某公司長(zhǎng)期負(fù)債管理知識(shí)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析

1、 會(huì)計(jì)學(xué)1l第一節(jié)第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債l第二節(jié)第二節(jié)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 會(huì)計(jì)學(xué)2一、流動(dòng)負(fù)債概念和分類(lèi)一、流動(dòng)負(fù)債概念和分類(lèi): : 1 1、流動(dòng)負(fù)債按其形成原因分、流動(dòng)負(fù)債按其形成原因分: :（）借貸形成的流動(dòng)負(fù)債（如短期借款等）（）借貸形成的流動(dòng)負(fù)債（如短期借款等）（）結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)（）結(jié)算形成的流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等）收賬款等）（）利潤(rùn)分配形成的流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付股利等）（）利潤(rùn)分配形成的流動(dòng)負(fù)債（如應(yīng)付股利等）（）承擔(dān)法定義務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)等（）承擔(dān)法定義務(wù)形成的流動(dòng)負(fù)債（應(yīng)交稅費(fèi)等) ) 、流動(dòng)負(fù)債按其成本有無(wú)劃分、流動(dòng)負(fù)債按其

2、成本有無(wú)劃分: : 3 3、流動(dòng)負(fù)債按其金額確定方法劃分、流動(dòng)負(fù)債按其金額確定方法劃分: : 會(huì)計(jì)學(xué)3l企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶、賬戶、“應(yīng)付利息”等賬戶等賬戶l “短期借款短期借款”屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記借入的屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記借入的各種短期借款金額，借方登記歸還借款的金額，期末各種短期借款金額，借方登記歸還借款的金額，期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。余額在貸方，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。l 本賬戶應(yīng)當(dāng)按照借款種類(lèi)和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。本賬戶應(yīng)當(dāng)按照借款種類(lèi)和貸款人進(jìn)行明細(xì)核算。 會(huì)計(jì)學(xué)41 1、取得借款、取得借款本金本金 借：銀行存款借

3、：銀行存款/ /應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)/ /應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等 貸：短期借款貸：短期借款 2 2、各月利息費(fèi)用、各月利息費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 / /銀行存款銀行存款支付預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)支付預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、歸還本金、歸還本金借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 會(huì)計(jì)學(xué)5l 例例1 1 ： 某企業(yè)于某企業(yè)于4 4月月1 1日從銀行取得期限為日從銀行取得期限為3 3個(gè)月、年利率個(gè)月、年利率8.48.4的短期借款的短期借款50 00050 000元存入銀行，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；到期元存入銀行，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

4、周轉(zhuǎn)；到期一次還本付息。該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出，采用按一次還本付息。該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出，采用按月預(yù)提的辦法。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。月預(yù)提的辦法。要求：編制會(huì)計(jì)分錄。1 1、4 4月月1 1日取得借款時(shí)日取得借款時(shí)l借：銀行存款借：銀行存款 50 00050 000 貸：短期借款貸：短期借款 50 00050 0002 2、各月末（、各月末（4 4月、月、5 5月）預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)月）預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)(50 000(50 0008.48.41 11212350)350)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 350350 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 3503503 3、6 6月月3030日到期歸還

5、本息時(shí)日到期歸還本息時(shí)(50 000+50 000(50 000+50 0008.48.43 3121251 050)51 050)借：短期借款借：短期借款 50 00050 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 700700 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 350350 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 05051 050 會(huì)計(jì)學(xué)6例例2 2： 南方公司2011年4月1日向銀行取得6個(gè)月的貸款100萬(wàn)元償償還貨款還貨款，貸款利息為年利率6%，10月1日到期一次還本付息。（1）4月1日取得銀行貸款時(shí)：l 借：應(yīng)付賬款 1 000 000l 貸：短期借款 1 000 000（2）4月至9月每月預(yù)提利息5 000元（1000

6、0006%12）l 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5 000l貸：應(yīng)付利息應(yīng)付利息 5 000（3）10月1日歸還借款本息時(shí)：l借：短期借款 1 000 000l 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 30 000l 貸：銀行存款 1 030 000 會(huì)計(jì)學(xué)7（一）（一）應(yīng)付賬款形成應(yīng)付賬款形成1 1、購(gòu)入材料、物資等，但貨款尚未支付時(shí)、購(gòu)入材料、物資等，但貨款尚未支付時(shí) 借：原材料借：原材料/ /在途物資在途物資/ /工程物資工程物資/ /固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)設(shè)備設(shè)備 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2 2、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)、接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的

