第十章旅游企業(yè)費用與成本的核算

1、旅游會計學(xué)旅游會計學(xué)1010旅游企業(yè)費用與成本核算旅游企業(yè)費用與成本核算麗水學(xué)院經(jīng)濟貿(mào)易與管理學(xué)院v【學(xué)習(xí)目標【學(xué)習(xí)目標】通過本章學(xué)習(xí)，了解旅游企通過本章學(xué)習(xí)，了解旅游企業(yè)費用與成本的基本概念及組成內(nèi)容，二者業(yè)費用與成本的基本概念及組成內(nèi)容，二者之間的聯(lián)系與區(qū)別；掌握費用的確認與計量之間的聯(lián)系與區(qū)別；掌握費用的確認與計量方法，成本的計算方法；重點掌握費用與成方法，成本的計算方法；重點掌握費用與成本的核算方法。本的核算方法。 v【重點與難點【重點與難點】費用的發(fā)生與支付方式、費用的發(fā)生與支付方式、稅金的分類與核算。稅金的分類與核算。 10.110.1費用與成本概述費用與成本概述v 10.1.1費

2、用的概念和分類費用的概念和分類v1.費用的概念費用的概念v費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒影l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出活動發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 。v2.2.費用的分類費用的分類v費用按發(fā)生的環(huán)節(jié)和經(jīng)濟性質(zhì)的不同可分為費用按發(fā)生的環(huán)節(jié)和經(jīng)濟性質(zhì)的不同可分為營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用三類。營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用三類。 v營業(yè)費用是指企業(yè)在組織和管理其生產(chǎn)經(jīng)營營業(yè)費用是指企業(yè)在組織和管理其生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種費用?；顒舆^程中發(fā)生的各種費用。計入營業(yè)費用計入營業(yè)費用的項目主要包括經(jīng)營部門員工工資、福利、的項目主要包括經(jīng)營部門員工工資、福利、服裝費

3、、燃料費、企業(yè)財產(chǎn)保險、水電費等。服裝費、燃料費、企業(yè)財產(chǎn)保險、水電費等。 v管理費用是指旅游企業(yè)管理部門為組織和管管理費用是指旅游企業(yè)管理部門為組織和管理其經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。理其經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。其主要項其主要項目有公司經(jīng)費、企業(yè)工會經(jīng)費、培訓(xùn)教育經(jīng)目有公司經(jīng)費、企業(yè)工會經(jīng)費、培訓(xùn)教育經(jīng)費、員工勞動保險等。費、員工勞動保險等。 v財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集和調(diào)度其經(jīng)營所需財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集和調(diào)度其經(jīng)營所需資金而發(fā)生的一般性費用，包括利息支出、資金而發(fā)生的一般性費用，包括利息支出、匯兌損益、支付金融機構(gòu)手續(xù)費等。匯兌損益、支付金融機構(gòu)手續(xù)費等。 v 10.1.2成本的概念和分類

4、成本的概念和分類v旅游企業(yè)的營業(yè)成本是指旅游企業(yè)在經(jīng)營過旅游企業(yè)的營業(yè)成本是指旅游企業(yè)在經(jīng)營過程中發(fā)生的各項支出，包括直接材料、代收程中發(fā)生的各項支出，包括直接材料、代收代付費用，商品進價和其他直接費用等四項。代付費用，商品進價和其他直接費用等四項。v1.1.直接材料直接材料 v2.2.代收代付費用。代收代付費用。v具體包括：具體包括：v（l）為旅游者支付的房費，夜房費，退房）為旅游者支付的房費，夜房費，退房損失費等。損失費等。v（2 2）為旅游者支付的餐費，風(fēng)味餐費，退）為旅游者支付的餐費，風(fēng)味餐費，退餐損失費，游覽途中飲料費等。餐損失費，游覽途中飲料費等。v（3 3）為旅游者支付的市內(nèi)和市

