第五章進出口稅費

1、第五章 進出口稅費重點難點進出口貨物完稅價格的確定 進出口貨物原產地 確定及稅率適用進出口稅費計算滯納金及滯報金的計算進口貨物原產地確定進出口稅費第一節(jié)第一節(jié) 進出口稅費概述進出口稅費概述 分類：分類： 稅稅 進出口關稅（正稅、進口附加稅）進出口關稅（正稅、進口附加稅） 進口環(huán)節(jié)稅（增值稅、消費稅）進口環(huán)節(jié)稅（增值稅、消費稅） 船舶噸稅船舶噸稅 費費 滯納金和滯報金滯納金和滯報金一、進出口關稅 關稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對進出關境的布實施的稅法及進

2、出口稅則，對進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅流轉稅。 關稅的征稅主體是國家，由海關代表國關稅的征稅主體是國家，由海關代表國家向納稅義務人征收。家向納稅義務人征收。 課稅對象是進出關境的貨物和物品。課稅對象是進出關境的貨物和物品。 （一）進口關稅：（一）進口關稅： 1.從價稅：主要的計稅標準從價稅：主要的計稅標準 從價稅應征稅額從價稅應征稅額=貨物的完稅價格貨物的完稅價格從價稅率從價稅率 2.從量稅：針對于原油、啤酒、膠卷和凍雞從量稅：針對于原油、啤酒、膠卷和凍雞 從量稅應征稅額從量稅應征稅額=貨物數量貨物數量單位稅額單位稅額 3.復合稅：針對錄像

3、機、放像機等復合稅：針對錄像機、放像機等 復合稅應征稅額復合稅應征稅額=貨物的完稅價格貨物的完稅價格從價稅率從價稅率+貨物數量貨物數量單位稅額單位稅額 4.4.滑準稅：對于關稅配額外進口一定數量的棉滑準稅：對于關稅配額外進口一定數量的棉花，實行花，實行5%40%5%40%的滑準稅的滑準稅 5.5.進口附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、特別進口附加稅：反傾銷稅、反補貼稅、特別關稅（報復性關稅）關稅（報復性關稅） 反傾銷稅稅額反傾銷稅稅額=完稅價格完稅價格反傾銷稅稅率反傾銷稅稅率 完稅價格完稅價格=CIF =CFR價格價格/（1-保險費率）保險費率） =（FOB價格價格+運費）運費）/（1-保險費率保險

4、費率）（二）出口關稅（二）出口關稅 1.原因：原因：為防止過度、無序出口，特別是防止本國為防止過度、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口一些重要自然資源和原材料的無序出口 2.2.范圍：范圍：目前我國海關對鰻魚苗、鉛砂礦、鋅砂礦目前我國海關對鰻魚苗、鉛砂礦、鋅砂礦等等9494種部分出口商品征收出口關稅。種部分出口商品征收出口關稅。 根據實際情況，在一定時期內對部分商品臨時開征根據實際情況，在一定時期內對部分商品臨時開征出口暫定關稅或不同階段實行不同出口暫定稅率或出口暫定關稅或不同階段實行不同出口暫定稅率或加征特別出口關稅加征特別出口關稅 3.公式：公式：出口關稅稅額出口關

5、稅稅額=出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格出口關稅稅率出口關稅稅率 =FOB（1+出口關稅稅率）出口關稅稅率）出口關稅稅率出口關稅稅率 二二、進口環(huán)節(jié)稅、進口環(huán)節(jié)稅 （一）增值稅（一）增值稅 商品在生產、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的商品在生產、流通和勞務服務各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象。新增價值為課稅對象。 1.范圍：范圍： 境內銷售或者提供加工、維修修配勞務，境內銷售或者提供加工、維修修配勞務，以及進口貨物的單位和個人以及進口貨物的單位和個人 2.2.公式：公式：應納增值稅稅額應納增值稅稅額=組成價格組成價格增值稅稅率增值稅稅率 組成價格組成價格= =關稅完稅價格關稅完稅價格+關稅稅額

6、關稅稅額+消費稅稅額消費稅稅額 3.3.稅率：稅率：17%，13% （1 1）糧食、食用植物油；）糧食、食用植物油； （2 2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； （3 3）圖書、報紙、雜志；）圖書、報紙、雜志； （4 4）飼料、化肥，農藥、農機、農膜；）飼料、化肥，農藥、農機、農膜； （5 5）初級農產品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、）初級農產品（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品）水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品） （6 6）國務院規(guī)定的其他