7、應(yīng)付未付款項(xiàng) 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本/ /制造費(fèi)用等，應(yīng)交稅費(fèi)制造費(fèi)用等，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款3 3、借：、借：應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（二）（二）應(yīng)付賬款償還（注銷(xiāo)）應(yīng)付賬款償還（注銷(xiāo)）借：借：應(yīng)付應(yīng)付賬款賬款 貸：貸：銀行存款，銀行存款，應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)，營(yíng)業(yè)外收入票據(jù)，營(yíng)業(yè)外收入三、應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款 會(huì)計(jì)學(xué)8l 南方公司南方公司20062006年年8 8月月1 1日賒購(gòu)一批材料，增值日賒購(gòu)一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款稅專(zhuān)用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款50 00050 000元，增值稅稅款元，增值稅稅款8 5008 500元

8、。當(dāng)日材料驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款均未支付。元。當(dāng)日材料驗(yàn)收入庫(kù)，價(jià)稅款均未支付。（1 1）購(gòu)貨時(shí)：）購(gòu)貨時(shí)：l借：原材料借：原材料 50 00050 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8 5008 500l 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58 50058 500（2 2）支付貨款時(shí)：）支付貨款時(shí)：l借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 58 50058 500l 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 50058 500 會(huì)計(jì)學(xué)9l預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購(gòu)貨方預(yù)先收取的款項(xiàng)。先收取的款項(xiàng)。l企業(yè)在核算預(yù)收賬款時(shí)，常用的方法有兩種：企業(yè)在核算預(yù)

9、收賬款時(shí)，常用的方法有兩種：、單獨(dú)設(shè)置、單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶。賬戶。、將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，、將預(yù)收的貨款直接作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng)，反映在反映在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。賬戶的貸方。 會(huì)計(jì)學(xué)10l 南方紙業(yè)公司于南方紙業(yè)公司于20062006年年7 7月月5 5日與杭州印務(wù)公司簽定一項(xiàng)日與杭州印務(wù)公司簽定一項(xiàng)300 000300 000元的銷(xiāo)貨合同，適用增值稅稅率為元的銷(xiāo)貨合同，適用增值稅稅率為17%17%，并預(yù)收，并預(yù)收40%40%的貨款存入銀行。南方紙業(yè)公司在的貨款存入銀行。南方紙業(yè)公司在8 8月月1010日按合同發(fā)出日按合同發(fā)出全部貨物。余款在全部貨物。余款

10、在8 8月月1515日全部結(jié)清日全部結(jié)清存入銀行存入銀行。1 1、南方紙業(yè)公司單獨(dú)設(shè)置、南方紙業(yè)公司單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶核算賬戶核算（1 1）7 7月月5 5日收到貨款日收到貨款40%40%時(shí)：時(shí)：l借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000l貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 120 000120 000（2 2）8 8月月1010日發(fā)出商品時(shí)：日發(fā)出商品時(shí)：l借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 351 000351 000l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅

11、（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 00051 000（3 3）8 8月月1515日收到余款時(shí)：日收到余款時(shí)：l借：銀行存款借：銀行存款 231 000231 000l貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 231 000231 000 會(huì)計(jì)學(xué)11l 南方紙業(yè)公司于南方紙業(yè)公司于20062006年年7 7月月5 5日與杭州印務(wù)公司簽定一項(xiàng)日與杭州印務(wù)公司簽定一項(xiàng)300 000300 000元的銷(xiāo)貨合同，適用增值稅稅率為元的銷(xiāo)貨合同，適用增值稅稅率為17%17%，并預(yù)收，并預(yù)收40%40%的貨款的貨款存入銀行存入銀行。南方紙業(yè)公司在。南方紙業(yè)公司在8 8月月1010日按合同發(fā)出全部日按合同發(fā)出全部貨物

12、。余款在貨物。余款在8 8月月1515日全部結(jié)清。日全部結(jié)清。l2 2、南方紙業(yè)公司將預(yù)收賬款合并在、南方紙業(yè)公司將預(yù)收賬款合并在“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶核算賬戶核算l（1 1）7 7月月5 5日收到貨款日收到貨款40%40%時(shí)：時(shí)：l借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000l貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 120 000120 000l（2 2）8 8月月1010日發(fā)出商品時(shí)：日發(fā)出商品時(shí)：l借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 351 000351 000l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000300 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

13、值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 51 00051 000l（3 3）8 8月月1515日收到余款時(shí)：日收到余款時(shí)：l借：銀行存款借：銀行存款 231 000231 000l貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款杭州印務(wù)公司杭州印務(wù)公司 231 000231 000 會(huì)計(jì)學(xué)12（一）開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí)（一）開(kāi)出商業(yè)匯票時(shí) 1 1、 借借: :原材料原材料 2 2、 借借: : 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 貸貸: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（二）匯票到期時(shí)（二）匯票到期時(shí) 1 1、付款、付款 借借: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: :銀行存款銀行存款 會(huì)計(jì)學(xué)132 2、在票據(jù)到期無(wú)力