5、郊車船費，）為旅游者支付的市內(nèi)和市郊車船費，超公里費，游江、游湖費等。超公里費，游江、游湖費等。v（4 4）旅游者觀看文藝節(jié)目，參加娛樂活動）旅游者觀看文藝節(jié)目，參加娛樂活動而支付給文化或其他部門的費用。而支付給文化或其他部門的費用。v（5 5）旅游者的托收和搬運行李而支付給交）旅游者的托收和搬運行李而支付給交通部門或其他部門的費用。通部門或其他部門的費用。v（6 6）旅游者參觀工廠、學(xué)校等支付的費用。）旅游者參觀工廠、學(xué)校等支付的費用。v（7）支付給交通部門的訂票手續(xù)費，包車）支付給交通部門的訂票手續(xù)費，包車v費，退票損失費等。費，退票損失費等。 v（8 8）旅游者參觀風(fēng)景旅游點所支付的費用

6、。）旅游者參觀風(fēng)景旅游點所支付的費用。v（9 9）為海外旅游者代辦簽證所支付的費用。）為海外旅游者代辦簽證所支付的費用。v（l0l0）借調(diào)聘用翻譯導(dǎo)游人員的勞務(wù)報酬。）借調(diào)聘用翻譯導(dǎo)游人員的勞務(wù)報酬。v（l1l1）按規(guī)定上交旅游主管部門的宣傳費。）按規(guī)定上交旅游主管部門的宣傳費。v（1212）為旅游者支付的人身保險費用。）為旅游者支付的人身保險費用。v（1313）為旅游者支付的機場費用。）為旅游者支付的機場費用。 v3.商品進價成本。商品進價成本。 v4.4.其他成本。其他成本。 10.210.2營業(yè)成本核算營業(yè)成本核算v 10.2.110.2.1旅行社營業(yè)成本的核算旅行社營業(yè)成本的核算v旅行

7、社的營業(yè)成本是指直接用于接待旅游團旅行社的營業(yè)成本是指直接用于接待旅游團隊，為其提供各項服務(wù)所支付的費用。具體隊，為其提供各項服務(wù)所支付的費用。具體內(nèi)容包括：內(nèi)容包括：v1.1.組團外聯(lián)成本。組團外聯(lián)成本。 v2.2.綜合服務(wù)成本。綜合服務(wù)成本。 v3.3.零星服務(wù)成本。零星服務(wù)成本。 v4.4.勞務(wù)成本。勞務(wù)成本。 v5.5.票務(wù)成本。票務(wù)成本。 v6.6.地游及加項成本。地游及加項成本。 v7.7.其他服務(wù)成本。其他服務(wù)成本。 v 10.2.2旅游飯店業(yè)務(wù)成本的核算旅游飯店業(yè)務(wù)成本的核算v1.客房業(yè)務(wù)成本的核算客房業(yè)務(wù)成本的核算v2.餐飲業(yè)務(wù)的成本核算餐飲業(yè)務(wù)的成本核算 v飲食企業(yè)生產(chǎn)耗用

8、原材料總成本的計算和結(jié)飲食企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料總成本的計算和結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)區(qū)分領(lǐng)料制和非領(lǐng)料制兩種情況。轉(zhuǎn)，應(yīng)區(qū)分領(lǐng)料制和非領(lǐng)料制兩種情況。v（1）領(lǐng)料制企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料）領(lǐng)料制企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料v原材料領(lǐng)用的核算原材料領(lǐng)用的核算v實行領(lǐng)料制企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料，一般通過實行領(lǐng)料制企業(yè)的生產(chǎn)領(lǐng)料，一般通過“主營主營業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本”科目核算。領(lǐng)用原材料結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成科目核算。領(lǐng)用原材料結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時，借記本科目，貸記本時，借記本科目，貸記“原材料原材料”等科目。等科目。v耗用原材料總成本的計算耗用原材料總成本的計算v耗用原材料總成本耗用原材料總成本= =廚房月初結(jié)存數(shù)十本月實廚房月初結(jié)存數(shù)十本月實際領(lǐng)用數(shù)一廚