7、貨物。）國務院規(guī)定的其他貨物。（二）消費稅（價內稅：計稅價格中包含了稅額）（二）消費稅（價內稅：計稅價格中包含了稅額） 在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品征收的稅。（進口消費稅一律不得減免稅）消費品征收的稅。（進口消費稅一律不得減免稅） 1.1.范圍：范圍： （1 1）危害身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境的特殊消）危害身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境的特殊消費品費品 （2 2）奢侈品，非生活必需品）奢侈品，非生活必需品 （3 3）高能耗的高檔消費品）高能耗的高檔消費品 （4 4）不可再生和替代的資源類消費品）不可再生和替代的資源類消費品 （5 5）特

8、例：進出口鉆石統一集中到上海鉆石交易所）特例：進出口鉆石統一集中到上海鉆石交易所辦理報關手續(xù)，其他口岸不得進出口鉆石。自辦理報關手續(xù)，其他口岸不得進出口鉆石。自20082008年年3 3月月5 5日起日起-2010-2010年年1212月月3131日止，對石腦油暫免征日止，對石腦油暫免征收消費稅。收消費稅。 2.2.公式：公式： （1 1）從價征收）從價征收 應納稅額應納稅額= =組成計稅價格組成計稅價格消費稅稅率消費稅稅率 組成計稅價格組成計稅價格= =（完稅價格（完稅價格+ +關稅稅額）關稅稅額） （1 1消費稅稅率）消費稅稅率） （2 2）從量征收）從量征收 （3 3）復合征收：同時實行

9、從量、從價征收）復合征收：同時實行從量、從價征收 三、船舶噸稅三、船舶噸稅 由海關在設關口岸對進出、停靠我國港口由海關在設關口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收的一種使用稅，用于航的國際航行船舶征收的一種使用稅，用于航道建設。道建設。 噸稅噸稅=凈噸位凈噸位噸稅稅率（元噸稅稅率（元/凈噸）凈噸）船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和船舶噸稅分為優(yōu)惠稅率和普通稅率。普通稅率。 9090天和天和3030天兩種天兩種凈噸位凈噸位=船舶的有效容船舶的有效容積積噸噸/立方米立方米 征收范圍征收范圍 1、在我國港口行駛的外國籍船舶；、在我國港口行駛的外國籍船舶； 2、外商租用（程租除外）的中國籍船舶；、外商租用（程

10、租除外）的中國籍船舶； 3、中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外、中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；國籍船舶； 4、我國租用的外國籍國際航行船舶。、我國租用的外國籍國際航行船舶。 我國現行規(guī)定： 凡同時持有大小噸位證書的船舶，不論實際裝貨凡同時持有大小噸位證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計征噸稅。情況，一律按大噸位計征噸稅。 船舶凈噸位的尾數，按四舍五入原則。不及船舶凈噸位的尾數，按四舍五入原則。不及1噸噸的小型船舶，應一律按的小型船舶，應一律按1噸計征。噸計征。 四、滯納金四、滯納金 1.1.公式：公式： 關稅滯納金金額關稅滯納金金額= =滯納關稅稅額滯納關稅稅額0.50.

11、5滯滯納天數納天數 代征稅滯納金金額代征稅滯納金金額= =滯納代征稅稅額滯納代征稅稅額0.50.5滯納天數滯納天數 2. 2. 滯納天數：滯納天數：自繳納期限（海關填發(fā)繳款書自繳納期限（海關填發(fā)繳款書之日起之日起1515日內）屆滿日內）屆滿次日次日起，至進出口貨物起，至進出口貨物的納稅義務人繳納稅費之日止的納稅義務人繳納稅費之日止 3.3.征收標準：征收標準：起征額為起征額為5050元，不足元，不足5050元的免元的免予征收予征收 五、滯報金五、滯報金 為加速口岸疏運，加強海關對進口貨物的為加速口岸疏運，加強海關對進口貨物的通關管理，促使進口貨物收貨人按規(guī)定時限通關管理，促使進口貨物收貨人按規(guī)

12、定時限申報。申報。 1.1.公式：公式： 滯報金金額滯報金金額= =進口貨物完稅價格進口貨物完稅價格0.50.5滯滯報天數報天數 2.滯報天數：滯報天數：運輸工具申報進境14天內 注意轉關運輸等特殊情形。第二節(jié)第二節(jié) 進口貨物完稅價格的審定進口貨物完稅價格的審定 海關確定貨物完稅價格有六種方法，必須海關確定貨物完稅價格有六種方法，必須依次使用依次使用進 口 貨物 成 交價格法相 同 貨物 成 交價格法類 似 貨物 成 交價格法倒 扣 價格法計 算 價格法合理方法經海關同意可顛倒次序 一、成交價格方法一、成交價格方法（使用率最高）（使用率最高） 進口完稅價格盡可能采用貨物的成交價格。進口完稅價格