14、清償?shù)那闆r下、在票據(jù)到期無(wú)力清償?shù)那闆r下: :l（1 1）若為商業(yè)承兌匯票，則將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為）若為商業(yè)承兌匯票，則將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款. . 借借: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款l（2 2）若為銀行承兌匯票，則銀行先代為付款，）若為銀行承兌匯票，則銀行先代為付款，企業(yè)將不足部分轉(zhuǎn)為短期借款企業(yè)將不足部分轉(zhuǎn)為短期借款 借借: :應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸: :銀行存款銀行存款 短期借款短期借款 會(huì)計(jì)學(xué)14l 南方公司南方公司20062006年年3 3月月1 1日向滬海公司賒購(gòu)一批材料，雙方協(xié)日向滬海公司賒購(gòu)一批材料，雙方協(xié)商采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，增值稅專(zhuān)用發(fā)票

15、標(biāo)商采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式結(jié)算貨款，增值稅專(zhuān)用發(fā)票標(biāo)明價(jià)款明價(jià)款100 000100 000元，增值稅稅款元，增值稅稅款17 00017 000元。當(dāng)日材料驗(yàn)收入元。當(dāng)日材料驗(yàn)收入庫(kù)，公司開(kāi)出并承兌商業(yè)承兌匯票庫(kù)，公司開(kāi)出并承兌商業(yè)承兌匯票117 000117 000元，期限元，期限3 3個(gè)月。個(gè)月。（1 1）材料驗(yàn)收入庫(kù)，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票時(shí)：）材料驗(yàn)收入庫(kù)，簽發(fā)并承兌商業(yè)承兌匯票時(shí)：l借：原材料借：原材料 100 000100 000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 00017 000l貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000（2

16、2）到期付款時(shí)：）到期付款時(shí)：l借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000l貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000117 000如果票據(jù)到期，南方公司無(wú)力支付票據(jù)款項(xiàng)：如果票據(jù)到期，南方公司無(wú)力支付票據(jù)款項(xiàng)：l借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117 000117 000l貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000117 000 會(huì)計(jì)學(xué)151、職工薪酬職工薪酬內(nèi)容內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工薪酬包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和

17、補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 會(huì)計(jì)學(xué)16、賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶該賬戶應(yīng)當(dāng)按照該賬戶應(yīng)當(dāng)按照“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會(huì)保險(xiǎn)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)”、“住房公積金住房公積金”、“工

18、會(huì)經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。等應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄（）薪酬分配薪酬分配借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 貸：應(yīng)付職工薪酬 會(huì)計(jì)學(xué)17（）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎(jiǎng)金、津貼等獎(jiǎng)金、津貼等 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸:銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金（）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款（）企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(xiàng)（如代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等）項(xiàng)（如代墊的家屬藥費(fèi)、個(gè)人

19、所得稅等） 借借:應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交個(gè)人所得稅應(yīng)交個(gè)人所得稅 會(huì)計(jì)學(xué)18例：長(zhǎng)江公司本月應(yīng)付工資總額368000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為200000元，車(chē)間管理人員工資為100000元，企業(yè)行政管理人員工資為60000元，醫(yī)務(wù)人員工資為8000元。 借：生產(chǎn)成本 200000 制造費(fèi)用 100000 管理費(fèi)用 60000 應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 8000 貸：應(yīng)付職工薪酬 368000 會(huì)計(jì)學(xué)19接上例：長(zhǎng)江公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付工資總額368000元，代扣職工房租5000元，企業(yè)代墊職工家屬

20、醫(yī)藥費(fèi)26000元，實(shí)發(fā)工資337000元。1.從銀行提現(xiàn) 借：庫(kù)存現(xiàn)金 337000 貸：銀行存款 3370002.發(fā)放現(xiàn)金 借：應(yīng)付職工薪酬 337000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3370003.代扣款項(xiàng) 借：應(yīng)付職工薪酬 31000 貸：其他應(yīng)收款職工房租 5000 代墊醫(yī)藥費(fèi) 26000 會(huì)計(jì)學(xué)20 七、七、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)主要有增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)應(yīng)交納的稅費(fèi)主要有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

21、加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。 設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶。賬戶。 該賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本賬戶核算。企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過(guò)本賬戶核算。并非所有的稅金都通過(guò)并非所有的稅金都通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，例如印花賬戶，例如印花稅、耕地占用稅等稅、耕地占用稅等 會(huì)計(jì)學(xué)21、增值稅概述、增值稅概述l 增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人為物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅義務(wù)人征收的

