電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題及其對策

1、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題及其對策 摘要 電子商務(wù)的發(fā)展給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形交易對象基礎(chǔ)之上的稅收政策帶來巨大的挑戰(zhàn)。本文主要討論了電子商務(wù)環(huán)境下稅收所得來源地、課稅對象的性質(zhì)、納稅人的身份、國際稅收管轄權(quán)的界定變得模糊不清, 使稅收征管難度加大、國際避稅加劇等一系列問題，并積極探索適合我國電子商務(wù)現(xiàn)狀的稅收對策。 關(guān)鍵詞 電子商務(wù) 稅收 政策 電子商務(wù)是20世紀(jì)90年代初期開始在美國、加拿大等國興起的一種嶄新的企業(yè)經(jīng)營方式。它是一種基于互聯(lián)網(wǎng)、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結(jié)算為手段，以客戶數(shù)據(jù)為依據(jù)的全新商務(wù)模式。易趣首席運營官鄭錫貴在第八屆中國國際電子商務(wù)大會（2005）舵手論壇

2、上的演講中講到，1999年全球電子商務(wù)銷售總額達(dá)到了2400億美元，2001年約達(dá)到5000億美元，2003年增至1.6萬億美元。根據(jù)知名的市場研究和管理咨詢機構(gòu)賽迪顧問股份有限公司發(fā)布的2006年第一季度中國電子商務(wù)市場研究報告中的數(shù)據(jù)，得出2004年，中國電子商務(wù)交易總額累計達(dá)到4400億元人民幣，2005年電子商務(wù)交易額為7400億元，電子商務(wù)季度增長率維持在12%以上。正因為如此，電子商務(wù)正被越來越多的人看作是以信息產(chǎn)業(yè)為先導(dǎo)的新經(jīng)濟(jì)中又一個經(jīng)濟(jì)增長的亮點。電子商務(wù)表現(xiàn)出來的無紙化、無址化、無形化、無界化、虛擬化等特征，從理論上和技術(shù)上給建立在傳統(tǒng)貿(mào)易方式和有形產(chǎn)品交易對象基礎(chǔ)上的稅收

3、政策帶來了巨大的挑戰(zhàn)， 一、電子商務(wù)帶來的稅收問題 1.電子商務(wù)環(huán)境下稅收所得來源地難以確定 現(xiàn)行稅制判斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)進(jìn)行征稅。電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念的適用性受到了嚴(yán)重限制。而電子商務(wù)活動是在一個虛擬的市場上，企業(yè)網(wǎng)上貿(mào)易活動沒有有形的“場所”和人員“出場”, 稱之為“無址”, 產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)的實際出現(xiàn)。這些都在客觀上使得在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的常設(shè)機構(gòu)、經(jīng)營活動所在地或勞務(wù)活動發(fā)生地等概念變得模糊不清, 從而使稅務(wù)機關(guān)無法確定其所得的來源地，對其征稅也就缺乏法律依據(jù)。 2.

4、電子商務(wù)環(huán)境下課稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定 電子商務(wù)交易本身的數(shù)字化使得有形商品、無形勞務(wù)和特許權(quán)之間的區(qū)別變得模糊，使得稅務(wù)征管部門很難確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費，從而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂。最常見的方式各種書籍、音像制品等通過網(wǎng)上交易完成下載，形成數(shù)字化產(chǎn)品，稅務(wù)很難判斷其是屬于銷售商品還是提供勞務(wù)進(jìn)而征收增值稅，還是將其視為無形產(chǎn)品或著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓進(jìn)而征收營業(yè)稅。同時網(wǎng)上書店一個月銷售了多少本書或多少字節(jié)(Byte)電子信息，稅務(wù)機關(guān)很難確定其數(shù)量。 3.電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管稽查工作的難度加大 稅務(wù)機關(guān)要進(jìn)行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的

5、信息和精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)，作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性的依據(jù)，納稅人必須如實記帳并保存帳簿、記帳憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料，以便稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行檢查。而在對電子商務(wù)具體實施稅收征管時，必然會遇到很多難題：其一，電子商務(wù)實行無紙化操作，訂單、買賣雙方的合同，作為銷售憑證又可被輕易地修改而不留任何線索、痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去了基礎(chǔ)；其二，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了支付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行與數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，加大了稅務(wù)機關(guān)通過銀行的支付交易進(jìn)行監(jiān)控的難度；其三，電子商務(wù)的發(fā)展要求得到網(wǎng)絡(luò)安全的保障，然而數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時，也成為企業(yè)偷漏稅行為的天然屏障，使得稅務(wù)征管部門很