13、盡可能采用貨物的成交價格。 （1 1）完稅價格）完稅價格滿足一定條件的成交價格滿足一定條件的成交價格+ +相關費用相關費用（指：境內輸入地點起卸前的運費、與運費相關的其他費（指：境內輸入地點起卸前的運費、與運費相關的其他費用、保險費等）。用、保險費等）。 （2 2）成交價格）成交價格買方為進口該貨物向賣方實付、應付買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付和間的，并按有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付和間接支付的價款接支付的價款 注：實付或應付注：實付或應付指必須由買方支付，支付的目的是為指必須由買方支付，支付的目的是為了獲得進口貨物，支付的對象既包括賣

14、方也包括與賣方有了獲得進口貨物，支付的對象既包括賣方也包括與賣方有聯系的第三方，且包括已經支付和將要支付兩者的總額。聯系的第三方，且包括已經支付和將要支付兩者的總額。但不完全等同于貿易中實際發(fā)生的發(fā)票價格。但不完全等同于貿易中實際發(fā)生的發(fā)票價格。 計入因素計入因素 + + ( (由買方負擔；未包括在實付或應付由買方負擔；未包括在實付或應付中；有客觀量化的數據資料中；有客觀量化的數據資料) ) 購貨傭金購貨傭金(-)(-)：買方（支付）：買方（支付） 代理人代理人A A除購貨傭金以外的除購貨傭金以外的 銷售傭金銷售傭金(+)(+)：賣方（支付）：賣方（支付） 代理人代理人 傭金和經紀費傭金和經紀

15、費 （由買方支付）（由買方支付） 經紀費經紀費(+)(+)：買賣雙方（委托人：買賣雙方（委托人)()(支付）支付） 經紀人經紀人B B與進口貨物作為一個整體的容器費（同一稅則號）與進口貨物作為一個整體的容器費（同一稅則號）C C包裝費：材料費、勞務費包裝費：材料費、勞務費D協助的價值（買方以免費或低于成本價的方式向賣方提供） 協助價值計入到進口貨物完稅價格中應滿足的條件： 由買方以免費或低于成本價的方式直接或間接提供； 未包括在進口貨物的實付或應付價格之中； 與進口貨物的生產和向我國境內銷售有關； 可適當按比例分攤。 下列四項協助費用應計入： 進口貨物所包含的材料、部件、零件和類似貨物的價值；

16、 在生產進口貨物過程中使用的工具、模具和類似貨物的 價值； 在生產進口貨物過程中消耗的材料的價值； 在境外完成的為生產該貨物所需的工程設計、技術研發(fā)、 工藝及制圖等工作的價值。 E特許權使用費：買方為取得特許權（專利權或分銷權 等）而支付的費用 F返回給賣方的轉售收益 扣減因素扣減因素 - - 進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨進口貨物的價款中單獨列明的下列稅收、費用，不計入該貨物的完稅價格：物的完稅價格： A A廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、廠房、機械或者設備等貨物進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但是保修費用除外；裝配、維修或者技術援助

17、費用，但是保修費用除外； B B貨物運抵境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及相關費用、貨物運抵境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及相關費用、保險費；保險費； C C進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅及其國內稅；進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅及其國內稅； D D為在境內復制進口貨物而支付的費用；為在境內復制進口貨物而支付的費用； E E境內外技術培訓及境外考察費用；境內外技術培訓及境外考察費用； F. F. 碼頭裝卸費（碼頭裝卸費（THCTHC）：指貨物從船舷到集裝箱堆場間發(fā)）：指貨物從船舷到集裝箱堆場間發(fā)生的費用。生的費用。 G同時符合下列條件的利息費用不計入完稅價格： a.利息費用是買方為購買進口貨物而融資所 產生的； b.有

18、書面的融資協議的； c.利息費用單獨列明的； d.納稅義務人可以證明有關利率不高于在融資當時當地此類交易通常具有的利率水平，且進口貨物的實付、應付價格與沒有融資安排相同或類似進口貨物的價格非常接近的。 成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成成交價格必須滿足以下四個條件，否則不能適用成交價格方法：交價格方法：買方對進口貨物的處置和使用不受限制買方對進口貨物的處置和使用不受限制即：不受限制即：不受限制 接受，限制接受，限制 不接受不接受 A A進口貨物只能用于展示或者免費贈送的進口貨物只能用于展示或者免費贈送的這些情況視為限制這些情況視為限制 B B進口貨物只能銷售給指定第三方的進口貨物只能