22、一種流轉(zhuǎn)稅。l按照納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與按照納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算健全與否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。否分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。l小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按照規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。l 會(huì)計(jì)核算不健全不能正確核算增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。 會(huì)計(jì)學(xué)222、一般、一般納稅人增值稅納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理（）一般納稅企業(yè)（）一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的計(jì)算：應(yīng)交增值稅的計(jì)算：稅率： 17% 、13%，基本稅率和低稅率都是法定稅率。納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油、鮮奶； 自來(lái)水、暖

23、氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書(shū)、報(bào)紙、雜志； 飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額的一企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：般計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額17%不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+17%） 會(huì)計(jì)學(xué)23l下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：l( () )用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或

24、者應(yīng)稅勞務(wù)。l( () )用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。l( () )用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。者應(yīng)稅勞務(wù)。l( () )非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。l( () )非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 會(huì)計(jì)學(xué)24（）賬戶設(shè)置（）賬戶設(shè)置一般納稅企業(yè)一般納稅企業(yè)增值稅的核算應(yīng)在增值稅的核算應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”總總賬下設(shè)置賬下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”和和“未交增值稅未交增值稅”兩個(gè)明兩個(gè)明細(xì)賬。細(xì)賬。

25、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬下設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅明細(xì)賬下設(shè)置進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專(zhuān)欄。稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅等專(zhuān)欄。借方借方核算進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅等，核算進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅等，貸方貸方核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)核算銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、出口退稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅。出多交增值稅。l“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”明細(xì)賬。明細(xì)賬。 會(huì)計(jì)學(xué)25（）會(huì)計(jì)分錄（）會(huì)計(jì)分錄l購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)分錄為：購(gòu)進(jìn)貨物的會(huì)計(jì)分錄為：借：

26、原材料等借：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款 等等 銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)分錄為：銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收帳款/銀行存款/應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）繳納增值稅： 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 會(huì)計(jì)學(xué)26(1)(1)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算：l按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅按照銷(xiāo)售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。額。l其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額征收率征收率l(2

27、009(2009年年1 1月月1 1日前，工業(yè)日前，工業(yè)6%,6%,商業(yè)商業(yè)4%) 20094%) 2009年年1 1月月1 1日起為日起為3%3%l小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅額，應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)成本。應(yīng)直接計(jì)入有關(guān)貨物及勞務(wù)成本。 (2)小規(guī)模納稅人賬戶： 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 會(huì)計(jì)學(xué)27 某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，某企業(yè)為小規(guī)模納稅企業(yè)，20112011年年5 5月購(gòu)入原材料增值月購(gòu)入原材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款為500 000500 000元，增值稅額為元，增值稅額為85 00085 0

28、00元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。該企業(yè)本月銷(xiāo)售商品，含元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付。該企業(yè)本月銷(xiāo)售商品，含稅銷(xiāo)售價(jià)格為稅銷(xiāo)售價(jià)格為9 2709 270元，貨款已收訖。元，貨款已收訖。（1 1）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：）購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：l借：原材料借：原材料 585 000585 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 585 000585 000（2 2）銷(xiāo)售貨物時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：）銷(xiāo)售貨物時(shí)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：l不含稅銷(xiāo)售價(jià)格不含稅銷(xiāo)售價(jià)格=9 270=9 270（1+3%1+3%）= 9000= 9000（元）（元）l應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅=9000=90003%=2703%=27

29、0（元）（元）l借：銀行存款借：銀行存款 92709270l 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90009000l 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅270270 會(huì)計(jì)學(xué)28（二）應(yīng)交消費(fèi)稅（二）應(yīng)交消費(fèi)稅1 1、概念、概念 消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品，如消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品，如煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等征收的一種流轉(zhuǎn)稅。等征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2 2、納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人l 在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的

30、納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納消費(fèi)稅。l在我國(guó)境內(nèi)是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)地或所在地在境內(nèi)。l單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。l個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。l稅率如下：1）煙 會(huì)計(jì)學(xué)29卷卷煙煙定額稅定額稅率率每標(biāo)準(zhǔn)箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱（50000支）支）150元元比例稅比例稅率率甲類(lèi)卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)甲類(lèi)卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）元（不含增值稅）56乙類(lèi)卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)乙類(lèi)卷煙：每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià) 70元（不含增值稅）元（不含增值稅）36批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)5%雪茄煙雪茄煙36煙絲煙絲30 會(huì)計(jì)學(xué)30白白酒酒定額稅定額稅率率斤