9、房月末盤存數(shù)際領(lǐng)用數(shù)一廚房月末盤存數(shù)v耗用原材料總成本的結(jié)轉(zhuǎn)耗用原材料總成本的結(jié)轉(zhuǎn)v（2 2）非領(lǐng)料制企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料）非領(lǐng)料制企業(yè)生產(chǎn)耗用原材料v本期已銷飲食制品原材料成本本期已銷飲食制品原材料成本=“=“原材料原材料”賬賬戶期初余額戶期初余額+ +本期購進原材料總額本期購進原材料總額- -期末倉庫、期末倉庫、廚房的原材料、半成品、成品盤存額廚房的原材料、半成品、成品盤存額10.310.3期間費用核算期間費用核算v 10.3.1銷售費用的核算銷售費用的核算v旅游企業(yè)銷售費用的核算是通過設(shè)置旅游企業(yè)銷售費用的核算是通過設(shè)置“銷售費用銷售費用”總分類賬戶實現(xiàn)的。旅游企業(yè)的銷售費用發(fā)生在總分類賬

10、戶實現(xiàn)的。旅游企業(yè)的銷售費用發(fā)生在各營業(yè)部門，一般情況下企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按營業(yè)各營業(yè)部門，一般情況下企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)按營業(yè)部門或主要營業(yè)項目，在部門或主要營業(yè)項目，在“銷售費用銷售費用”賬戶下設(shè)賬戶下設(shè)置明細賬戶，期末將全部銷售費用轉(zhuǎn)入置明細賬戶，期末將全部銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤潤”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。v 10.3.2管理費用的核算管理費用的核算v在會計上，旅游企業(yè)管理費用是通過設(shè)置在會計上，旅游企業(yè)管理費用是通過設(shè)置“管理費用管理費用”總分類賬戶進行核算的。這是總分類賬戶進行核算的。這是一個損益類賬戶，發(fā)生各項管理費用時，記一個損益類賬戶，發(fā)生各項管理費用時，記入該賬戶

11、的借方，其借方余額表示當期尚未入該賬戶的借方，其借方余額表示當期尚未結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用余額，月終應(yīng)將該賬戶借方結(jié)轉(zhuǎn)的管理費用余額，月終應(yīng)將該賬戶借方余額全部記入余額全部記入“本年利潤本年利潤”賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)賬戶，期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。后無余額。v 10.3.3財務(wù)費用的核算財務(wù)費用的核算v“財務(wù)費用財務(wù)費用”是損益類賬戶，用以核算企業(yè)是損益類賬戶，用以核算企業(yè)v為籌集經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用。企業(yè)在營業(yè)為籌集經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用。企業(yè)在營業(yè)期間發(fā)生的利息支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費和支付期間發(fā)生的利息支出、外匯調(diào)劑手續(xù)費和支付金融機構(gòu)手續(xù)費等時，記入借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)金融機構(gòu)手續(xù)費等時，記入借方，期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利

12、潤本年利潤”賬戶時，記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬賬戶時，記入貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額戶無余額。 10.410.4稅金核算稅金核算v 10.4.1稅金的概念和分類稅金的概念和分類v1.稅金的概念稅金的概念v稅金是國家財政收入的組成部分，是企業(yè)在稅金是國家財政收入的組成部分，是企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，按照國家稅法規(guī)定向國家業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，按照國家稅法規(guī)定向國家繳納的一部分收入，是國家以權(quán)力參與國民繳納的一部分收入，是國家以權(quán)力參與國民收入分配和再分配的一種形式。收入分配和再分配的一種形式。v2.稅金的分類稅金的分類v1)流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費v（1 1）營業(yè)稅，指在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無）營