19、銷售給指定第三方的 C C進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方進口貨物加工為成品后只能銷售給賣方 或者指定第三方的或者指定第三方的 D D其他經海關審查，認定買方對進口貨物其他經海關審查，認定買方對進口貨物 的處置或者使用受到限制的的處置或者使用受到限制的 A A國內法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的國內法律、行政法規(guī)或規(guī)章規(guī)定的 限制限制下列限制不影響成交價格下列限制不影響成交價格 B B對貨物轉售地域的限制對貨物轉售地域的限制 C C對貨物價格無實質影響的限制對貨物價格無實質影響的限制 貨物的出口銷售或價格不應受到某些條件或因素的影貨物的出口銷售或價格不應受到某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素

20、，導致該貨物的價格無法確定。響，由于這些條件或因素，導致該貨物的價格無法確定。 A A進口貨物的價格是以買方向賣方購買進口貨物的價格是以買方向賣方購買 一定數量的其他貨物為條件而確定的一定數量的其他貨物為條件而確定的受到影響的情形受到影響的情形 B B進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其進口貨物的價格是以買方向賣方銷售其 他貨物為條件而確定的他貨物為條件而確定的 C C其他經海關審查，認定貨物的價格受到其他經海關審查，認定貨物的價格受到 使該貨物成交價格無法確定的條件或者使該貨物成交價格無法確定的條件或者 因素影響的因素影響的 賣方不得直接或間接從買方獲得因轉售、處置賣方不得直接或間接從買方獲得

21、因轉售、處置或使用進口貨物而產生的任何收益，除非上述收或使用進口貨物而產生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定。益能夠被合理確定。 買賣雙方之間的特殊關系不影響價格買賣雙方之間的特殊關系不影響價格 二、相同或類似貨物的成交價格方法二、相同或類似貨物的成交價格方法 1 1、含義：、含義： 相同貨物：相同貨物：與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，在物理性質、與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，在物理性質、質量和信譽等方面都相同的貨物。質量和信譽等方面都相同的貨物。 類似貨物：類似貨物：與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，不是所有方與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產，不是所有方面都相同，但有類似的特征、功能，在商

22、業(yè)上可以互換的貨面都相同，但有類似的特征、功能，在商業(yè)上可以互換的貨物。物。 2 2、要素條件：、要素條件： A A、與進口貨物相同或類似、與進口貨物相同或類似 B B、與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產、與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產 C C、同時或大約同時進口、同時或大約同時進口( (接受申報之日的前后各接受申報之日的前后各4545天以內天以內) ) D D、商業(yè)水平和進口數量相同或大致相同、商業(yè)水平和進口數量相同或大致相同 E E、存在多個價格時，選擇最低價格、存在多個價格時，選擇最低價格三、倒扣價格方法三、倒扣價格方法 以進口貨物的相同或類似貨物在以進口貨物的相同或類似貨物在國內市場的銷售

23、國內市場的銷售價格價格，減去進口關稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費及進口后，減去進口關稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費及進口后的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。的正常運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。 注意：注意： 1、時間（、時間（45天或者天或者90天）天） 2、按進口時的狀態(tài)銷售、按進口時的狀態(tài)銷售 （如經過加工，需減去（如經過加工，需減去加工增值加工增值） 3、在境內第一環(huán)節(jié)銷售、在境內第一環(huán)節(jié)銷售 4、最大銷售總量的單價最大銷售總量的單價 5、向境內無特殊關系方的銷售、向境內無特殊關系方的銷售1 1、國內某進口商在進口貨物后，分、國內某進口商在進口貨物后，分7 7批銷售了批銷售了300300個數量

24、單位貨物，在使用倒扣價格時，個數量單位貨物，在使用倒扣價格時，應按（應按（ ）倒扣。）倒扣。 A、90元元 B、100元元 C、95元元 D、105元元 100元銷售元銷售40件件 90元銷售元銷售20件件 100元銷售元銷售50件件 105元銷售元銷售70件件 90元銷售元銷售60件件 95元銷售元銷售60件件 四、計算價格方法四、計算價格方法 以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎以發(fā)生在生產國或地區(qū)的生產成本作為基礎的價格，適用這種方法需依據境外的生產商提供的價格，適用這種方法需依據境外的生產商提供的成本方面的資料。適用較少。的成本方面的資料。適用較少。 五、合理方法五、合理方法特殊進口

25、貨物完稅價格的審定特殊進口貨物完稅價格的審定一、加工貿易進口料件和制成品的完稅價格一、加工貿易進口料件和制成品的完稅價格 1.1.進口進口時需征稅的時需征稅的進料加工進料加工進口料件進口料件 以該料件申報進口時的成交價格為基礎審查確定完稅價格以該料件申報進口時的成交價格為基礎審查確定完稅價格 2.2.內銷內銷的的進料加工進料加工進口料件或其制成品進口料件或其制成品 以料件原進口成交價格為基礎審查其完稅價格以料件原進口成交價格為基礎審查其完稅價格 3.3.內銷內銷的的來料加工來料加工進口料件或其制成品進口料件或其制成品. . 海關以接受內銷申報的海關以接受內銷申報的 同時或大約同時的同時或大約同