31、（斤（500500克）克）0.50.5元元從價(jià)稅從價(jià)稅率率2020黃酒黃酒噸噸240240元元啤酒啤酒甲類(lèi)啤酒（包括飲食業(yè)、娛甲類(lèi)啤酒（包括飲食業(yè)、娛樂(lè)業(yè)自制啤酒）樂(lè)業(yè)自制啤酒）250250元元乙類(lèi)啤酒乙類(lèi)啤酒220220元元其他酒其他酒1010酒精酒精5 5 會(huì)計(jì)學(xué)31化妝品化妝品30貴重首飾及珠寶玉石貴重首飾及珠寶玉石5%5%或或10%10%高爾夫球及球具高爾夫球及球具10%高檔手表高檔手表20%木制一次性筷子木制一次性筷子5%實(shí)木地板實(shí)木地板5%鞭炮、焰火鞭炮、焰火15%15%汽車(chē)輪胎汽車(chē)輪胎3 3游艇游艇1010 會(huì)計(jì)學(xué)32成品油成品油汽油汽油無(wú)鉛汽油無(wú)鉛汽油1元元/升升含鉛汽油含鉛汽

32、油1.4元元/升升石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油1元元/升升柴油、航空煤油、燃料油柴油、航空煤油、燃料油 0.8元元/升升摩托車(chē)摩托車(chē)氣缸容量氣缸容量250毫升毫升3%3%氣缸容量氣缸容量250毫升毫升10%10%小汽車(chē)小汽車(chē)氣缸容量氣缸容量1.5l3%1.5l氣缸容量氣缸容量2.0l52.0l氣缸容量氣缸容量2.5l92.5l氣缸容量氣缸容量3.0l123.0l氣缸容量氣缸容量4.0l15氣缸容量氣缸容量4.0l20中輕型商用客車(chē)中輕型商用客車(chē) 5 會(huì)計(jì)學(xué)333 3、應(yīng)、應(yīng)納稅額計(jì)算納稅額計(jì)算l消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率或者從量定額的辦

33、法計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額的計(jì)算公式應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：如下：（1 1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額稅率稅率（2 2）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額）實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售數(shù)量銷(xiāo)售數(shù)量單位稅額單位稅額（3 3）從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)算方法：如：卷煙、糧食白酒、）從價(jià)定率和從量定額的復(fù)合計(jì)算方法：如：卷煙、糧食白酒、薯類(lèi)白酒薯類(lèi)白酒l 以上公式中的銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收以上公式中的銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不

34、包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款?？?。 l、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄l借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交應(yīng)交消費(fèi)消費(fèi)稅稅 會(huì)計(jì)學(xué)34、概念：、概念： 營(yíng)業(yè)稅是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融營(yíng)業(yè)稅是對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形業(yè)等行業(yè)所提供的應(yīng)稅勞務(wù)，以及各行業(yè)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。資產(chǎn)和銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。、計(jì)算：、計(jì)算： 企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額

35、和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額= =營(yíng)業(yè)額營(yíng)業(yè)額適用稅率適用稅率、會(huì)計(jì)分錄、會(huì)計(jì)分錄l借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 l 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 會(huì)計(jì)學(xué)35l 康達(dá)公司為制造企業(yè)，康達(dá)公司為制造企業(yè)，20062006年年8 8月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)月對(duì)外提供運(yùn)輸勞務(wù)取得收入取得收入300 000300 000元并已收款，營(yíng)業(yè)稅稅率為元并已收款，營(yíng)業(yè)稅稅率為3%3%，營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅已用銀行存款交納。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：已用銀行存款交納。該公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

36、=300 000=300 0003%=9 0003%=9 000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 300 000300 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 9 0009 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 0009 000借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 9 0009 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 0009 000 會(huì)計(jì)學(xué)36（四）應(yīng)交（四）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅 以交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，按一定的比例以交納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)，按一定的

37、比例計(jì)算交納。計(jì)算交納。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 等等貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加（五）應(yīng)交教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種費(fèi)。應(yīng)納費(fèi)額 （實(shí)際應(yīng)納增值稅實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅實(shí)際應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅）附加費(fèi)率 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加 會(huì)計(jì)學(xué)371 1、土地使用稅、土地使用稅納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人： 在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。的單位和個(gè)人。計(jì)算計(jì)算： 土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依土地使用稅以納稅人實(shí)際

38、占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。照規(guī)定稅額計(jì)算征收。每平方米年稅額每平方米年稅額： （1 1）大城市）大城市1.51.5元至元至3030元；元； （2 2）中等城市）中等城市1.21.2元至元至2424元；元； （3 3）小城市）小城市0.90.9元至元至1818元；元； （4 4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.60.6元至元至1212元。元。、車(chē)船稅車(chē)船稅 會(huì)計(jì)學(xué)38征收范圍征收范圍 房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。 納稅人納稅人房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房