6、難獲得企業(yè)交易狀況的有關(guān)資料。 4.電子商務(wù)環(huán)境下國際稅收管轄權(quán)難以界定 稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個主權(quán)國家的政治權(quán)利所能達(dá)到的范圍。目前，世界各國實行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實行地域稅收管轄權(quán)，有的實行居民稅收管轄權(quán)，也有地區(qū)稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實行的。以信息流、商流、資金流、物流為特征的電子商務(wù)運作打破了傳統(tǒng)經(jīng)營區(qū)域的概念，使商品和勞務(wù)的交易活動與特定地點間的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間網(wǎng)上交易已不再存在任何地域界限，電子商務(wù)的交易場所、產(chǎn)品及服務(wù)的提供和使用地址難以斷定，表現(xiàn)出明顯的“無界化”特征，使所得來源地稅收管轄權(quán)被明顯削弱乃至失效,使稅收管轄權(quán)的界定與協(xié)調(diào)碰到困難。

7、5.電子商務(wù)使國家稅收流失風(fēng)險加大 由于電子商務(wù)稅收的研究滯后于電子商務(wù)的發(fā)展，造成“網(wǎng)絡(luò)空間”上的“征稅盲區(qū)”，由于互聯(lián)網(wǎng)上沒有地域的概念，作為互聯(lián)網(wǎng)上唯一標(biāo)識方式的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域都沒有關(guān)系，再加上國際互聯(lián)網(wǎng)的高流動性和隱蔽性特點，使電子商務(wù)交易的雙方都能夠輕易的隱匿住所或進(jìn)行匿名交易。另外，企業(yè)只要擁有一臺計算機、一根網(wǎng)線，就可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易選擇一個免稅或低稅國設(shè)立站點，利用低稅或免稅國的站點與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和交易，而把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，從而輕易避稅。使得本應(yīng)征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等稅收大量流失。越來越多的跨國企業(yè)集團(tuán)為了降低成本，逃避稅收，更多

8、地運用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部高度一體化，通過定價轉(zhuǎn)讓來達(dá)到目的。 二、加強我國對電子商務(wù)稅收的建議 我國目前尚處于電子商務(wù)的初級階段。從國內(nèi)情況看，相對于傳統(tǒng)商業(yè)創(chuàng)造的財富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對從屬的地位，當(dāng)前為了盡快縮小我國電子商務(wù)與發(fā)達(dá)國家的差距,提供寬松稅收政策顯得尤為重要。但從整個國際大環(huán)境看，我國在未來較長的一段時間里都有可能是電子商務(wù)的消費國，如果免征互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的“關(guān)稅”和“增值稅”，將會嚴(yán)重影響我國的經(jīng)濟(jì)利益。針對這種情況，我國稅務(wù)機關(guān)要密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢，盡早研究電子商務(wù)稅收問題，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面積極作好準(zhǔn)備，在堅持稅收中性和公平原則、國家

9、稅收主權(quán)原則、適當(dāng)優(yōu)惠原則，在尊重國際稅收慣例，維護(hù)國家主權(quán)和利益的前提下，借鑒國外電子商務(wù)稅收政策制定符合中國國情的電子商務(wù)稅收政策和稅收征管解決辦法。 1.構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系電子稅務(wù) 電子商務(wù)以其無址化操作的快捷性，交易參與者的流動性，使傳統(tǒng)的稅收征管受到挑戰(zhàn)。為此，要加快稅務(wù)機關(guān)的信息化建設(shè)，建立電子稅務(wù)，構(gòu)建符合電子商務(wù)發(fā)展要求的稅收征管體系。 （1）加強稅務(wù)機關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。它首先要求各級稅務(wù)機關(guān)在公眾信息網(wǎng)上建立自己的站點，提供稅務(wù)機關(guān)信息資源和有關(guān)的應(yīng)用項目。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步實行稅務(wù)網(wǎng)站與辦公自動化聯(lián)通，把稅務(wù)機關(guān)的站點變成為民服務(wù)的窗口。盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全

10、面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失。 （2）開發(fā)使用電子征稅軟件，實現(xiàn)電子征稅。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門合作，共同研制開發(fā)適用于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的具有自動追蹤統(tǒng)計功能的電子征稅軟件。電子征稅包括電子申報和電子結(jié)算兩個環(huán)節(jié)。該軟件可存儲在稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器上，以備納稅人下載自行計稅和申報，并可通過國際互聯(lián)網(wǎng)自動向發(fā)生網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易納稅義務(wù)的網(wǎng)址發(fā)出納稅通知。納稅人通過電話網(wǎng)、Internet網(wǎng)等通訊網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，直接將申報資料發(fā)送給稅務(wù)局，從而實現(xiàn)電子自動申報。同時還可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件，在每筆交