26、時的, ,相同或類似貨相同或類似貨物的物的, ,進口成交價格為基礎進口成交價格為基礎, ,審定其完稅價格審定其完稅價格. . 4.4.出口加工區(qū)內出口加工區(qū)內的加工企業(yè)內銷的制成品。的加工企業(yè)內銷的制成品。同上同上 5.5.保稅區(qū)內保稅區(qū)內的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成。的加工企業(yè)內銷的進口料件或其制成。同上同上 二、從保稅區(qū)、出口加工區(qū)運往區(qū)外、從保稅倉二、從保稅區(qū)、出口加工區(qū)運往區(qū)外、從保稅倉庫出庫內銷貨物庫出庫內銷貨物 以其進入境內的銷售價格為基礎審查確定完稅價格以其進入境內的銷售價格為基礎審查確定完稅價格 三、出境修理貨物三、出境修理貨物 以境外修理費和料件費審查確定完稅價格以境外修

27、理費和料件費審查確定完稅價格 四、出料加工進口貨物四、出料加工進口貨物 以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及以境外加工費和料件費以及該貨物復運進境的運輸及相關費用、保險費審查確定完稅價格。相關費用、保險費審查確定完稅價格。 五、暫時進境貨物五、暫時進境貨物 以海關審查確定的留購價格作為完稅價格以海關審查確定的留購價格作為完稅價格 六、租賃進口貨物六、租賃進口貨物 1 1、以租金方式對外支付的，以海關審定的該貨物的租金、以租金方式對外支付的，以海關審定的該貨物的租金作為完稅價格；作為完稅價格； 2 2、留購的，以海關審定的留購價格作為完稅價格；、留購的，以海關審定的留購價格作為完稅價格

28、； 3 3、一次性繳納稅款的，按租金總額作為完稅價格。、一次性繳納稅款的，按租金總額作為完稅價格。 七、留購的進口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價格七、留購的進口貨樣、展覽品和廣告品的完稅價格 以留購價格作為完稅價格。以留購價格作為完稅價格。 八、特定減免稅貨物的完稅價格八、特定減免稅貨物的完稅價格 貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格。完稅價格。 公式：公式： 完稅價格完稅價格= =海關審定該貨物原進口時的價格海關審定該貨物原進口時的價格1-1-征、補稅時實際已使用月數征、補稅時實際已使用月數/ /監(jiān)管年限監(jiān)管年限1212 練習練習: :一價值

29、為一價值為10000001000000的飛機免稅進口的飛機免稅進口, ,使用使用4 4年年后轉售，則海關審定的完稅價格應為后轉售，則海關審定的完稅價格應為 A.500000 B.5000000 A.500000 B.5000000 C.1000000 D.100000 C.1000000 D.100000 出口貨物完稅價格的審定出口貨物完稅價格的審定 1、以該貨物的成交價格成交價格以及該貨物運至境內輸出地運至境內輸出地點裝載前點裝載前的運輸及其相關費用、保險費為基礎運輸及其相關費用、保險費為基礎審查確定，但其中包含的出口關稅稅額應當扣除。出口關稅稅額應當扣除。 2 2、公式、公式 出口貨物完稅

30、價格出口貨物完稅價格=FOB=FOB出口關稅出口關稅 =FOB/=FOB/（1 1出口關稅稅率）出口關稅稅率） 某公司出口貨物以某公司出口貨物以CFRCFR悉尼價格成交，貨物悉尼價格成交，貨物從武漢途徑上海運至悉尼，出口貨物完稅從武漢途徑上海運至悉尼，出口貨物完稅價格為：價格為： A、扣除武漢至悉尼的運費、扣除武漢至悉尼的運費 B、扣除上海至悉尼的運費、扣除上海至悉尼的運費 C、扣除武漢至上海的運費、扣除武漢至上海的運費 D、扣除出口關稅、扣除出口關稅第三節(jié)第三節(jié) 進口貨物原產地的確定與稅率適用進口貨物原產地的確定與稅率適用 一、進口貨物原產地的確定一、進口貨物原產地的確定（一）非優(yōu)惠原產地認