39、產(chǎn)代管人或者使產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營(yíng)管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人或者使用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。用人，統(tǒng)稱為納稅義務(wù)人。 計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)分為按計(jì)稅余值計(jì)稅和按房產(chǎn)稅采用從價(jià)計(jì)稅。計(jì)稅依據(jù)分為按計(jì)稅余值計(jì)稅和按租金收入計(jì)稅兩種。租金收入計(jì)稅兩種。 稅率稅率依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的，稅率為. .；依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為。依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的，稅率為。 計(jì)算計(jì)算依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額房產(chǎn)計(jì)稅余值依照房產(chǎn)余值計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額房產(chǎn)計(jì)稅余值1.2%1.2%依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額租金收入依照房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納的應(yīng)納稅

40、額租金收入12% 12% 會(huì)計(jì)學(xué)39納稅人：納稅人：中華人民共和國(guó)境內(nèi)書(shū)立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個(gè)人，都是印花稅的納稅義務(wù)人。征稅對(duì)象：征稅對(duì)象：經(jīng)濟(jì)合同，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，營(yíng)業(yè)賬簿，權(quán)利、許可證照計(jì)稅依據(jù)：計(jì)稅依據(jù)：從價(jià)計(jì)稅。1、經(jīng)濟(jì)合同，以合同上記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)；2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)以書(shū)據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)；3、記載資金的營(yíng)業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積合計(jì)的金額為計(jì)稅依據(jù)。從量計(jì)稅： 其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。 會(huì)計(jì)學(xué)40稅率稅率比例稅率：五檔，1、4 、0.5、0.3 .05定額稅率:是權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿，單位稅額均為每件

41、伍元。計(jì)算計(jì)算 應(yīng)納稅額計(jì)稅金額適用稅率 應(yīng)納稅額憑證數(shù)量單位稅額納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)印花稅的納稅環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)在書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)貼花。繳納方法繳納方法印花稅實(shí)行由納稅人根據(jù)規(guī)定自行計(jì)算應(yīng)納稅額，購(gòu)買(mǎi)并一次貼足印花稅票的繳納辦法。為簡(jiǎn)化貼花手續(xù)，應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的，納稅人可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，采取以繳款書(shū)代替貼花或者按期匯總繳納的辦法。印花稅票印花稅票印花稅票票面金額以人民幣為單位，分為壹角、貳角、伍角、壹元、貳元、伍元、拾元、伍拾元、壹佰元9種。 會(huì)計(jì)學(xué)41（印花稅除外） 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 印花稅 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 會(huì)計(jì)學(xué)42與企業(yè)以上購(gòu)銷(xiāo)等業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的其他應(yīng)付暫收款

42、項(xiàng)。 包括應(yīng)付租入包裝物收取的租金，經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的應(yīng)付租金，出租或出借包裝物收取的押金，應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)，應(yīng)付職工統(tǒng)籌退休金等。（1）發(fā)生時(shí) 借：銀行存款 管理費(fèi)用等 貸：其他應(yīng)付款（2）支付或退回時(shí) 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 會(huì)計(jì)學(xué)43 長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的長(zhǎng)期負(fù)債是指償還期在一年或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。一、借款費(fèi)用一、借款費(fèi)用（一）借款費(fèi)用的內(nèi)容（一）借款費(fèi)用的內(nèi)容 借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)

43、成本。包括借款利息、折價(jià)或及其他相關(guān)成本。包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款者溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。而發(fā)生的匯兌差額等。 會(huì)計(jì)學(xué)44（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)（二）借款費(fèi)用的確認(rèn)l企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1717號(hào)號(hào)借款費(fèi)用借款費(fèi)用規(guī)定，借款規(guī)定，借款費(fèi)用的確認(rèn)方法：費(fèi)用的確認(rèn)方法：1 1、借款費(fèi)用資本化。、借款費(fèi)用資本化。l 企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，確認(rèn)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。確認(rèn)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。l

44、 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)。銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)。2 2、借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。、借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。l 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，除了可直接歸屬于符我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，除了可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的其他借款費(fèi)合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的其他借款費(fèi)用，都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)用，都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)學(xué)45l1 1、借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍、借款費(fèi)用

45、資本化的資產(chǎn)范圍l 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括需要相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及存貨等資產(chǎn)。地產(chǎn)及存貨等資產(chǎn)。 l 其中符合資本化條件的存貨是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)其中符合資本化條件的存貨是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間（通常為長(zhǎng)時(shí)間（通常為1 1 年以上）的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，年以上）的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)，才能達(dá)到預(yù)定可使用或者