11、易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫，并根據(jù)納稅人的稅票信息，直接從其開戶銀行劃撥稅款，從而完成針對電子商務(wù)的無紙稅收工作。 （3）從支付體系著手解決電子商務(wù)稅收征管問題。雖然電子商務(wù)具有高流動性和隱匿性，但只要有交易就會有資金流，因此，發(fā)展電子商務(wù)客觀上要求銀行業(yè)必須同步實現(xiàn)電子商務(wù)化，以電子支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控交易行為的手段。以保證資金流正確、安全地在網(wǎng)上流通，這樣，由于整個電子商務(wù)的交易過程中涉及到銀行，參與交易的商人不可能完全隱藏姓名。從而降低了交易雙方的某些欺詐行為，因此，從支付體系入手解決電子商務(wù)中的稅收問題將十分有效。 2.采取有效措施對實行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強監(jiān)管 (1

12、)建立登記與單獨核算制度，責(zé)令所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)備案，要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨記賬核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機關(guān)，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。 (2)對商務(wù)性外匯匯出實行代扣稅制度，對境內(nèi)匯出外匯實行外匯用途申報制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款。 3.建立和完善電子商務(wù)法律、法規(guī) 我國現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對電子商務(wù)交易顯得力不從心，應(yīng)對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題適時調(diào)整。同時對一些傳統(tǒng)

13、的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。對提供電子交易服務(wù)、認(rèn)證的核證中心的審批、基本業(yè)務(wù)規(guī)程及運作方式做出明確的說明，確立電子憑證、網(wǎng)上傳輸?shù)碾娮游募c數(shù)字簽名的法律效力，使電子財務(wù)賬簿可以作為企業(yè)申報納稅的依據(jù)。同時規(guī)范電子貨幣的流通過程和國際金融結(jié)算的規(guī)程,規(guī)范網(wǎng)上銀行的運作，統(tǒng)一規(guī)范電子商務(wù)行為，為電子支付系統(tǒng)提供相應(yīng)的法規(guī)保障。 4.廣泛交換稅收情報，加強國際稅收合作,完善國際稅收協(xié)定 電子商務(wù)打破了國界和地域的概念，決定了電子商務(wù)的稅收政策要有整體性和全球性，單靠一個國家恐怕難以有效地解決電子商務(wù)偷逃稅收的問題。電子商務(wù)的高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)當(dāng)局獲取交

14、易信息的能力，因此，需要運用國際互聯(lián)網(wǎng)等先進(jìn)技術(shù)，加強我國與世界各國稅務(wù)機關(guān)的合作，加強國際情報交流，深入了解納稅人的信息，促進(jìn)各國稅務(wù)當(dāng)局互換稅收情報和互相協(xié)助征稅，使稅務(wù)征管、稽查有更充分的依據(jù)，以防止網(wǎng)上貿(mào)易所造成的稅收流失。這樣，這一方面能使各地稅務(wù)機關(guān)嚴(yán)格按照國際稅收協(xié)定的規(guī)定和國際慣例進(jìn)行操作，規(guī)范有效地履行國際義務(wù)；另一方面能使稅務(wù)機關(guān)充分利用情報交換的渠道更有效地查處打擊跨國偷稅行為，還將有利于我國反避稅工作的開展。 另外我們要積極參與國際性組織或有關(guān)國家牽頭組織的電子商務(wù)稅收問題的討論，取得發(fā)言權(quán)，共同研究在電子商務(wù)條件下稅收管轄權(quán)的行使范圍，緩解新形勢下稅收管轄權(quán)的沖突，探

15、討國際電子商務(wù)稅收情報交換問題，共同防范國際避稅與逃稅。 5.培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)時代”的稅收專業(yè)人才 電子商務(wù)貿(mào)易形式呼喚新的稅收管理方法，稅收事業(yè)的發(fā)展離不開德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才，電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。稅務(wù)部門應(yīng)加大稅務(wù)稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓(xùn)力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務(wù)軟件來閱讀、分析企業(yè)各種財務(wù)報表的水平，培養(yǎng)一批既精通稅收專業(yè)知識、又精通外語及計算機網(wǎng)絡(luò)等知識的高素質(zhì)的稅收專業(yè)人才，從技術(shù)上、能力上超越被管理對象的水平，才能有效地控制電子商務(wù)中的應(yīng)稅行為，打擊偷稅行為，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面，以適應(yīng)新世紀(jì)稅收征管工作的需要。 參考文獻(xiàn): 1郁培文:電子商務(wù)的稅收政策研究J.商場現(xiàn)代化,2006年22期6466 2朱林躍:電子商務(wù)下稅收問題J.商場現(xiàn)代化,2006年19期 8788 3李鳳榮:論電子商務(wù)環(huán)境下的稅收問題J.商業(yè)研究,2006年15期2223