31、定標準，（一）非優(yōu)惠原產地認定標準，又稱又稱自主原產地規(guī)則自主原產地規(guī)則 對于適用反傾銷反補貼措施的進口商品，適用對于適用反傾銷反補貼措施的進口商品，適用最終保障措施的進口商品當中最終保障措施的進口商品當中, ,需要提交非優(yōu)惠原產需要提交非優(yōu)惠原產地證書。地證書。 1.1.完全獲得完全獲得 2. “實質性改變實質性改變” 4位數稅號一級的稅則歸類已經發(fā)生了改變的；位數稅號一級的稅則歸類已經發(fā)生了改變的； 從價百分比，非該國原材料進行制造加工后的增值從價百分比，非該國原材料進行制造加工后的增值超過超過30 （二）優(yōu)惠原產地認定標準：（二）優(yōu)惠原產地認定標準：又稱協定原產地規(guī)則又稱協定原產地規(guī)則

32、1.1.完全獲得標準完全獲得標準 2.2.增值標準增值標準 對于非完全在某一受惠國獲得或生產的貨物，對于非完全在某一受惠國獲得或生產的貨物，滿足以下條件時滿足以下條件時 貨物最后加工制造工序在受惠國完成；貨物最后加工制造工序在受惠國完成； 用于加工制造的非原產于受惠國及產地不明的原用于加工制造的非原產于受惠國及產地不明的原材料、零部件等成份的價值占進口貨物離岸價的比材料、零部件等成份的價值占進口貨物離岸價的比例例. . 亞太貿易協定亞太貿易協定 框架協議框架協議 中國巴基斯坦自由貿易區(qū)中國巴基斯坦自由貿易區(qū) 中國給予非洲最不發(fā)達國家中國給予非洲最不發(fā)達國家優(yōu)惠優(yōu)惠 CEPACEPA項下項下 受

33、惠國增值受惠國增值 =50% 受惠國受惠國 增值增值 =40% 受惠國受惠國 增值增值 =30% 3. 3.直接運輸標準直接運輸標準 亞太貿易協定亞太貿易協定、框架協議框架協議、中國、中國巴基斯坦自由貿易區(qū)、中國給予非洲最不發(fā)巴基斯坦自由貿易區(qū)、中國給予非洲最不發(fā)達國家特別關稅優(yōu)惠規(guī)則達國家特別關稅優(yōu)惠規(guī)則. . （1 1）運輸未經非受惠國關境；）運輸未經非受惠國關境； （2 2）貨物雖經一個或多個受惠國關境，但有充分）貨物雖經一個或多個受惠國關境，但有充分理由證明過境運輸完全出于地理原因或商業(yè)運輸的理由證明過境運輸完全出于地理原因或商業(yè)運輸的要求，并證明貨物在運輸過程中未經實質加工要求，并證

34、明貨物在運輸過程中未經實質加工. . CEPACEPA項下的進口貨物應當從香港或澳門直接項下的進口貨物應當從香港或澳門直接運輸至內地口岸。運輸至內地口岸。 二、原產地證明書二、原產地證明書 1.1.一個原產地證明書只適用一批進口貨物，不可多一個原產地證明書只適用一批進口貨物，不可多次使用。次使用。 2.2.亞太協定亞太協定規(guī)則下，可在規(guī)則下，可在9090天內補交天內補交 3.3.框架協議框架協議FOBFOB價格價格200200美元下的，無需提供。美元下的，無需提供。需在簽發(fā)原產地證書后需在簽發(fā)原產地證書后4 4個月內提交，第三方轉運的個月內提交，第三方轉運的情況需情況需6 6個月內提交。證書可

35、在貨物裝運之日起個月內提交。證書可在貨物裝運之日起1 1年年內補發(fā)。內補發(fā)。 4.CEPA4.CEPA項下進口貨物，實行綠色關封制度項下進口貨物，實行綠色關封制度 三、稅率適用三、稅率適用 （一）適用原則（一）適用原則 1 1、進口稅率適用原則、進口稅率適用原則 2 2、出口稅率適用原則：、出口稅率適用原則：出口暫定稅率優(yōu)出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率。先于出口稅率。稅率名稱稅率名稱適用范圍適用范圍最惠國稅最惠國稅率率 原產于與我國共同適用原產于與我國共同適用最惠國最惠國待遇條款的待遇條款的世世界貿易組織成員國或地區(qū)界貿易組織成員國或地區(qū)的進口貨物，或原產于的進口貨物，或原產于與我國簽訂有相互給予

36、與我國簽訂有相互給予最惠國最惠國待遇條款的待遇條款的雙邊貿雙邊貿易協定易協定的國家或地區(qū)的進口貨物，或原的國家或地區(qū)的進口貨物，或原產于產于中華中華人民共和國人民共和國境內的進口境內的進口貨物。貨物。協定稅率協定稅率 原產于中華人民共和國加入的含有關稅優(yōu)惠原產于中華人民共和國加入的含有關稅優(yōu)惠條款的條款的區(qū)域性貿易協定區(qū)域性貿易協定的國家或地區(qū)的進口貨物。的國家或地區(qū)的進口貨物。特惠稅率特惠稅率 原產于與中華人民共和國簽訂含有的原產于與中華人民共和國簽訂含有的特殊關特殊關稅優(yōu)惠條款的貿易協定稅優(yōu)惠條款的貿易協定的國家或地區(qū)的進口貨物。的國家或地區(qū)的進口貨物。普通稅率普通稅率 原產于上述國家或地