46、可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨。才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨。 會(huì)計(jì)學(xué)46l2 2、借款費(fèi)用資本化的條件、借款費(fèi)用資本化的條件l（1 1）開(kāi)始資本化的條件）開(kāi)始資本化的條件l 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款及占用了一般借款，當(dāng)同時(shí)而借入專(zhuān)門(mén)借款及占用了一般借款，當(dāng)同時(shí)滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：滿足下列條件的，才能開(kāi)始資本化：l （1 1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者

47、承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。形式發(fā)生的支出。l （2 2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；l （3 3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。狀態(tài)所必要的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。 會(huì)計(jì)學(xué)47u 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是否應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在判斷中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用是否應(yīng)該繼續(xù)資本化時(shí)，主要從中斷原因和中斷時(shí)間長(zhǎng)短兩個(gè)方該繼續(xù)資本化時(shí)，主要從中斷原因和中斷時(shí)間長(zhǎng)短兩個(gè)方面進(jìn)行綜合判斷，即發(fā)生的非正常中斷，而且持續(xù)時(shí)間較面進(jìn)行綜合判斷，即發(fā)生的非正常中斷，而且持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，則應(yīng)暫停資本化。長(zhǎng)，則應(yīng)暫停資本

48、化。u我國(guó)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：我國(guó)借款費(fèi)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：u 符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3 3 個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，用的資本化。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開(kāi)始。u 如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序

49、，借款費(fèi)用的達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。 會(huì)計(jì)學(xué)48u國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，當(dāng)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化?？钯M(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。u 購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：可銷(xiāo)售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷： （1 1）符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者）

50、符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 （2 2）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、）所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷(xiāo)售。常使用或者銷(xiāo)售。 （3 3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不

51、再發(fā)生。支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 會(huì)計(jì)學(xué)49u 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款”賬戶核算企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入賬戶核算企業(yè)長(zhǎng)期借款的借入及歸還情況。該賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核及歸還情況。該賬戶應(yīng)按貸款單位和貸款種類(lèi)進(jìn)行明細(xì)核算。算。u 企業(yè)取得長(zhǎng)期借款應(yīng)按照合同按期支付利息，為此企業(yè)企業(yè)取得長(zhǎng)期借款應(yīng)按照合同按期支付利息，為此企業(yè)應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶，用于核算企業(yè)長(zhǎng)期借款利息的賬戶，用于核算企業(yè)長(zhǎng)期借款利息的提取和歸還情況。提取和歸還情況。 康達(dá)公司為建造一條生產(chǎn)線，于康達(dá)公司為建造一條生產(chǎn)線，于20042004年年1 1月月1 1日日向銀行取得期限為向銀

52、行取得期限為3 3年、年利率為年、年利率為6%6%的的2 0002 000萬(wàn)元專(zhuān)萬(wàn)元專(zhuān)門(mén)借款（同期市場(chǎng)利率為門(mén)借款（同期市場(chǎng)利率為6%6%），并當(dāng)即將該資金投），并當(dāng)即將該資金投入到生產(chǎn)線的建造工程中。合同規(guī)定借款利息按年入到生產(chǎn)線的建造工程中。合同規(guī)定借款利息按年于下年初支付。生產(chǎn)線于于下年初支付。生產(chǎn)線于20052005年年末竣工交付使用。年年末竣工交付使用。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 會(huì)計(jì)學(xué)50（1 1）20042004年年1 1月月1 1日取得借款時(shí)：日取得借款時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 20 000 20 000 000000l 貸：長(zhǎng)期借款貸：長(zhǎng)期借款 20 000

53、20 000 000000（2 2）20042004年和年和20052005年（兩年的利息應(yīng)當(dāng)資本化）年末分別計(jì)算和支年（兩年的利息應(yīng)當(dāng)資本化）年末分別計(jì)算和支付利息時(shí)：付利息時(shí)：年末計(jì)提利息年末計(jì)提利息 借：在建工程借：在建工程 1 200 0001 200 000l 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 200 1 200 000000年初支付利息年初支付利息 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 200 0001 200 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 0001 200 000（3 3）20062006年各月月末分別計(jì)提利息時(shí)：年各月月末分別計(jì)提利息時(shí)：l借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 2

54、00 0001 200 000l 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 200 0001 200 000（4 4）20072007年初償還借款本金和第三年利息時(shí)：年初償還借款本金和第三年利息時(shí)：l借：長(zhǎng)期借款借：長(zhǎng)期借款 20 000 20 000 000000l 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1 200 0001 200 000l 貸：銀行存款貸：銀行存款 21 200 00021 200 000 會(huì)計(jì)學(xué)51l（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容l 債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。約定在一定日期還本付息的有價(jià)證券。l

