按規(guī)定加收的罰息C. 稅收滯納金D. 罰款和被沒收財物的損失【正確答案】B整理課件（七）虧損彌補1.按稅法計算出來的應(yīng)納稅所得額小于零的數(shù)額，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。2.企業(yè)境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。（八）非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額1.全額計稅：利息、股息、紅利、租金、特許權(quán)使用費2.余額計稅：

12、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)整理課件【例題單選題】某企業(yè)2010年發(fā)生虧損20萬元，2011年盈利12萬元，2012年虧損1萬元，2013年盈利4萬元，2014年虧損5萬元，2015年盈利2萬元，2016年盈利為38萬元。則該企業(yè)2010-2016年總計應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）萬元。A.9.5B.7.5C.8D.8.25【正確答案】C【答案解析】本題考核企業(yè)所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額=38-1-5=32（萬元）企業(yè)應(yīng)納所得稅=3225%=8（萬元）。整理課件【例題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度規(guī)定，下列非居民企業(yè)收入要全額計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的有（ ）。A.利息收入B.特許權(quán)使用費收入C.股票轉(zhuǎn)讓收入D.

13、不動產(chǎn)租賃收入【答案】ABD整理課件五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）固定資產(chǎn)1.下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。整理課件【考題多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)項目中，在計算應(yīng)納稅所得額時，準予扣除折舊的有（）。A.房屋、建筑物B.以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)D.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)【正確答

14、案】ABC整理課件2.固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除；預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。3.固定資產(chǎn)折舊的最低年限：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年（4）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。整理課件（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（2）畜牧類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。整理課件（三）無形資產(chǎn)1.下列下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷扣除（1）自行開發(fā)的

15、支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽；（3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷，準予扣除，攤銷年限不得低于10年。整理課件（四）長期待攤費用企業(yè)下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷；2.租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷；3.固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷；4.其他自支出發(fā)生的次月起攤銷，攤銷年限不得低于3年。整理課件（五）投資資產(chǎn)企業(yè)在投資期間，投資成本不可扣除，在轉(zhuǎn)讓

16、或者處置時，準予扣除。確定成本方式如下：1.通過支付現(xiàn)金方式取得，以購買價款為成本；2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。整理課件（六）存貨存貨按照以下方法確定成本：1.通過支付現(xiàn)金方式取得，以購買價款為成本；2.通過支付現(xiàn)金以外的方式取得，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予扣除。計算方法可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種，一經(jīng)選用，不得隨意變更。整理課件（七）資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失，存款損失，壞賬損失，貸款損失，股權(quán)投資損失，固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗

17、力因素造成的損失以及其他損失。發(fā)生上述損失，應(yīng)按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除。以前年度損失（可扣項目已講）整理課件六、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額【提示】此公式是把國內(nèi)和國外所得混在一起計算，考試中建議大家分開計算。應(yīng)納稅額國內(nèi)應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額+國外所得補繳稅額企業(yè)取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。1.抵免限額境外稅前所得額25%整理課件2.境外稅前所得額的確定：（1）題目直接給出稅前所得；（2）題目給出分回的利潤和國外已納的稅款；（3）題目給出分回的利潤和國外所

18、得稅稅率；3.采用分國不分項計算：不同國家地區(qū)的抵免限額單獨計算不混同。4.補稅原則：多不退少要補。整理課件【例題單選題】我國甲企業(yè)2015年度國內(nèi)應(yīng)納稅所得額為200萬元，適用的所得稅稅率為25%，該企業(yè)分別在A、B兩國取得所得（我國與A、B兩國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定）,在A國分支機構(gòu)的應(yīng)納稅所得額為50萬元,A國稅率為20%；從B國的分支機構(gòu)分回國內(nèi)的利潤為21萬，B國稅率為30%。（假設(shè)三國應(yīng)納稅所得額確定方法一致）則該企業(yè)國外所得國內(nèi)應(yīng)補稅額為（）萬元。A.1B.2.5C.17.75D.20【正確答案】B【答案解析】根據(jù)規(guī)定，在我應(yīng)繳稅額50*25%=12.5，在A國 50*20%=

19、10，故需補繳稅額12.5-10=2.5。B國稅率高于我國，不需補繳。整理課件【例題不定項選擇題】甲企業(yè)為居民納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。2017年有關(guān)收支情況如下：（1）取得銷售貨物收入9000萬元、技術(shù)服務(wù)收入700萬元、出租設(shè)備收入60萬元、出售房產(chǎn)收入400萬元、國債利息收入40萬元。（2）繳納增值稅900萬元、城市維護建設(shè)稅和教育費附加90萬元、房產(chǎn)稅25萬元、土地增值稅20萬。（3）發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1500萬元、其他可在企業(yè)所得稅前扣除的成本和費用4100萬元。已知：在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的15%。要求：根據(jù)