37、區(qū)以外的國家或地區(qū)的原產于上述國家或地區(qū)以外的國家或地區(qū)的進口貨物，或原產地不明的進口貨物。進口貨物，或原產地不明的進口貨物?？蛇x稅率可選稅率最終適用稅率最終適用稅率同時適用最惠國稅率、進口暫同時適用最惠國稅率、進口暫定稅率定稅率 暫定稅率暫定稅率同時適用協定稅率、特惠稅同時適用協定稅率、特惠稅率、進口暫定稅率率、進口暫定稅率 從低適用從低適用同時適用國家優(yōu)惠政策、進口同時適用國家優(yōu)惠政策、進口暫定稅率暫定稅率 取低計征，但不得在暫定稅取低計征，但不得在暫定稅率基礎上再進行減免率基礎上再進行減免適用普通稅率的進口貨物，存適用普通稅率的進口貨物，存在進口暫定稅率在進口暫定稅率適用普通稅率的貨物，

38、不適用適用普通稅率的貨物，不適用暫定稅率暫定稅率適用關稅配額稅率、其他稅率適用關稅配額稅率、其他稅率配額內的適用配額稅率，配額配額內的適用配額稅率，配額外的適用其他外的適用其他同時適用同時適用ITA稅率稅率ITA稅率稅率反傾銷、反補貼、保障措施關反傾銷、反補貼、保障措施關稅、報復性關稅稅、報復性關稅適用反傾銷率、反補貼率、保適用反傾銷率、反補貼率、保障措施關稅率、報復性關稅率障措施關稅率、報復性關稅率（二）稅率適用時間：（二）稅率適用時間： 進出口貨物應當按照海關接受該貨物申報進口或出進出口貨物應當按照海關接受該貨物申報進口或出口之日實施的稅率征稅口之日實施的稅率征稅。 1.1.進口貨物到達前

39、，經海關核準進口貨物到達前，經海關核準先行申報先行申報的，適用的，適用裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率；裝載該貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率； 2.2.進口轉關運輸貨物，以指運地海關接收到申報之進口轉關運輸貨物，以指運地海關接收到申報之日的稅率計算日的稅率計算; ; 3.3.出口轉關貨物出口轉關貨物: :適用啟運地海關接受申報日稅率適用啟運地海關接受申報日稅率 4.4.集中申報貨物：適用每次進出口（申報進出境）集中申報貨物：適用每次進出口（申報進出境）日稅率日稅率 5.5.超期未報關超期未報關由海關變賣貨物：適用運輸工具申由海關變賣貨物：適用運輸工具申報進境日稅率。報進境日稅率

40、。 6.6.納稅義務人違反規(guī)定需要納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的，追征稅款的，應當按應當按照該行為發(fā)生之日實施的稅率；該行為發(fā)生之日照該行為發(fā)生之日實施的稅率；該行為發(fā)生之日不能確定的，適用海關發(fā)現該行為之日實施的稅不能確定的，適用海關發(fā)現該行為之日實施的稅率。率。 7. 7. 特殊貿易的貨物繳納稅款，按照海關特殊貿易的貨物繳納稅款，按照海關接受申報接受申報辦理納稅手續(xù)之日辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率計算的實施的稅率計算的第四節(jié)第四節(jié) 進出口稅費的計算進出口稅費的計算 海關征收的稅費以人民幣征收。計算稅款前要海關征收的稅費以人民幣征收。計算稅款前要將審定的完稅價格折算成人民幣：完稅價格計算至將

41、審定的完稅價格折算成人民幣：完稅價格計算至元，元以下的四舍五入。稅額計算到分，分以下四元，元以下的四舍五入。稅額計算到分，分以下四舍五入。稅款的起征點為人民幣舍五入。稅款的起征點為人民幣5050元。元。 一、進出口關稅稅款的計算一、進出口關稅稅款的計算 二、進口環(huán)節(jié)稅的計算二、進口環(huán)節(jié)稅的計算 三、其他稅費的計算三、其他稅費的計算第五節(jié)第五節(jié) 減免稅費減免稅費一、法定減免稅一、法定減免稅 1.1.關稅稅額在人民幣關稅稅額在人民幣5050元以下元以下的一票貨物；的一票貨物； 2.2.無商業(yè)價值無商業(yè)價值的廣告品和貨樣的廣告品和貨樣 3.3.外國政府、國際組織外國政府、國際組織無償贈送的物資無償贈