55、企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年以上的債券，就構(gòu)成了企企業(yè)發(fā)行的超過(guò)一年以上的債券，就構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。業(yè)的一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債。l 企業(yè)發(fā)行企業(yè)發(fā)行1 1 年期及年期及1 1 年期以內(nèi)的短期債券，年期以內(nèi)的短期債券，是交易性金融負(fù)債，屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。是交易性金融負(fù)債，屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。 會(huì)計(jì)學(xué)52u債券的面值與實(shí)際發(fā)行價(jià)格會(huì)由于市場(chǎng)利率與債券的面值與實(shí)際發(fā)行價(jià)格會(huì)由于市場(chǎng)利率與票面利率的不同而形成差異。票面利率的不同而形成差異。u發(fā)行債券時(shí)，發(fā)行價(jià)格如果等于面值，稱為面發(fā)行債券時(shí)，發(fā)行價(jià)格如果等于面值，稱為面值發(fā)行；值發(fā)行；u發(fā)行價(jià)格如果高于面值，稱為溢價(jià)發(fā)行；發(fā)行發(fā)行價(jià)格如果高于面值，稱為溢價(jià)發(fā)行

56、；發(fā)行價(jià)格如果低于面值，稱為折價(jià)發(fā)行。價(jià)格如果低于面值，稱為折價(jià)發(fā)行。u溢價(jià)發(fā)行的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息而溢價(jià)發(fā)行的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償；事先得到的補(bǔ)償；u折價(jià)發(fā)行的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息而折價(jià)發(fā)行的實(shí)質(zhì)是發(fā)行企業(yè)為以后少付利息而事先付出的代價(jià)，溢價(jià)或折價(jià)的形成會(huì)對(duì)發(fā)行事先付出的代價(jià)，溢價(jià)或折價(jià)的形成會(huì)對(duì)發(fā)行企業(yè)的利息費(fèi)用產(chǎn)生影響。企業(yè)的利息費(fèi)用產(chǎn)生影響。 會(huì)計(jì)學(xué)53u根據(jù)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)發(fā)行債券形成的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和相關(guān)對(duì)于企業(yè)發(fā)行債券形成的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按

57、照公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始計(jì)量金額。交易費(fèi)用之和作為初始計(jì)量金額。u對(duì)債券發(fā)行來(lái)說(shuō)，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于發(fā)行債券、如果對(duì)債券發(fā)行來(lái)說(shuō)，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于發(fā)行債券、如果不發(fā)行債券就不會(huì)發(fā)生的新增外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、不發(fā)行債券就不會(huì)發(fā)生的新增外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，但不包括咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，但不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。接相關(guān)的費(fèi)用。u發(fā)行債券后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)其發(fā)

58、行債券后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。u企業(yè)債券的攤余成本，是指?jìng)某跏即_認(rèn)金額在扣除已償還企業(yè)債券的攤余成本，是指?jìng)某跏即_認(rèn)金額在扣除已償還的本金、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期的本金、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額之后的金額。日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額之后的金額。u實(shí)際利率法，是指按照負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期實(shí)際利率法，是指按照負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。利息收入或利息費(fèi)用的方法。 會(huì)計(jì)學(xué)54（三）應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理

59、（三）應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理l企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期賬戶，核算企業(yè)為籌集長(zhǎng)期可供使用的資金而實(shí)際發(fā)行的債券及利息。可供使用的資金而實(shí)際發(fā)行的債券及利息。l該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記發(fā)行債券實(shí)際收到該賬戶屬于負(fù)債類(lèi)賬戶，貸方登記發(fā)行債券實(shí)際收到的金額及利息，借方登記已償付的債券本金及利息金的金額及利息，借方登記已償付的債券本金及利息金額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長(zhǎng)期債券額，期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的企業(yè)長(zhǎng)期債券的攤余成本。的攤余成本。l企業(yè)應(yīng)在企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)付債券應(yīng)付債券”賬戶下設(shè)置賬戶下設(shè)置“面值面值”、“溢折溢折價(jià)價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息

60、”、“交易費(fèi)用交易費(fèi)用”等明細(xì)賬戶。等明細(xì)賬戶。 會(huì)計(jì)學(xué)55u企業(yè)按面值發(fā)行債券企業(yè)按面值發(fā)行債券 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值u企業(yè)溢價(jià)發(fā)行企業(yè)溢價(jià)發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券溢折價(jià)溢折價(jià)u企業(yè)折價(jià)發(fā)行企業(yè)折價(jià)發(fā)行 借：銀行存款借：銀行存款 應(yīng)付債券應(yīng)付債券溢折價(jià)溢折價(jià) 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 會(huì)計(jì)學(xué)56l南方公司為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模所需資金于南方公司為籌集擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模所需資金于20042004年年1 1月月1 1日發(fā)日發(fā)行期限為行期限為3 3年，一次還本的債券年，一次還本的債券1 000 1