13、業(yè)稅，指在我國境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人按其營業(yè)收入形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人按其營業(yè)收入計算征收的稅款。計算征收的稅款。v（2 2）增值稅，指以產(chǎn)品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新）增值稅，指以產(chǎn)品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)新增加的增值額為征稅對象的一種稅。增加的增值額為征稅對象的一種稅。 v（3 3）城市維護建設(shè)稅，指地方政府為當?shù)爻鞘校┏鞘芯S護建設(shè)稅，指地方政府為當?shù)爻鞘薪ㄔO(shè)開征的稅種，是以其應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值建設(shè)開征的稅種，是以其應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值稅和消費稅為計稅依據(jù)征收的稅款。稅和消費稅為計稅依據(jù)征收的稅款。v（4 4）教育費附加，指國家為發(fā)展教育事業(yè)征收）教育費附加，指

14、國家為發(fā)展教育事業(yè)征收的附加費，是以其應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值稅和消的附加費，是以其應(yīng)交納的營業(yè)稅、增值稅和消費稅為計稅依據(jù)征收的費用，征收率為費稅為計稅依據(jù)征收的費用，征收率為3%3%。 v2)2)所得稅所得稅v（1 1）企業(yè)所得稅，指對實行獨立經(jīng)濟核算）企業(yè)所得稅，指對實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得額和其的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得額和其他所得額征收的稅。他所得額征收的稅。v（2 2）個人所得稅，指對個人取得的各項應(yīng)）個人所得稅，指對個人取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。稅所得征收的一種稅。v3)3)其它稅項其它稅項v（1 1）房產(chǎn)稅，指對我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)）房產(chǎn)稅，指對

15、我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的稅率的單位和個人征收的一種稅。房產(chǎn)稅的稅率有兩種。有兩種。 v（2 2）車船使用稅，指對我國境內(nèi)行駛于國家）車船使用稅，指對我國境內(nèi)行駛于國家公共道路上的車輛，航行于國內(nèi)河流、湖泊和公共道路上的車輛，航行于國內(nèi)河流、湖泊和領(lǐng)海口岸的船舶，按車輛種類、大小，向擁有領(lǐng)?？诎兜拇?，按車輛種類、大小，向擁有并使用這些車輛的單位和個人征收的一種稅。并使用這些車輛的單位和個人征收的一種稅。v（3 3）印花稅，指國家對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往）印花稅，指國家對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證征收的稅中書立、領(lǐng)受的具有法律效力的憑證征收的稅款

16、?？?。v（4 4）土地使用稅，指國家為了加強城鎮(zhèn)土地）土地使用稅，指國家為了加強城鎮(zhèn)土地管理、合理利用土地，調(diào)節(jié)土地差收入而征收管理、合理利用土地，調(diào)節(jié)土地差收入而征收的一種稅。的一種稅。 v 10.4.2稅金核算稅金核算v旅游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，會計上通過設(shè)置旅游企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅，會計上通過設(shè)置“營業(yè)營業(yè)稅金及附加稅金及附加”賬戶核算。該賬戶為損益類賬賬戶核算。該賬戶為損益類賬戶，借方記流轉(zhuǎn)稅的增加，貸方記流轉(zhuǎn)稅的戶，借方記流轉(zhuǎn)稅的增加，貸方記流轉(zhuǎn)稅的減少，借方余額為當期應(yīng)從企業(yè)營業(yè)利潤中減少，借方余額為當期應(yīng)從企業(yè)營業(yè)利潤中扣除的營業(yè)稅金及附加。同時設(shè)置扣除的營業(yè)稅金及附加。同時設(shè)置“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費”賬戶，并根據(jù)稅種設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶，賬戶，并根據(jù)稅種設(shè)置相應(yīng)的明細賬戶，用以核算企業(yè)當期應(yīng)交納的稅金和交納情況，用以核算企業(yè)當期應(yīng)交納的稅金和交納情況，該賬戶為負債類賬戶，貸方記已計