42、送的物資( (不含經貿往不含經貿往來贈送，港澳臺僑胞和其他團體、個人的捐贈）來贈送，港澳臺僑胞和其他團體、個人的捐贈） 4.4.在海關在海關放行前放行前損失的貨物。損失的貨物。 5.5.進出境運輸工具裝載的途中進出境運輸工具裝載的途中必需的必需的燃料、物料和燃料、物料和飲食用品飲食用品 6.6.中華人民共和國締結或者參加的中華人民共和國締結或者參加的國際條約規(guī)定國際條約規(guī)定減減征、免征關稅的貨物、物品征、免征關稅的貨物、物品二、特定減免稅二、特定減免稅按照國際通行規(guī)則實施的關稅優(yōu)惠：按照國際通行規(guī)則實施的關稅優(yōu)惠： 1.1.科教用品科教用品 2.2.殘疾人專用品殘疾人專用品 3.3.境外非官方

43、組織和個人捐贈的救災物資。境外非官方組織和個人捐贈的救災物資。 4.4.扶貧慈善捐贈物資扶貧慈善捐贈物資按照國家產業(yè)政策實施的關稅優(yōu)惠：按照國家產業(yè)政策實施的關稅優(yōu)惠： 1.1.外商投資企業(yè)進口物資外商投資企業(yè)進口物資 2.2.國內投資項目進口設備國內投資項目進口設備 3.3.貨款項目進口物資貨款項目進口物資 4.4.特定區(qū)域物資特定區(qū)域物資三、臨時減免稅三、臨時減免稅 由國務院根據某單位、某類商品、某由國務院根據某單位、某類商品、某個時期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給個時期或某批貨物的特殊情況，按規(guī)定給予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。一般是予特別的臨時性的減免稅優(yōu)惠。一般是一一案一批。案一批。第

44、六節(jié)第六節(jié) 進出口稅費的繳納與退補進出口稅費的繳納與退補 一、繳納方式一、繳納方式 1. 1. 進出口地納稅；屬地納稅進出口地納稅；屬地納稅 2.2.持繳款書向指定銀行辦理稅費交付手續(xù)，或者向持繳款書向指定銀行辦理稅費交付手續(xù)，或者向簽有協議的銀行辦理電子交付稅費的手續(xù)。簽有協議的銀行辦理電子交付稅費的手續(xù)。 二、強制執(zhí)行二、強制執(zhí)行：納稅人、擔保人超過納稅人、擔保人超過3 3個月仍未繳個月仍未繳納稅款的，海關可以依法采取強制措施扣繳。主要納稅款的，海關可以依法采取強制措施扣繳。主要措施：強制扣繳和變價抵扣兩種。措施：強制扣繳和變價抵扣兩種。 三、繳納稅費責任三、繳納稅費責任稅費繳納種類稅費繳

45、納種類繳納憑證繳納憑證進出口關稅、進口環(huán)節(jié)稅進出口關稅、進口環(huán)節(jié)稅海關專用繳款書海關專用繳款書退退稅稅收入退還書收入退還書補補稅稅海關專用繳款書海關專用繳款書滯納金滯納金海關專用繳款書海關專用繳款書滯報金滯報金海關行政事業(yè)收費專用票據海關行政事業(yè)收費專用票據四、繳納及退補憑證四、繳納及退補憑證 五、稅款的退還五、稅款的退還 1 1、退稅的范圍、退稅的范圍 2 2、退稅的期限、退稅的期限 自繳納稅款之日起自繳納稅款之日起1 1年內，以書面形式要求海年內，以書面形式要求海關退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。關退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息。 3 3、要求、要求 海關應當自受理退稅申請之日

46、起海關應當自受理退稅申請之日起3030日內查實并日內查實并通知納稅義務人辦理退還手續(xù)。納稅義務人自收到通知納稅義務人辦理退還手續(xù)。納稅義務人自收到通知之日起通知之日起3 3個月內辦理有交退稅手續(xù)。退稅率是個月內辦理有交退稅手續(xù)。退稅率是當初征稅日的稅率，滯納金不予退還。當初征稅日的稅率，滯納金不予退還。六、稅款的補征、追征六、稅款的補征、追征 1 1、海關發(fā)現少征或漏征稅款、海關發(fā)現少征或漏征稅款的，當自繳納稅款或的，當自繳納稅款或者貨物放行之日起者貨物放行之日起1 1年內，向納稅義務人補征稅款。年內，向納稅義務人補征稅款。 2 2、納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款、納稅義務人違反規(guī)定造成少征或漏征稅款的，的，3 3年內