20、上述資料，分析回答下列小題。整理課件1.甲企業(yè)下列收入中，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的是（ ）。A.出租設(shè)備收入60萬元B.國債利息收入40萬元C.技術(shù)服務(wù)收入700萬元D.出售房產(chǎn)收入400萬元【答案】B【解析】選項B：國債利息收入屬于企業(yè)所得稅免稅收入。整理課件2.甲企業(yè)繳納的下列稅費中，在計算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的是（ ）。A.增值稅900萬元B.房產(chǎn)稅25萬元C.土地增值稅20萬元D.城市維護建設(shè)稅和教育費附加90萬元【答案】BCD【解析】在計算企業(yè)所得稅時不得扣除的稅金：（1）增值稅；（2）企業(yè)所得稅。整理課件3.甲企業(yè)在計算2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時

21、，準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費是（ ）。A.1356萬元B.1530萬元C.1500萬元D.1464萬元【答案】D【解析】扣除限額=當年銷售（營業(yè)）收入的15%=（9000+700+60）15%=1464（萬元）實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1500萬元，準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費為1464萬元。整理課件4.甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的下列計算中，正確的是（ ）。A.9000+400+60-25-4100-1530=3805（萬元）B.9000+400+40-900-90-25-4100-1356=2969（萬元）C.9000+700+400+60-25-90-20-4100-1

22、464=4461（萬元）D.9000+700+40-900-20-90-4100-1500=3130（萬元）【答案】【答案】C C【解析】甲企業(yè)【解析】甲企業(yè)2012017 7年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=9000=9000（銷售貨物收入）（銷售貨物收入）+700+700（技術(shù)服務(wù)收入）（技術(shù)服務(wù)收入）+60+60（出租設(shè)備收入）（出租設(shè)備收入）+400+400（出售房產(chǎn)收入）（出售房產(chǎn)收入）-20-20（土地增值稅）（土地增值稅）-9-90 0（城建稅和教育費附加）（城建稅和教育費附加）-25-25（房產(chǎn)稅）（房產(chǎn)稅）-4100-4100（其他（其他成本和費用）成本和

23、費用）-1464-1464（準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費）（準予扣除的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費）=44=446161（萬元）。（萬元）。整理課件七、稅收優(yōu)惠1.企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；整理課件（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠洋捕撈。2.企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)

24、陸?zhàn)B殖。整理課件3.企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營所得自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。4.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。注意：3和4都是“三免三減半政策”整理課件5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得

25、稅。【案例】居民企業(yè)甲公司2015年將自行開發(fā)的一項專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓收入1200萬元，與該項技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費用為300萬元?！窘馕觥浚?200-300-500）25%50%=50（萬元）。整理課件6.非居民企業(yè)所得 在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所，但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其取得的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收。下列所得可以免征企業(yè)所得稅：（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得。（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得。（3）經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。整理課件7.小型微利企業(yè)所得（1）符合條

26、件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。（2）2017年1月1日至2019年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅整理課件8.高新技術(shù)企業(yè)所得 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。9.從2014年11月17日起，對合格境外機構(gòu)投資者、人民幣合格境外機構(gòu)投資者取得來源于中國境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，暫免征收企業(yè)所得稅。整理課件10.加計扣除（1）企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時：未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，

27、在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%，加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。（2）科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，在2017年1月1日至2019年12月31日，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的75%，加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。整理課件（3）企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。例題：某公司2015年利潤總額100萬，其管理費用中研發(fā)支出60萬，無其他納稅調(diào)整事項，計算其應(yīng)納稅額，稅率25

28、%?！窘馕觥?0060502517.5萬整理課件11.應(yīng)納稅所得額抵扣（1）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。（2）有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。整理課件【案例】某企業(yè)為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，2013年8月1日，該企業(yè)采取股權(quán)投資方式向境內(nèi)未上市的某中小高新技術(shù)企業(yè)投資20

29、0萬元。2015年度該企業(yè)利潤總額900萬元。假定不考慮其他納稅調(diào)整事項?！窘馕觥浚?00-20070%）25%=190（萬元）。整理課件12.加速折舊（1）企業(yè)的下列固定資產(chǎn)可以按照規(guī)定加速折舊：由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。（2）加速折舊的方法縮短折舊年限方法：要求最低折舊年限不得低于法定折舊年限的60%；加速折舊方法：可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。整理課件（3）重點行業(yè) 下列重點行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊：符合相關(guān)條件的生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設(shè)備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)，2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造）；整理課件對符合相關(guān)條件的輕